2.3. Задачи и источники анализа основных фондов. Анализ обеспеченности предприятия основными средствами и их технического состояния

Основные средства организации представляют собой средства труда, которые участвуют в процессе производства, не теряя своей первоначальной формы, и переносят свою стоимость на готовую продукцию в виде амортизационных отчислений. Основные средства делятся на производственные и непроизводственные, активные (машины и оборудование, транспортные средства, участвующие в процессе производства и реализации продукции) и пассивные части. Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности использования основных фондов, на основе оптимизации их структуры /30 c.89/.

Для того чтобы оценить эффективность использования основных фондов, необходимо подсчитать так называемые показатели использования основных средств. Эти показатели адекватно отображают степень использования основных средств. Для того чтобы оценить использование основных средств, кроме расчета показателей, необходимо тщательным образом проанализировать эти показатели и выявить те факторы, которые повлияли на их значение. Методика анализа основных средств и их использования излагается в Приложении Б.

Целью анализа основных фондов является изучение обеспеченности организации основными фондами по составу, стоимости, техническому уровню, мощности, движению; анализ роста и обновления производственных фондов, влияние использования оборудования на объем производства.

Задачами анализа основных фондов являются:

- выявление обеспеченности предприятия ОФ и анализ их движения;

- определение структуры и технического состояния ОФ;

- оценка использования ОФ и определение факторов, влияющих на эффективность их применения;

- определения влияния использования ОФ на изменение объема выпуска продукции;

- выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования ОФ.

Для того чтобы проанализировать деятельность организации за какой-то период работы, производят вышеперечисленный анализ за несколько лет деятельности предприятия. За отчетный год принимают один из годов (базовый) работы предприятия, а остальные годы его деятельности называют анализируемыми. Производимый при этом анализ позволяет четко определить те факторы, которые повлияли на результаты работы, и выявить резервы повышения основных производительных показателей.

Выбор направлений анализа и реальных аналитических задач определяется потребностями управления, что составляет основу финансового и управленческого анализа, хотя четкой границы между этими видами анализа нет.

Источники данных для анализа основных средств делятся на плановые, учетные и внеучетные.

К плановым источникам информации относятся все типы планов, которые разрабатываются в предприятии: перспективные планы по модернизации оборудования цехов, приобретение новых технологических линий, строительство новых производственных помещений, текущие - на проведение плановых ремонтов основных средств, задания на проведение оперативных ремонтов основных средств, а также сметы и проектные задания. Источники информации учетного характера - это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

Данные бухгалтерского учета - это данные наиболее полно и объективно отражают хозяйственную деятельность предприятия. Это достигается за счет того, что данные образуются методом сплошного, непрерывного наблюдения, строгого документирования всех хозяйственных операций на предприятии.

Данные статистического учета - это данные во многом опираются на информацию из бухгалтерского учета, но благодаря специфическим методам наблюдения позволяют отражать явления и процессы не только с количественной, но и с качественной стороны.

Данные оперативного учета появляются на отдельных участках хозяйственной деятельности предприятия. В отличие от других учетных источников информации (бухгалтерского и статистического учета) данные оперативного учета обеспечивают быстрое получение необходимой информации. Для текущего управления процессами на предприятии подобная информация неоценима.

Выборочные учетные данные -  это данные, которые позволяют детализировать данные бухгалтерского и статистического учета. Основой этих данных являются первичные документы.

К внеучетным источникам информации относятся:

- Техническая и технологическая информация. Источником этой информации служат  паспорта машин и оборудования, чертежи, спецификации, патентная информация;

- Нормативная информация. Сюда относится большое количество информации, используемой экономистами  планово-экономического отдела: нормативы времени, нормы расхода материалов, прайс-листы;

- Материалы совещаний, планерок, заседаний, собраний. На таких совещаниях вырабатываются решения, ставятся задачи, анализируются планируемые действия;

- Служебные, пояснительные, докладные записки. Сообщают факты о деятельности предприятия;

- Переписка с различными организациями: финансовыми, налоговыми, надзорными органами;

- Материалы, получаемые в результате личных контактов с исполнителями;

- Материалы внешних и внутренних проверок и аудитов.

Для проведения анализа основных средств, как и для проведения любого экономического анализа необходимы соответствующие данные. Важнейшими источниками для проведения анализа являются: журналы - ордера №10, 10/1, 12, 13, 16, данные аналитического учета по соответствующим счетам по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств (ведомости и карточки аналитического учета), формы годовой и квартальной бухгалтерской отчетности организации, сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов; инвентарные карточки учета основных средств (для машин, оборудования, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря); акты о ликвидации основных средств; данные о переоценке основных средств.

