Счет 003 «Материалы, принятые в переработку»

Некоторые организации получают от заказчика для дальнейшей переработки сырье или материалы на давальческой основе, не оплачиваемые организацией - изготовителем. Полученное отражается на счете 003 «Материалы, принятые в переработку». При этом сырье и материалы заказчика учитываются на данном счете по ценам, предусмотренном в договорах. А вот затраты по переработке давальческого сырья отражаются на счетах учета затрат на производство.

Аналитический учет ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Дт 20 Кт 70, 69, 02… -отражены расходы по переработке давальческого сырья;

Дт 003 -получено давальческое сырье для переработки;

Когда изготовленные из давальческого сырья готовая продукция или обработанные материалы будут переданы заказчику, делается запись:

Кт 003 - давальческое сырье израсходовано на производство новой продукции;

Или

Кт 003 - переданы заказчику обработанные материалы (давальческое сырье);

Такая же запись делается, если возвращены заказчику неиспользованные сырье и материалы

Кт 003 – возвращены заказчику неиспользованные сырье и материалы.

Пример

В марте производственное предприятие заключило договор, по которому оно должно осуществить производство продукции из давальческого сырья. Заказчик отгрузил предприятию 100 тонн сырья. Стоимость 1 тонны которого составляет 2 000 руб.

Стоимость же переработки этого сырья установлена в размере 150 000 руб. (в том числе НДС – 25 000 руб.). Причем переработка оплачивается только после получения заказчиком готовой продукции. Расходы на переработку (заработная плата рабочих с учетом страховых взносов, амортизация основных средств и т. п.) составили 40 000 руб.

Фактически для производства продукции предприятие израсходовало только 90 тонн сырья. Остальные же 10 тонн были возвращены заказчику.

В бухгалтерском учете данного предприятия эта операция отражается следующим образом:

Дт 003 200 000 руб. (2 000 руб. х 100 т) - отражена стоимость давальческого сырья, полученного от заказчика;

Дт 20 Кт 70 (69, 02,…) 40 000 руб. – отражены затраты по производству продукции из давальческого сырья;

Дт 62 Кт 90-1 196 667 руб. – отражена выручка за выполнение работ по производству продукции из давальческого сырья;

Дт 90-3 Кт 68 30 000 руб. – начислен НДС;

Дт 90-2 Кт 20 40 000 руб. - списаны на реализацию затраты по производству продукции из давальческого сырья;

Дт 90-9 Кт 99 126 667 руб. (196 667 руб. – 30 000 руб. – 40 000 руб.) - отражен финансовый результат от данной операции;

Дт 51 Кт 62 196 667 руб. - получена оплата от заказчика за работы по производству продукции;

Кт 003 180 000 руб. (2 000 руб. х 90 т) - списано сырье, использованное для производства продукции (на дату передачи переработанного сырья заказчику);

Кт 003 20 000 руб. (2 000 руб. х 10 т) - списано сырье, не израсходованное в производстве и возвращенное заказчику.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»

Согласно п.1 ст. 996 ГК РФ, товары принятые на комиссию, а также приобретенные для комитента, являются его собственностью. Поэтому комиссионер отражает их за балансом – на счете 004 «Товары, принятые на комиссию». И отражает он их по ценам, установленным в приемо-сдаточных документах. Многие же организации, принимая товар на комиссию, отражают его на счете 41 «Товары», а это грубейшая ошибка.

Аналитический учет ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.

Дт 004 - оприходованы товары, полученные по посредническому договору;

Кт 004 - проданы (отгружены) покупателю товары, полученные по посредническому договору.

Такая же запись делается при возврате непроданных товаров их собственнику (комитенту, поручителю или принципалу)

Существует 2 варианта проведения расчетов по посредническому договору:

• С участием посредника в расчетах;

• Без участия посредника в расчетах.

Посредник в расчетах участвует

Если посредник в расчетах участвует, выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу посредника, а затем посредник перечисляет эти деньги собственнику товаров. При этом варианте расчетов посредник, как правило, удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся собственнику товаров.

