- •С. В. Барулин
- •Глава 1. Теория налогового менеджмента
- •1. Налоги как объект управления в системе рыночных отношений
- •2. Содержание налогового менеджмента
- •3. Основы организации налогового менеджмента
- •4. Элементы налогового менеджмента как системы управления
- •4.1. Организация управления налоговым процессом
- •4.2. Налоговое планирование
- •4.3. Налоговое регулирование
- •4.4. Налоговый контроль
- •5. Классификация налоговых платежей
- •1) Косвенные налоги на производство и импорт (налоги на потребление, на расходы):
- •2) Прямые налоги:
- •Распределение основных видов налогов и сборы в Российской Федерации по бухгалтерским источникам их уплаты
- •6. Налоговое бремя: содержание и управление
- •Удельный вес налоговых поступлений в ввп (налоговое бремя) в различных странах, %*
- •Контрольные вопросы
- •Список рекомендуемой литературы
- •Глава 2. Основы государственного налогового менеджмента
- •1. Содержание и элементы государственного налогового менеджмента
- •2. Налоговый процесс, его содержание и элементы
- •Структура налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации, %
- •3. Виды государственной налоговой политики и приоритеты ее развития в России
- •4. Ценовая эластичность налогов в управлении налоговыми потоками
- •5. Налоговые риски и управление ими
- •6. Государственное налоговое планирование и прогнозирование
- •6.1. Содержание государственного налогового планирования
- •6.2. Содержание государственного налогового прогнозирования
- •6.3. Методы государственного налогового планирования и прогнозирования
- •6.4. Государственное налоговое бюджетирование, ориентированное на результат
- •7. Государственное налоговое регулирование
- •7.1. Содержание государственного налогового регулирования
- •7.2. Инструментарий государственного налогового регулирования
- •8. Государственный налоговый контроль
- •8.1. Содержание государственного налогового контроля
- •8.2. Налоговые проверки как основная форма государственного налогового контроля
- •8.3. Налоговые правонарушения и штрафные санкции
- •8.4. Административная и уголовная ответственность за налоговые правонарушения и преступления
- •8.5. Система мер противодействия уклонению от уплаты налогов
- •9. Управление ценообразованием в системе государственного налогового менеджмента
- •9.1. Ценообразование в рыночных условиях
- •9.2. Порядок определения рыночной цены для целей налогообложения
- •1. Обычный способ определения рыночной цены.
- •2. Специальный (расчетный) способ определения рыночной цены.
- •9.3. Трансфертное ценообразование и налоговый контроль
- •10. Направления развития государственного налогового менеджмента
- •Контрольные вопросы
- •Список рекомендуемой литературы
- •Глава 3. Основы корпоративного налогового менеджмента
- •1. Содержание и элементы корпоративного налогового менеджмента
- •2. Понятие минимизации налоговых платежей, оптимизации налогов и налогового планирования
- •3. Уклонение от уплаты и обход налогов в рамках деятельности по минимизации налоговых платежей
- •3.1. Понятие уклонения и обхода налогов
- •3.2. Классификация и виды уклонений и обхода налогов (криминальные и некриминальные деяния)
- •4. Оптимизация налогов организациями в рамках корпоративного налогового менеджмента
- •4.1. Способы оптимизации налогов
- •4.2. Налоговое бюджетирование и налоговый бюджет организации
- •4.3. Способы оптимизации налогов с использованием методов налогового учета в налоговой политике организации
- •Возможности использования элементов налоговой политики и налогового учета организации для целей оптимизации налоговых потоков
- •5. Корпоративное налоговое планирование
- •5.1. Содержание корпоративного налогового планирования и прогнозирования
- •5.2. Классификация и виды корпоративного налогового планирования
- •5.3. Принципы корпоративного налогового планирования
- •5.4. Этапы корпоративного налогового планирования
- •5.5. Показатели эффективности корпоративного налогового планирования
- •Показатели эффективности корпоративного налогового планирования53
- •5.6. Методы корпоративного налогового планирования и прогнозирования
- •6. Оптимизация налогов в практике современной России
- •6.1. Способы оптимизации налога на прибыль организации
- •6.2. Проблемы оптимизации налога на добавленную стоимость
- •6.3. Возможности оптимизации единого социального налога
- •6.4. Оптимизация налога на имущество организаций
- •Отдельные льготы по налогу на имущество организаций, предоставляемые в регионах России59
- •6.5. Оптимизация налога на добычу полезных ископаемых
- •7. Оптимизация налогов субъектами специальных налоговых режимов
- •7.1. Оптимизация налогов при переходе на упрощенную систему налогообложения
- •Сравнительный анализ общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения61
- •Рентабельность и доля единого налога в доходах при объекте налогообложения «доходы минус расходы»63