Своевременный анализ данных, которые имеются в учетных документах (первичных и сводных) и отчетностях, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение выполнения планов, достижения лучших результатов хозяйствования.

Рассмотрим методику анализа основных показателей использования основных средств.

Первым пунктом идет методика анализа движения основных средств. Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия /20, с.147/.

На начальном этапе анализа изучаются состав и структура основных фондов. Они зависят от характера и особенностей производства, типа его организации (серийное, массовое, индивидуальное), технологии, уровня специализации и кооперирования как производства в целом, также и его подразделений.

В ходе анализа необходимо выявить, как изменилась структура основных средств в результате ввода в действие новых мощностей, модернизации старых средств, совершенствования технологических процессов и связанного с ним более рационального размещения оборудования на производственных площадях.

Представлены данные о наличии основных средств, их составе и структуре на конец года по первоначальной стоимости предприятия ЗАО «Мамадышстрой» за 2012-2014 годы, таблица 3.

Таблица 3 - Состав и структура основных средств, тыс.руб.

Виды основных средств	2012 год		2013 год		2014 год
	Сумма	Уд.вес, %	Сумма	Уд.вес, %	Сумма	Уд.вес, %
Здания	667	30,78	667	30,22	667	26,66
Сооружения и передаточные устройства	122	5,63	122	5,53	122	4,88
Машины и оборудование	164	7,57	204	9,24	159	6,35
Транспортные средства	1010	46,61	1010	45,76	1260	50,36
Производственный и хозяйственный инвентарь	51	2,35	51	2,31	93	3,72
Другие виды основных средств	153	7,06	153	6,94	201	8,03
ИТОГО:	2167	100	2207	100	2502	100
в т.ч. производственные	1913	88,28	1953	88,49	2206	88,17
непроизводственные	254	11,72	254	11,51	296	11,83

Данные таблицы позволяют сделать вывод о том, что в 2014 году наибольший удельный вес основных средств (50,36%) занимают транспортные средства, по сравнению с предыдущим годом удельный вес увеличился на 4,6% (250т.р.). Далее идут здания, их доля в общей стоимости основных средств в 2014 году составляет 26,66%, уменьшился по сравнению с 2013 годом на 3,56%. Таким образом, основные средства ЗАО «Мамадышстрой» в основном представлены транспортными средствами, зданиями, и лишь 3,72% представлено производственным и хозяйственным инвентарем. Данная структура во многом обусловлена спецификой деятельности предприятия и в целом может считаться оптимальной.

Рисунок 1 - Состав и структуру основных средств за 2012 год

Рисунок 2 - Состав и структуру основных средств за 2013 год

Рисунок 3 - Состав и структуру основных средств за 2014 год

Более четкое представление о структуре основных средств дает таблица 4, где отражены данные об изменении структуры основных фондов за 2012-2014 годы, а именно активной и пассивной их части.

Таблица 4 - Изменения структуры основных средств, тыс.руб.

	2012 год		2013 год		2014 год
	Сумма	Уд.вес, %	Сумма	Уд.вес, %	Сумма	Уд.вес, %
Активная часть	1689	77,94	1689	76,53	2204	88,09
Пассивная часть	478	22,06	518	23,47	298	11,91
Всего	2167	100	2207	100	2502	100

Анализируя данные таблицы 4 можно сказать, что доля активной части основных средств ЗАО «Мамадышстрой» в 2014 году составляет 88,09% стоимости всех основных средств, прирост активной части основных средств за последний год составил 11,56% по сравнению с 2013 годом. Это положительная тенденция, так как чем больше доля активной части основных средств, тем выше показатель эффективности их использования. Доля пассивной части на конец 2013 года составлял - 23,47% основных средств, а в 2014 году их доля снизилась до 11,91% стоимости всех основных средств.

Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия ОПФ, являются: показатели фондовооруженности и технической вооруженности труда, которые приведены ниже формулами 12 и 13.

Фондовооруженность труда = Среднегодовая стоимость ППОФ / ССЧ рабочих; (12)

Техническая вооруженность труда = Среднегод. стоим. производ. оборуд. / ССЧ рабочих; (13)

В упрощенном виде среднегодовая стоимость фондов рассчитывается как:

(ОПФ_н.п. + ОПФ_к.п.) / 2, (14)

где ОПФ_н.п. - стоимость основных средств на начало года, руб.;

ОПФ_к.п. - стоимость основных средств на конец года, руб.