Пример

ЗАО «Синица» заключило договор комиссии с ООО «Витал». Согласно этому договору, ЗАО «Синица», выступающее в роли комиссионера, должно продать партию товара на сумму 122 920 руб. (в том числе НДС – 18 750 руб.) За это ему выплачивается вознаграждение в размере 10 % от стоимости реализованного товара.

В марте ЗАО «Синица» полностью продало полученные на комиссию товары. Затраты, связанные с продажей (заработная плата персонала с учетом страховых взносов, амортизация основных средств и т. п.), составили 3 000 руб. Согласно договору комиссии ЗАО «Синица» участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ООО «Витал».

В бухгалтерском учете комиссионера (ЗАО «Синица») данная операция отражается следующим образом.

Дт 004 122 920 руб. – оприходованы товары, полученные по договору комиссии;

Кт 004 122 920 руб. – отгружены товары покупателям;

Дт 76 субсчет«Расчеты с покупателями»Кт 76субсчет«Расчеты с комитентом»122 920 руб. – отражены задолженность покупателей по оплате товаров и задолженность перед комитентом;

Дт 44 (26) Кт 70 (69, 02 ,…) 3 000 руб. – отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дт 51 Кт 76 субсчет«Расчеты с покупателями»122 920 руб. – поступили денежные средства от покупателей в оплату товаров на расчетный счет ЗАО «Синица»;

Дт 76 субсчет«Расчеты с комитентом»Кт 90-1 - 12 292 руб. (122 920 руб. х 10%) - отражена сумма комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру;

Дт 90-2 Кт 44 (26) 3 000 руб. - списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дт 90-3 Кт 68 1 875 руб. (12 292 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Дт 76 субсчет«Расчеты с комитентом»Кт 51 110 628 руб. (122 920 руб. – 12 292 руб.) - перечислены денежные средства комитенту за вычетом вознаграждения;

Дт 90-9 Кт 99 7 417 руб. (12 292 руб. – 1 875 руб. – 3 000 руб.) - отражена прибыль от оказания посреднических услуг.

Посредник в расчетах не участвует

Если посредник в расчетах не участвует, выручка от продажи товаров посредником поступает на расчетный счет или в кассу их собственника. После этого собственник перечисляет посреднику причитающееся ему вознаграждение.

Пример

ООО «Марс» и ООО «Сатурн» заключили договор комиссии. Согласно этому договору ООО «Марс» (комиссионер) должно продать партию товаров, полученных от ООО «Сатурн» (комитент), на сумму 122 920 руб. (в т.ч. НДС – 18 750 руб.) После исполнения обязательств по договору комиссионеру причитается комиссионное вознаграждение в размере 10% от цены сделки.

ООО «Марс» полностью продало полученные на комиссию товары. Согласно договору комиссии «Марс» в расчетах не участвует. Сумму вознаграждения «Сатурн» перечисляет на расчетный счет ООО «Марс».

В бухгалтерском учете комиссионера (ООО «Марс») данная операция отражается следующим образом:

Дт 004 122 920 руб. – оприходованы товары, полученные по договору комиссии;

Кт 004 122 920 руб. – отгружены товары покупателям;

Дт 44 (26) Кт 70 (69, 02 ,…) 3 000 руб. – отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дт 76 субсчет«Расчеты с комитентом»Кт 90-1 12 292 руб. (122 920 руб. х 10%) - отражена сумма комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру;

Дт 51 Кт 76 субсчет«Расчеты с комитентом»12 292 руб. – поступили денежные средства от покупателей в оплату товаров на расчетный счет ООО «Марс»;

Дт 90-2 Кт 44 (26) 3 000 руб. - списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дт 90-3 Кт 68 1 875 руб. (12 292 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Дт 90-9 Кт 99 7 417 руб. (12 292 руб. – 1 875 руб. – 3 000 руб.) - отражена прибыль от оказания посреднических услуг.