- •Хозяйственный учет, его сущность и значение.
- •Содержание, функции, принципы и основные задачи бухгалтерского учета.
- •Предмет бухгалтерского учета. Классификация средств организации.
- •Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета. Сущность и значение балансового обобщения учетной информации. Типы влияния хозяйственных операций на бухгалтерский баланс.
- •Сущность бухгалтерских счетов и их строение. Счета синтетического и аналитического учета.
- •Учет расчетов по налогам и сборам.
- •Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
- •Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
- •Аналитический учет по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию обеспечению" ведется по видам отчислений.
- •Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
- •Учет займов и кредитов банка.
- •Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.
- •Основные средства: определение, состав. Классификация и оценка. Организация учета основных средств.
- •Определение, состав, классификация и оценка основных средств
- •Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы и поступления объектов основных средств.
- •Бухгалтерский учет поступления объектов основных средств
- •Учет выбытия и ликвидация основных средств.
- •Учет нематериальных активов.
- •Учет личного состава, рабочего времени и выполненной работы. Методика расчета зарплаты.
- •Учет отчислений от заработной платы.
- •Не подлежат налогообложению:
- •Основные принципы учета товаров и тары в розничной торговле:
- •Документальное оформление и учет реализации товаров населению.
- •Документальное оформление и учет продукции товаров населению в кредит.
- •Особенности проведения инвентаризации на объектах розничной торговли, выявление и учет ее результатов.
- •Объекты, принципы, задачи и организация учета товаров и тары в оптовой торговле.
- •Формирование цен на товары и тару. Контроль за ценами и оптовыми надбавками.
- •Документальное оформление и учет поступления товаров и тары на объекты оптовой торговли.
- •Документальное оформление и учет реализации товаров и тары в оптовой торговле.
- •Документальное оформление и учет товарных потерь и переоценки товаров в оптовой торговле.
- •Инвентаризация товаров и тары на объектах оптовой торговли, выявление и учет ее результатов.
-
Учет выбытия и ликвидация основных средств.
Объекты основных средств выбывают в случаях: их физического износа; частичной или полной ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях, а также при проведении их реконструкции; продажи; безвозмездной передачи; внесения в качестве вклада в уставный фонд других организаций; выявления недостачи; передачи в аренду.
Порядок документального оформления зависит от причин выбытия основных средств. При перемещении объектов основных средств между подразделениями организации оформляется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. № ОС-2). В случае перевозки передаваемых внутри организации объектов основных средств автотранспортом также выписывается товарнотранспортная накладная.
Выбытие основных средств вследствие продажи, обмена, безвозмездной передачи, передачи в финансовую аренду (лизинг), внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях совершается на основании договора и оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1). Наряду с актом о приеме-передаче объекта основных средств оформляется товарная или товарно-транспортная накладная на проданные и безвозмездно переданные объекты.
Ликвидацией считается выбытие объектов основных средств по причине их физического и морального износа, в случаях аварий и стихийных бедствий, в связи с проведением работ по расширению, реконструкции, техническому перевооружению производства и по другим причинам. Списание ликвидированных объектов основных средств осуществляется в соответствии с порядком, установленным собственником. На предъявленные к списанию объекты комиссия составляет «акт о списании объекта основных средств» (ф. № ОС-4) или «акт о списании автотранспортных средств» (ф. № ОС-4а) в двух экземплярах. При списании машин, оборудования, транспортных средств, пришедших в негодность вследствие аварий, к акту о ликвидации объекта основных средств прилагают копию акта об аварии, в котором указываются ее причина и виновники аварии.
Разборка и демонтаж оборудования, зданий, сооружений, хозяйственного инвентаря и других объектов основных средств допускается после утверждения актов об их ликвидации. Автомобили, прицепы и полуприцепы исключают из списка основных средств после утверждения акта о ликвидации и получения справки ГАИ о снятии их с государственной регистрации.
169
Результат от ликвидации основных средств определяют сопоставлением первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и расходов по его ликвидации с суммой начисленной амортизации и полученных материальных ценностей от его разборки (демонтажа). Если первоначальная (восстановительная) стоимость и расходы по ликвидации объекта превысят сумму начисленной по нему амортизации и полученных при сносе материальных ценностей - субъект хозяйствования понесет убыток. По проданным основным средствам финансовый результат определяют как разницу между выручкой от их реализации, остаточной стоимостью объекта, включая расходы по его реализации и начисленным налогом на добавленную стоимость.