При более точном варианте расчета среднегодовая стоимость основных ППОФ рассчитывается по формуле:

, (15)

где ОПФ_н - стоимость основных средств на начало года, руб.;

ОПФ_вв - стоимость вновь введенных основных средств, руб.;

m - число полных месяцев функционирования введенных ОФ;

ОПФ_выб - стоимость выбывших основных средств, руб.;

m₁ - число полных месяцев функционирования выбывших ОФ.

Таким образом,

ОПФ = 2 207 + (8 / 12 × 120 + 7 / 12 × 48 + 4 / 12 × 42 + 3 / 12 × 350) -

- (10 / 12 × 45 + 1 / 12 × 220) = 2 361 тыс.руб.

Фондовооруженность труда = 2 361 / 115 = 20 530 руб.

Техническая вооруженность труда = ((2 361 × 88,17%) / 100) / 115 =

= 18 102 руб. / чел.

ССЧ рабочих - 115 чел.

Выпуск продукции зависит не только от обеспеченности предприятия ОФ, но и от технического состояния ОФ.

Источником исходной информации для расчета показателей движения основных фондов является бухгалтерская отчетность. Для расчета коэффициентов обновления и ликвидации основных средств необходимы данные первичного аналитического учета о поступлении нового и ликвидации изношенного оборудования.

Анализ движения основных средств проводится на основе следующих показателей: коэффициентов поступления (ввода) основных средств, обновления, выбытия, ликвидации, расширения.

Коэффициент поступления (ввода) ОС, определяется по формуле:

Стоимость вновь поступивших ОС / Стоимость ОС на конец года, (16)

Коэффициент обновления ОС, определяется по формуле:

Стоимость новых ОС / Стоимость ОС на конец года, (17)

Коэффициент выбытия ОС, определяется по формуле:

Стоимость всех выбывших ОС / Стоимость ОС на начало года, (18)

Коэффициет прироста ОС, определяется по формуле:

Сумма прироста ОС / Стоимость ОС на начало года, (19)

Коэффициент ликвидации ОС, определяется по формуле:

Ликвидированные ОС / Стоимость ОС на начало года, (20)

Коэффициент расширения К(Р) имеет некоторый интервал значений, в зависимости от этого и делаются выводы. Если количество поступивших объектов меньше количества выбывших, Кр<0, - сужается. Если количество поступивших и выбывших средств равны, Кр=0, - остается без изменения. Если количество поступивших основных средств, превышает количество выбывшего оборудования, т.е. Кр>0, - расширяется.

Методику расчета показателей движения ОС рассмотрим на примере предприятия ЗАО «Мамадышстрой», данные которого приведены в таблице 5.

Таблица 5 - Баланс движения и наличия основных средств, тыс.руб.

Показатели	Наличие на начало 2014 года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец 2014 года
Первоначальная стоимость ОС	2207	560	265	2502
в том числе новых:	___	350	___	350
Амортизация (износ) ОС	985	____	___	1025
Остаточная стоимость ОС	1222	___	___	1477

Рисунок 4 - Баланс движения и наличия основных средств

Анализ движения основных средств рассчитываем по выше приведенным показателям:

Коэффициент поступления (К(ВВ)) показывает долю поступивших основных средств в отчетном году.

В нашем примере К(ВВ) будет составлять:

К(ВВ) = (560 / 2502) × 100% = 22,38%;

т.е. доля поступивших основных средств в отчетном году составила 22,38%.

Коэффициент обновления (К(ОБ)) показывает, сколько копеек предприятие инвестирует в обновление основных средств, приходящихся на каждый рубль имеющихся основных фондов (там же).

В нашем примере К(ОБ) будет составлять:

К(ОБ) = (350 / 2502) × 100% = 14%;

т.е. предприятие инвестирует 14 копеек, которые приходятся на каждый рубль имеющихся основных фондов.

Коэффициент выбытия (К(ВЫБ)) показывает интенсивность выбытия оборудования. Чем выше коэффициент обновления и ниже коэффициент выбытия, тем эффективнее политика управления основными средствами на предприятии (там же).

В нашем примере К(ВЫБ) будет составлять:

К(ВЫБ) = (265 / 2207) × 100% = 12%;

т.е. коэффициент выбытия составляет 12%. Так как коэффициент обновления (14%) выше коэффициента выбытия (12%), то политика управления основными средствами на предприятии эффективна.

В нашем примере К(ПР) будет составлять:

К(ПР) = (295 / 2207) × 100% = 13,37%.

Для характеристики технического состояния основных средств рассчитываются коэффициенты годности, износа, замены.

1) Коэффициент замены К(ЗАМ) рассчитывается как отношение стоимости выбывших в результате износа основных средств к стоимости вновь поступивших основных средств.

