2.2. Анализ затрат на производство продукции

Рассмотрим финансовые результаты деятельности предприятия, представленные в таблице.

Таблица 2.3. – Финансовые результаты деятельности

Наименование показателя	2009	2010	2011	Темп роста, %
				2010 к 2009	2011 к 2010
Выручка (нетто) от продажи товаров	132248	94695	191423	71,60	202,15
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	128796	92065	177042	71,48	192,30
Валовая прибыль	3452	2630	14381	76,19	546,81
Коммерческие расходы	6741	5585	12807	82,85	229,31
Прибыль (убыток) от продаж	3289	2955	1574	89,84	53,27
Проценты к уплате	2601	3005	5840	115,53	194,34
Прочие доходы	3376	21049	9253	623,49	43,96
Прочие расходы	3346	15242	4536	455,53	29,76
Прибыль (убыток) до налогообложения	5860	153	451	2,61	294,77
Текущий налог на прибыль	295	232	269	78,64	115,95
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	6155	385	182	6,26	47,27

Анализ показателей рентабельности выявил положительные тенденции в развитии предприятия, так как за 2011 год произошло увеличение рентабельности по всем активам и видам деятельности предприятия. Рентабельность основной деятельности и рентабельность продаж по сравнению с 2010 годом возросли по причине увеличения прибыли от продаж. Проанализировав финансовые результаты предприятия, можно сделать вывод, что за анализируемый период произошло снижение размера чистой прибыли в 2010 году на 93,74% и в 2011 году на 52,73%.. На это повлияло увеличение коммерческих расходов в 2011 году.

Проведем анализ издержек производства на основе данных о фактическом изменении себестоимости продукции за 2009-2011 годы.

Как видно из таблицы наибольшую долю в затратах по обычным видам деятельности занимают материальные затраты – 70,9%, при этом данные затраты увеличились на 7% и составили в 2011 году 77,9%. Затраты на оплату труда составили в 2009 году 16,6%, при этом их доля в общих затратах снизилась на 6,6% и составила в 2011 году 10%.

Распределение издержек производства на ОАО «Молоко Бурятии» осуществляют на основе нормативного метода учета затрат на производство. Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство отражают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат, с указанием места возникновения места отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат. Так как предприятие характеризуется относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость незначительно отличается от нормативной. В связи с этим на предприятии вместо нормативной используют плановую калькуляцию. Фактические затраты предприятия распределяют между видами продукции пропорционально плановым затратам, исчисленным на фактический выпуск продукции. Фактическую производственную себестоимость каждого вида продукции определяют, суммируя все затраты по калькуляционным статьям. Себестоимость калькуляционной единицы устанавливают делением общей суммы затрат на количество калькуляционных единиц.

При более детальном анализе всех видов продукции выявлены следующие обстоятельства. Подстатья «Заработная плата (основная и дополнительная производственных рабочих)» с отчислениями на социальное страхование планируют и учитывают заработную плату производственных рабочих, непосредственно связанных с выработкой продукции, начисленную по сдельным нормам и расценкам, с районным коэффициентом и дополнительной заработной платой. При распределении фактических затрат по данной статье учитывается заработная плата всех производственных рабочих и специалистов, как сдельно, так и повременно оплачиваемых по нормам и сверх норм, доплаты на выполнение работ, не предусмотренных технологией, оплата по нарядам на исполнение брака и т.п. В плановых калькуляциях по статьям «Теплоэнергия, электроэнергия, вода» отражается стоимость израсходованного пара, энергии, воды, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции, исходя из норм их расхода и действующих цен. Стоимость топлива и энергии, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды планируют и учитывают соответственно статьям затрат «РСЭО», «Цеховые расходы», «Общезаводские расходы». Фактически всю стоимость потребленной электроэнергии отражают в статье затрат «Теплоэнергия», электроэнергии в статье «Электроэнергия», стоимость воды в статье «Вода». Поэтому отклонения по данным статьям затрат столь значительны.

Главная цель любого производства – это получение максимальной прибыли. На величину прибыли влияет множество разных факторов, и, прежде всего, выбранная предприятием политика ценообразования. Уровень спроса определяет максимальную цену, которую предприятие может запросить за свой товар. Нижний уровень цены задают издержки предприятия. Предприятие стремится запросить такую цену, которая покрывала бы все издержки в сфере производства, распределения и реализации товара, включая справедливое вознаграждение за приложенные усилия и риск. Выбранная предприятием политика ценообразования - уровень спроса определяет максимальную цену, которую предприятие может запросить за свой товар. Нижний уровень цены задают издержки предприятия. Предприятие стремится запросить такую цену, которая покрывала бы все издержки в сфере производства, распределения и реализации товара, включая справедливое вознаграждение за приложенные усилия и риск. Издержками производства считаются все платежи – внешние и внутренние, включая в последнюю и нормальную прибыль, - необходимые для того, чтобы привлечь и удержать ресурсы в пределах данного направления деятельности.