- •Зависимость вычета по страховым взносам от доли фот в доходах при объекте налогообложения «доходы»64
- •7.2. Управление единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- •7.3. Оптимизация налогов сельскохозяйственными производителями
- •Контрольные вопросы
- •Список рекомендуемой литературы
- •Ответы к тестам
- •Словарь терминов
- •Приложение
9. Управление ценообразованием в системе государственного налогового менеджмента
9.1. Ценообразование в рыночных условиях
Ценовая политика является одной из составляющих комплекса маркетинга налогоплательщика и должна быть направлена на достижение его стратегических целей. Ценовая политика используется для достижения следующих целей:
· максимизации рентабельности продаж, то есть отношения прибыли (в процентах) к общей величине выручки от продаж;
· максимизации рентабельности чистого собственного капитала предприятия (то есть отношения прибыли к общей сумме активов по балансу за вычетом всех обязательств);
· максимизации рентабельности всех активов предприятия (то есть отношения прибыли к общей сумме бухгалтерских активов, сформированных за счет как собственных, так и заемных средств);
· стабилизации цен, прибыльности и рыночной позиции, то есть доли предприятия в общем объеме продаж на данном товарном рынке (эта цель может приобретать особое значение для предприятий, действующих на рынке, где любые колебания цен порождают существенные изменения объемов продаж);
· достижения наиболее высоких темпов роста продаж.
При определении цены продукции, выпускаемой организацией, учитываются следующие факторы:
– уровень потребительского спроса на эту продукцию;
– эластичность спроса, сложившегося на рынке этой продукции;
– возможность реакции рынка на изменение выпуска предприятием этой продукции;
– меры государственного регулирования ценообразования (например, на продукцию предприятий-монополистов);
– уровень цен на аналогичную продукцию предприятий-конкурентов.
При определении цен на продукцию, производимую предприятием, используются следующие методы:
– расчет цен исходя из себестоимости и прибыли (в процентном отношении к себестоимости или на вложенный капитал);
– ориентация на покупательский спрос продукции, выпускаемой предприятием (чем выше спрос, тем выше цена продукции, и наоборот, в результате чего при неизменной себестоимости продукция продается по разным ценам в зависимости от места и времени продаж);
– использование среднеотраслевых цен;
– ориентация на цены продукции, выпускаемой предприятиями-конкурентами (ценового лидера).
Активная политика предприятия в сфере ценообразования состоит в установлении цен на продукцию, выпускаемую предприятием, на основе рассмотрения следующих факторов:
– цен, которые могут обеспечить реализацию продукции;
– объемов реализации этой продукции, возможных при этих ценах;
– объемов производства продукции, которые необходимы при таких объемах реализации;
– средних затрат, которые соответствуют этим объемам производства;
– рентабельности продукции по отношению к затратам и активам предприятия, которые могут быть достигнуты при избранных ценах и достигнутых объемах производства.
Свобода определения цен в условиях конкурентного рынка не отменяет их регулирования со стороны государства, у которого таким инструментом регулирования ценообразования выступают налоги.
Формирование цены товара имеет большое значение с точки зрения налогообложения. Введение в действие Налогового кодекса РФ придало данному вопросу еще большее значение. В тоже время на многих предприятиях не уделяется должного внимания вопросу правильному (с точки зрения налогообложения) установлению цены на реализуемую продукцию. Следует понимать, что ст.40 НК РФ содержит ряд ограничений, которые следует учитывать.
Так, согласно п. 1 ст. 40 НК РФ «для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки». Пока не будет доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. В тоже время в п.3 рассматриваемой статьи установлено, что при несоответствии цены договора рыночным ценам «налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги». Фактически речь идет о необходимости выполнения специального расчета в целях налогообложения. При этом обязанности по самостоятельному осуществлению данного расчета для налогоплательщиков не предусмотрено.
Исходя из анализа вышеуказанных положений, можно сделать следующие выводы:
во-первых, специальный расчет в целях налогообложения составляет непосредственно налоговый орган;
во-вторых, последствием специального расчета является доначисление сумм налога, а также пени. Взыскание сумм штрафных санкций в данном случае не предусмотрено НК РФ.
Вместе с тем, необходимо отметить, что налогоплательщик вправе по своему желанию своевременно сделать специальный расчет. Заинтересованность самостоятельного осуществления расчета обусловлена тем, что в противном случае с налогоплательщика могут быть взысканы пени.