Коэффициент замены показывает долю вводимых основных средств, направляемую на замену выбывших основных средств (там же).

В нашем примере К(ЗАМ) составляет:

К(ЗАМ) = (265 / 560) × 100% = 47,32%;

т.е. доля вводимых основных средств, направляемая на замену выбывших, составила величину, равную 47,32%.

2) Коэффициент износа К(ИЗН) рассчитывается как коэффициент равный отношению суммы начисленной амортизации к первоначальной стоимости основных средств.

Коэффициент износа основных средств  показывает, насколько амортизированы основные средства, т.е. в какой мере профинансирована их возможная будущая замена по мере износа.

К(ИЗН)нач = (985 / 2207) × 100% = 44,63%;

К(ИЗН)кон = (1025 / 2502) × 100% = 40,97%;

Снижение коэффициента износа основных средств, для предприятия ЗАО «Мамадышстрой» обусловлено высоким уровнем коэффициента их обновления.

3) Коэффициент годности К(ГОДН) рассчитывается как отношение остаточной стоимости основных средств к первоначальной стоимости основных средств.

Коэффициент годности характеризует ту часть основных средств, которая пригодна к эксплуатации. Чем выше коэффициент годности и ниже коэффициент износа, тем эффективнее предприятие управляет своими фондами (там же).

Коэффициент годности может быть рассчитан как разность между единицей или 100% и коэффициентом износа:

К(ГОДН) = 1 - К(ИЗН), (21)

К(ГОДН)нач = (1222 / 2207) × 100% = 55,37%;

К(ГОДН)кон = (1477 / 2502) × 100% = 59,03%.

Таким образом, проанализировав движение основных средств, видим, что в отчетном 2014 году доля поступивших основных средств составила 22,38%, из них новых - 14%.

Цель обновления основных средств - повышение качества продукции, снижение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, снижение простоев оборудования, рост производительности труда.

Таким образом, показатели движения и использования основных средств различают как по стадиям развития систем, так и по техническим этапам. На стадии развития максимального значения достигают коэффициенты ввода, годности, сменности работы оборудования. На стадии зрелости начинают расти коэффициенты обновления, износа, выбытия, замены, ликвидации.

Продолжить анализ обеспеченности предприятия основными фондами целесообразно в направлении исследования возрастной структуры Приложение В.

Исходные данные свидетельствуют о том, что сегодня на предприятии большинство основных средств эксплуатируется свыше 10 лет, и лишь только производственный и хозяйственный инвентарь до 5 лет.

Вторым пунктом идет анализ эффективности использования ОС. Оценка эффективности использования ОС основана на применении общей для всех ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 руб. ресурсов.

Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. выпуска продукции.

Под запасами ресурсов понимают наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под затратами - текущие расходы ресурсов, в частности по основным средствам - амортизация /20, с.149/.

При сопоставлении запасов, ресурсов с объемом выручки за период необходимо рассчитать среднюю величину запасов на тот же период.

Обобщающим показателем эффективности использования ОС является фондоотдача (ФО):

, (22)

где V_тп - объем выпуска продукции, руб.;

ОПФ - среднегодовая стоимость ОС, руб.

ФО_ОПФ = 93513 / 2361 = 39,61 руб.

При расчете показателя учитываются собственные и арендованные ОС, не учитываются ОС, находящиеся на консервации и сданные в аренду.

Показатель фондоотдачи анализируют в динамике за ряд лет, поэтому объем продукции корректируют на изменение цен и структурных сдвигов, а стоимость ОС - на коэффициент переоценки.

Повышение фондоотдачи ведет к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на один рубль готовой продукции или амортизационной емкости.

Повышению фондоотдачи способствуют:

- механизация и автоматизация производства, использование прогрессивной технологии, модернизация действующего оборудования;

- увеличение времени работы оборудования;

- повышение интенсивности работы оборудования;

- увеличение удельного веса активной части основных фондов;

- увеличение доли действующего оборудования /27 c.67/.

Другим важным показателем, характеризующим эффективность использования ОС, является фондоемкость ОС:

, (23)

где ОПФ - среднегодовая стоимость ОС, руб.;

V_тп - объем выпуска продукции, руб.

ФЕ = 2361 / 93513 = 0,03 руб.

Изменение фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости ОС на один рубль продукции.

В процессе анализа выявляются и изучаются факторы, которые тем или иным образом влияют на результаты деятельности предприятия и в частности на эффективность использования основных средств. Тем самым выявляются пути и резервы увеличения эффективности использования основных средств. Ими могут быть ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное его использование, внедрение мероприятий по НТП /20, с.198/.