Проведем анализ издержек производства на основе данных о фактическом изменении себестоимости продукции за 2008-2010 годы.

Таблица 2.4 - Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

Показатель	Сумма, тыс.руб.				Структура затрат, %
	2008	2009	2010	2010 к 2008 (+,-)	2008	2009	2010	2010 к 2008 (+,-)
Материальные затраты	100357	84521	156065	55708	70,9	72,9	77,9	7,0
Затраты на оплату труда	23470	17319	20033	-3437	16,6	14,9	10,0	-6,6
Отчисления на социальные нужды	6014	4465	5151	-863	4,3	3,9	2,6	-1,7
Амортизация	4902	4007	6170	1268	3,5	3,5	3,1	-0,4
Прочие затраты	6741	5585	12807	6066	4,8	4,8	6,4	1,6
Итого по элементам затрат	141484	115897	200226	58742	100,0	100	100	0,0

Как видно из таблицы наибольшую долю в затратах по обычным видам деятельности занимают материальные затраты – 70,9%, при этом данные затраты увеличились на 7% и составили в 2010 году 77,9%.

Затраты на оплату труда составили в 2008 году 16,6%, при этом их доля в общих затратах снизилась на 6,6% и составила в 2010 году 10%.

Таблица 2.5 - Фактическая себестоимость основной деятельности

Статья затрат	2008			2009			2010			Отклонение 2010 от 2008
	Тыс. руб.	Удельный вес (%)	Тыс. руб.		Удель-ный вес (%)	Тыс. руб.		Удель-ный вес (%)	+,-		%
Сырье и основные материалы	68648	53,3	54042		58,7	111005		62,7	42357		9,4
Транспортно-заготовительные расходы	2447	1,9	3222		3,5	7613		4,3	5166		2,4
Вспомогательные материалы	6053	4,7	3683		4	8675		4,9	2622		0,2
Электроэнергия	5281	4,1	3038		3,3	3895		2,2	-1386		-1,9
Теплоэнергия	7985	6,2	2670		2,9	5665		3,2	-2320		-3
Вода	902	0,7	460		0,5	1062		0,6	161		-0,1
Зарплата	21380	16,6	13718		14,9	17704		10	-3676		-6,6
Отчисления на соц. нужды	5538	4,3	3591		3,9	4603		2,6	-935		-1,7
Итого переменные затраты	118235	91,8	84424		91,7	160223		90,5	41988		-1,3
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	4508	3,5	3222		3,5	5488		3,1	980		-0,4
Цеховые расходы	258	0,2	184		0,2	1416		0,8	1159		0,6
Общезаводские расходы	2318	1,8	1473		1,6	3718		2,1	1400		0,3
Прочие расходы	3477	2,7	2762		3	6196		3,5	2719		0,8
Итого постоянные затраты	10561	8,2	7641		8,3	16819		9,5	6258		1,3
Полная себестоимость	128796	100	92065		100	177042		100	48246		0

Как видно из таблицы, себестоимость по основной деятельности снизилась в 2009 году с 128796 до 92065 тыс.руб. и увеличилась в 2010 году до 177042 тыс.руб. За анализируемый период произошел рост постоянных затрат с 8,2 до 9,5%, при этом на рост доли постоянных затрат произошел за счет роста доли цеховых расходов с 0,2 до 0,8%, общезаводских расходов с 1,8 до 2,1% и прочих расходов с 2,7 до 3,5%.

Снижение доли переменных затрат связано со снижением доли затрат на электроэнергию с 4,1 до 2,2%, теплоэнергию с 6,2 до 3,2% и заработную плату и отчисления от нее с 16,6 до 10% и с 4,3 до 2,6% соответственно.

Снижение энерго- и теплоемкости производства связано с перевооружением и модернизацией основных фондов предприятия.

Таким образом, себестоимость продукции в течение года подвергается сильным колебаниям. Наибольший рост затрат наблюдается в 3 квартале, а 1 квартал затраты имеют самый маленький показатель в течение года. Это говорит о тесной зависимости производства от сезонных колебаний, т.к. в летний период поступление сырья резко увеличивается. А резкое снижение потребления молочных продуктов летом компенсируется созданием запасов (закладка товара, сухого молока, масла сливочного) для периода спада надоев молока, когда предприятие будет ощущать нехватку сырья.