3.4 Облік розрахунків за податками і платежами.

Податки – це обов’язкові платежі підприємств та окремих осіб в державний або місцевий бюджети. Податкове зобов’язання – загальна сума

84

податку, одержана (нарахована) платником податку у звітному (податковому) періоді. Податковий кредит – сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов’язання звітного періоду.

Обов’язкові платежі – це система встановлених законодавством внесків та відрахувань юридичних і фізичних осіб, які формують доходи до державного бюджету.

Облік усіх видів платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, відображаються на пасивному балансовому рахунку 64 “Розрахунки за податками й платежами”.

У бухгалтерському обліку операції з нарахування та сплати податку на прибуток відбиваються таким чином:

- нарахування: Д-т. рах. 981 “Податки на прибуток від звичайної діяльності”, К-т. рах. 641 “Розрахунки за податками”;

- перерахування: Д-т. рах. 641 “Розрахунки за податками”, К-т. рах.311 “Поточні рахунки в національній валюті”.

У бухгалтерському обліку операції з нарахування та сплати податку на додану вартість відбиваються таким чином:

• нарахування: Д-т. рах. 701 “Доход від реалізації готової продукції”, К-т. рах. 641 “Розрахунки за податками” / ПДВ;

- перерахування: Д-т. рах. 641 “Розрахунки за податками”/ ПДВ, К-т. рах. 311 “Поточні рахунки в національній валюті”.

На субрахунку 644 “Податковий кредит” ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство має право зменшити податкове зобов’язання. Датою виникнення податкового кредиту вважається дата здійснення першої з подій:

- або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплаті товарів, дата виписки відповідного рахунку (товарного чеку) – у випадку розрахунку з використанням кредитних чеків;

- або дата отримання податкової накладної, яка підтверджує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Підставою для одержання права на податковий кредит є податкова накладна, а у випадку введення (імпортування) товарів таким документом

85

вважається належним чином оформлена митна декларація, яка підтверджує сплату ПДВ.

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Придбано виробничі запаси; відображено ПДВ, зазначено у податковій накладній постачальника	20 “Виробничі запаси”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”
		641 “Розрахунки за податками”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”
2	Погашено заборгованість перед постачальником	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”
3	Відображено витрати на проектні, будівельно-монтажні роботи за рахунками підрядчиків, проектних організацій; відображено суму ПДВ в рахунках підрядчиків і проектних організацій	15 “Капітальні інвестиції”	63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”
		644 “Податковий кредит”
4	Отриман товари від постачаль-ника; нараховано податковий кредит з ПДВ	281 “Товари на складі”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”
		641 “Розрахунки за податками”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”
5	Погашено заборгованість перед постачальником	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”

6	Відвантажено товар покупцю	361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”	702 “Дохід від реалізації товарів”
7	Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ	702 “Дохід від реалізації товарів”	641 “Розрахунки за податками”
8	Списано чистий дохід	702 “Дохід від реалізації товарів”	791 “Результат основної діяльності”
9	Списано реалізований товар	902 “Собівартість реалізованих товарів”	281 “Товари на складі”
10	Враховано собівартість реалізованого товару у складі фінансового результату	791 “Результат основної діяльності”	902 “Собівартість реалізованих товарів”
11	Списано адміністративні витрати та витрати на збут	791 “Результат основної діяльності”	92 “Адміністра-тивні витрати”, 93 “Витрати на збут”
12	Отримано оплата від покупця	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”
13	Нараховано збір на розвиток виноградництва, садівництва та хмелярства	54 “Відстрочені податкові зобов’язання”	642 “Розрахунки за обов’яз-ковими плате-жами”