2.2 Анализ налоговых платежей оао «Улан-Удэнское приборостроительное производственное объединение»

ОАО «Улан-Удэнское приборостроительное производственное объединение» использует общий режим налогообложения и уплачивает следующие налоги: НДС, НДФЛ (выступает как налоговый агент), страховые взносы во внебюджетные фонды, налог на имущество организаций, земельный налог, транспортный налог и налог на прибыль.

Динамика налоговых платежей позволяет оценить динамику важнейших финансовых показателей деятельности предприятия.

Чтобы убедиться в этом, проведем анализ налоговых платежей за период 2010-2012 гг., используя налоговые декларации по отдельным видам налогов и расчеты налоговых платежей, предоставленные Улан–Удэнским приборостроительным производственным объединением.

Рассматривая налоги и отчисления исследуемого предприятия за период 2010-2012 гг., проанализируем их структуру, определим удельный вес отдельных видов налоговых платежей, а также их рост или снижение в отчетном периоде по сравнению с прошлым годом по фактической сумме (в тыс. руб.) и по удельному весу (в %). Структура налоговых издержек представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Структура налоговых издержек «Улан-Удэнского приборостроительного производственного объединения»

Виды налогов	2010 г.		2011 г.		2012 г.		2012 г. в % к 2010 г.
	Сумма, тыс. руб.	Уд. Вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. Вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. Вес, %
Включаемые в выручку, в т.ч.:
- НДС	27750	62,01	34963	59,18	40556	56,66	146
Включаемые в расходы, в т.ч.:
- Страховые взносы	6548	14,63	8959	15,17	12434	17,37	190
- налог на имущество организаций	2843	6,35	3016	5,11	4689	6,55	165
- земельный налог	1692	3,78	2646	4,48	3111	4,35	184
- транспортный налог	1038	2,33	2112	3,57	3499	4,89	337
Относимые на чистую прибыль, в т.ч.
- налог на прибыль	4880	10,9	7379	12,49	7293	10,18	149
ВСЕГО	44751	100	59075	100	71582	100

Наиболее значимыми налогами для предприятия являются НДС, страховые взносы, налог на прибыль, имущественные налоги (налог на имущество организаций и земельный налог).

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации от сырья до предметов потребления. НДС определяется как разница между реализованной продукцией и стоимостью материальных затрат, отнесенных на себестоимость. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налога. Данный налог зачисляется в федеральный бюджет.

Улан-Удэнское приборостроительное производственное объединение уплачивало НДС в 2010 - 2012 гг. по ставке 18%. По данным анализа заметим, что сумма НДС за 2011 г. увеличилась по сравнению с 2010 г. с 27750 тыс. руб. до 34963 тыс. руб., т.е. на 7213 тыс. руб. по фактической сумме или 20,6%. В 2012 г. увеличилась на 5593 тыс. руб. по фактической сумме или 13,8% по сравнению с 2011 г. с 34963 тыс. руб. до 40556 тыс. руб.

Рост НДС связано с увеличением выручки в среднем на 13,2% и материальных затрат – 8,8%. Если рассматривать этот налог в удельном весе за период 2010-2012 гг., то значимость налога уменьшается. В 2011 г. удельный вес снижается с 62,01% до 59,18% по сравнению с 2010 г. на 2,83%, а в 2012 г. 59,18% до 56,66% по сравнению с 2011 г. на 2,52%. Это связано за счет увеличения земельного налога, транспортного налога и страховых взносов.

Сумма страховых взносов за 2011 г. возросла по сравнению с 2010 г. с 6548 тыс. руб. до 8959 тыс. руб., т.е. на 2411 тыс. руб. или на 26,9%. В 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилась на 3475 тыс. руб. или 27,9% с 8959 тыс. руб. до 12434 тыс. руб. Рост страховых взносов во внебюджетные фонды связано с увеличением фонда оплаты труда в среднем на 27,4%

Налог на имущество организаций исчисляется от среднегодовой стоимости основных средств, учитываемых по остаточной стоимости. Ставка налога составляет 2,2%. Данный налог зачисляется равными долями в региональный и местный бюджеты.

Сумма данного налога возросла в 2011 г. по сравнению с 2010 г. с 2843 тыс. руб. до 3016 тыс. руб., т.е. на 173 тыс. руб. по фактической сумме или на 5,74%. В 2012 г. по сравнению с 2011 г. налог на имущество увеличился на 1673 тыс. руб. или 35,7% с 3016 тыс. руб. до 4689 тыс. руб.

Увеличение произошло за счет роста среднегодовой стоимости имущества, т.е. налоговой базы. Для местного и регионального бюджетов этот налог является стабильным доходом, т.к. его поступления в меньшей мере зависят от хозяйственной деятельности юридических лиц в целях стимулирования неиспользования в производстве материальных ценностей.

Земельный налог определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Во владении предприятия находятся земельный участок площадью 6058 квадратных метров. Сумма налога зачисляется равными долями в федеральный и региональный бюджеты.

Сумма земельного налога значительно возросла с 1692 тыс. руб. до 2646 тыс. руб., т.е. на 954 тыс. руб. или 36,1% в 2011 г. по сравнению с 2010 г. В 2012 г. увеличилась на 465 тыс. руб. или 14,9% по сравнению с 2011 г. с 2646 тыс. руб. до 3111 тыс. руб. Рост налога произошел за счет увеличения кадастровой стоимости земельных участков.

При исчислении транспортного налога объектом налогообложения в У-УПО признаются грузовые и легковые автомобили. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. сумма налога увеличилась с 1038 тыс. руб. до 2112 тыс. руб., т.е. на 1074 тыс. руб. или 50,9. В 2012 г. увеличилась на 1387 тыс. руб. или 39,6% по сравнению с 2011 г. с 2112 тыс. руб. до 3499 тыс. руб. Рост налога произошло за счет увеличения транспортных средств.

Налог на прибыль в 2011 г. увеличился на 2499 тыс. руб. или на 33,9% по сравнению с 2010 г. с 4880 тыс. руб. до 7379 тыс. руб., а в 2012 г. уменьшился на 86 тыс. руб. или на 1,2% по сравнению с 2011 г. с 7379 тыс. руб. до 7293 тыс. руб. Это связано за счет увеличения выручки в среднем на 13,2% и затрат – 11,15%

Таким образом, большую долю в структуре налоговых издержек занимает НДС: в 2010 г. – 62,01%, в 2011 г. – 59,18% и в 2012 г. - 56,66%, - как видно из таблицы 2.2. Тогда как транспортному налогу приходится меньшая доля налоговых издержек: в 2010 г. – 2,33%, в 2011 г. – 3,57% и в 2012 г. – 4,89%.

Структура и количество уплачиваемых налогов имеет весомое значение для характеристики налоговой нагрузки. Наиболее «трудными» являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя.