3. Основные задачи оценки и особенности учета товарно-материальных запасов

Целью оценки товарно-материальных запасов является формирование мнения о достоверности показателей финансовой отчетности и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с товарно-материальными запасами действующим в Республике нормативным документам.

Задачами оценки товарно-материальных запасов являются:

проведение инвентаризации товарно-материальных запасов и отражения в учете выявленных отклонений между фактически установленным наличием товарно-материальных запасов и данными бухгалтерского учета;

проверка реальности оценки товарно-материальных запасов;

установление полноты и своевременности оприходования и обоснованности списания товарно-материальных запасов.

Информационная база оценки товарно-материальных запасов включает следующее: учетную политику предприятия; бухгалтерский баланс; Главную книгу; журнал-ордер № 11 и ведомость по учету движения товарно-материальных запасов (при ручном ведении учета) или машинограммы (при компьютеризации); накопительная ведомость учета расходов по закупке товаров; счет-фактура; железнодорожная накладная; товарно-транспортная накладная; коносамент; авианакладная; накладная на внутреннее перемещение; приходная накладная; расходная накладная; сертификат соответствия; таможенная декларация; страховой полис; коммерческий акт; акт на установленное расхождение в количестве и качестве; договор комиссии и консигнации; расчет естественной убыли.

Оценку операций с товарно-материальными запасами целесообразно проводить в такой последовательности:

изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении товарно-материальных запасов, для этого: провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений; изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;

проанализировать состав товарно-материальных запасов на отчетную дату;

определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;

анализ движения товарно-материальных запасов;

проверка правильности оценки товарно-материальных запасов;

проверка состояния организации синтетического и аналитического учета товарно-материальных запасов.

Для правильной организации учета товарно-материальных запасов необходимо уяснить соблюдается ли порядок их оценки.

Согласно стандарту бухгалтерского учета «Учет товарно-материальных запасов» основой оценки товарно-материальных запасов является их фактическая себестоимость.

Фактическая себестоимость товарно-материальных запасов должна включать в себя:

цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим, снабженческим организациям, транспортно-заготовительные и прочие расходы, невозмещаемые налоги и сборы;

стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, износа основных средств, амортизации нематериальных активов, а также других затрат, прямо связанных с еди­ницами производства продукции (работ, услуг), обусловленных технологией и организацией производства;

стоимость материальных затрат.

Основными задачами подобного учета являются:

• правильное и своевременное документальное оформле­ние операций и получение достоверных данных по заготовле­нию, поступлению и отпуску запасов;

• контроль за сохранностью запасов в местах их хранения на всех этапах их движения;

• своевременное выявление ненужных и излишних запа­сов с целью их возможной продажи;

• осуществление анализа эффективности использования запасов.

Для правильного определения объема реализации товарно-материальных запасов за отчетный период большое значение имеет определение момента их реализации, выбытия или списания.

В момент списания с баланса товарно-материальных запасов должен применяться один из методов оценки себестоимости:

- средневзвешенной стоимости;

- метод оценки запасов по ценам последних покупок (ФИФО);

- метод оценки запасов по ценам первых покупок (ЛИФО);

- специфической идентификации.

У каждого из четырех методов есть свои преимущества и недостатки. При выборе метода оценки товарно-материальных запасов должен учитываться тот факт, каким образом данный метод отразится на финансовом отчете, подоходном налоге с юридических лиц и решениях управления. Выбранный метод оценки товарно-материальных запасов должен отражаться в учетной политике субъекта и отвечать принципу последовательности, то есть последовательно применяться из года в год.