Для учета выбытия основных средств и определения их остаточной стоимости к счету 01 «Основные средства» открывают субсчет 3 «Выбытие основных средств». По дебету данного счета и субсчета с кредита счета 01 «Основные средства» списывается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта. Сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту списывается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчета 3 «Выбытие основных средств».
Остаточная стоимость выбывающего объекта списывается с кредита счета 01 «Основные средства», субсчета 3 «Выбытие основных средств» в дебет соответствующих счетов, в зависимости от причин его выбытия:
-
91 «Операционные доходы и расходы» - выбытие вследствие продажи, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд, списание пришедших в негодность объектов из-за физического и морального износа;
-
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - выбытие в случае выявления недостачи при инвентаризации либо иным путем;
-
92 «Внереализационные доходы и расходы» - выбытие при безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению), ликвидации при авариях, в результате стихийных бедствий или иных чрезвычайных ситуаций;
-
83 «Добавочный фонд» - выбытие при безвозмездной передаче организациям в пределах одного собственника;
-
79 «Внутрихозяйственные расчеты» - при передаче обособленным структурным подразделениям организации.
Расходы, связанные с выбытием объектов основных средств вследствие продажи, обмена, списания, внесения в качестве вклада в уставный фонд, списываются в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы». Расходы, связанные с безвозмездной передачей, ликвидацией при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, списываются в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
-
Экономическая сущность амортизации основных средств. Способы начисления амортизации основных средств и ее учет.
Затраты на приобретение (создание) объектов основных средств подлежат декапитализации, т.е. возмещению в денежной форме. Возмещаются они за счет полученных организацией доходов от видов деятельности посредством начисления по ним амортизации. Амортизация начисляется организацией, у которой объекты основных средств и нематериальных активов находятся на правах собственности и включены в установленном порядке в бухгалтерский баланс.
Процесс перенесения стоимости объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, на стоимость вырабатываемых с их использованием продукции, работ или услуг одним из установленных способов называется амортизацией.
Объектами начисления амортизации являются основные средства организации, как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности. К амортизируемым основным средствам относятся:
-
здания, сооружения,рабочие и силовые машины, механизмы, оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника и оргтехника; производственный и хозяйственный инвентарь;
-
капитальные вложения в улучшение земель; капитальные вложения в арендованное (полученное в лизинг) имущество: объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, наружного освещения, используемые организацией для выполнения уставных целей.
Объектами начисления амортизации не являются: земля и иные объекты природопользования, библиотечные фонды и др.
Способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется:
-
по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, — линейным, нелинейным и производительным способами;
-
по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, - линейным способом.
Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости объекта основных средств или нематериальных активов на годовую норму амортизационных отчислений, исчисленную с учетом нормативного срока службы или принятого срока полезного использования объекта.
Нелинейный способ предусматривает неравномерное начисление организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. Объектом применения нелинейного способа начисления амортизации являются передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), включая инструмент и рабочий скот.
Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется:
-
на машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до трех лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);
-
предметы интерьера, включая офисную мебель;
-
предметы для отдыха, досуга и развлечений.
При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений может рассчитываться двумя методами: методом суммы чисел лет; методом уменьшающегося остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.
Метод суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизации следующим образом: амортизируемая стоимость объекта основных средств умножается на число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, и делением полученного произведения на сумму чисел лет в пределах установленного срока полезного использования объекта.
Сумма чисел срока полезного использования объекта определяется сложением суммы чисел лет или по формуле
Спи х (Спи +1) СЧЛ =2
где СЧЛ - сумма чисел лет полезного использования объекта; Спи - выбранный организацией срок полезного использования объекта.
При использовании метода уменьшающегося остатка годовая сумма амортизации рассчитывается путем умножения недоамортизированной стоимости объекта на начало года на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта и с учетом применения коэффициента ускорения (до 2,5 раза).
Месячная норма (сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (суммы) с месяца начала начисления, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.
Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта. Амортизационные отчисления при производительном способе их начисления рассчитываются в каждом отчетном периоде по формуле
АС
АО = ОПР х
t t n
I ОПР
t = 1
где AOt - сумма амортизационных отчислений в году t; АС - амортизируемая стоимость объекта; ОПР( - прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t; t - 1, ..., п - годы срока полезного использования.
-
Учет ремонтов основных средств.
В процессе эксплуатации объекты основных средств морально и физические устаревают, теряют свои технические качества и экономические возможности приносить доход. Проводимый организацией комплекс работ по приостановлению морального и физического старения объектов основных средств, а также по приданию им новыхпотребительских свойств и качественных характеристик считается восстановлением основных средств. Восстановление объекта может осуществляться посредством проведения его ремонта, модернизации или реконструкции.
Ремонт представлен комплексом работ, направленных на восстановление утраченных объектом функций и поддержание его в рабочем состоянии. В зависимости от сложности и объема работ выделяют текущий, средний и капитальный ремонт. К ремонтным работам также относятся работы на проведение технического осмотра и ухода за обо рудованием, транспортными средствами и другими объектами основных средств. Данные расходы являются текущими затратами, не увеличивающими стоимость основных средств. Списываются они на затраты производства или на расходы по реализации.
Ремонт основных средств в организации проводится в соответствии с планом исходя из разработанной в организации системы проведения планово-предупредительных ремонтов. Расходы на проведение всех видов ремонтов включаются в затраты на производство или в расходы на реализацию в том периоде, в котором они возникли. При сезонном характере проведения ремонтных работ в организации может создаваться резерв на ремонт основных средств.
Капитальным ремонтом основных средств являются работы, связанные с разборкой, заменой и восстановлением изношенных узлов, деталей, ведущих частей объектов. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена на более прочные и экономичные элементы. Для данного вида работ не допускается полная замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим.
Работы по законченному капитальному ремонту основных средств, выполненному собственными силами, принимает комиссия, которая составляет акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» (ф. № ОС-3). В акте указывают наименование объекта, его инвентарный номер и стоимость, время нахождения в ремонте, все виды выполненных работ, сметную и фактическую стоимость ремонта, результат испытания после ремонта.
Текущий ремонт проводят в целях предохранения от преждевременного износа конструкций, отделки и инженерного оборудования зданий, а также устранения незначительных повреждений и поломок. К таким работам относят покраску, побелку потолков и стен, штукатурку, ремонт окон, дверей, крыш, частичную замену деталей и узлов машин и механизмов и т.д. Для определения суммы расходов по текущему ремонту составляют дефектный акт и смету затрат.
Ремонт основных средств может выполняться как подрядным, так и хозяйственным способом. При подрядном способе ремонт производится специализированной ремонтно-строительной организацией (подрядчиком) на основании договора подряда, а при хозяйственном — ремонтной бригадой организации. Материалы и детали, полученные от разборки ремонтируемых объектов и пригодные для дальнейшего использования, приходуют на склад по ценам возможной реализации. На их стоимость уменьшаются затраты на капитальный ремонт.
Затраты по ремонту основных средств, проводимому хозяйственным способом, учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства», субсчете 3 «Ремонт основных средств ». По дебету данного счета и субсчета в течение месяца отражают затраты по ремонту основных средств. В конце месяца фактические расходы по законченному ремонту основных средств списывают с кредита счета 23 »Вспомогательные производства», субсчета 3 «Ремонт основных средств» в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов по учету текущих затрат. Затраты по ремонту объектов основных средств подрядным способом списываются на счета учета издержек производства или обращения без отражения по счету 23 «Вспомогательные производства».
В случае сезонности выполнения работ по ремонту основных средств затраты на его проведение предварительно учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов». В течение финансового года эти расходы равными долями ежемесячно списывают на счета учета производственных затрат и расходов на реализацию.
Организации, у которых затраты на капитальный и текущий ремонт возникают неравномерно на протяжении года, могут создавать резерв на покрытие таких расходов. Начисление резерва производят по утвержденным в организации нормативам и включают их в издержки производства или обращения. Для учета текущих резервов используют счет 96 «Резервы предстоящих расходов». В течение года затраты на ремонт основных средств погашаются за счет начисленного резерва.