- •Тема 3. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •1. Калькулирование полной производственной себестоимости
- •2. Калькулирование неполной производственной себестоимости
- •3. Калькулирование себестоимости по переменным затратам (система «директ-костинг»)
- •4. Сравнение методов «абзорпшен-костинг» и «директ-костинг»
- •Сравнение методов калькулирования себестоимости
- •Классификация затрат при «директ-» и «абзорпшен-костинге»
- •9. Бухгалтерские проводки для разных методов калькулирования себестоимости при нормативном методе учета затрат
- •Х Плановый коэффициент распределения постоянных опр,
- •Метод «директ-костинг»
- •Метод полной себестоимости («абзорпшен-костинг»)
- •5. Фактический метод учета затрат и калькулирования себестоимости
- •6. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
- •Основные принципы нормативного метода учета затрат:
- •Недостатки нормативного метода учета:
- •7. Система «стандарт-кост»
- •7.1. Система учета «Стандарт-кост»: сущность, назначение, особенности
- •Отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост»
- •7.2. Расчет нормативных затрат и анализ отклонений в системе «стандарт-кост»
- •7.3. Вычисление отклонений и их анализ в системе «стандарт-кост»
- •Анализ отклонений прямых материалов
- •Анализ отклонений прямых трудовых затрат
- •Анализ отклонений по опр
- •7.4. Запись отклонений в учетных регистрах в системе «стандарт-кост»
- •1) Приобретение основных материалов:
- •2) Списание материалов на основное производство:
- •3) Начисление заработной платы:
- •4) Распределение опр (закрытие счетов опр и запись отклонений):
- •5) Оприходование гп на склад;
- •6) Продажа гп (отражение выручки от продаж);
- •7) Списание себестоимости проданной продукции (пп);
- •8) Закрытие счетов отклонений в конце учетного периода;
- •8. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
- •9. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
- •10. Сводный метод учета производственных затрат
- •10. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
- •1 Вариант:
- •2 Вариант:
- •12. Учет затрат по функциям (авс-метод)
Х Плановый коэффициент распределения постоянных опр,
или
Разность в прибыли = Увеличение (уменьшение) запасов х
х Плановый коэффициент распределения постоянных ОПР.
Рассмотрим влияние остатков на операционную прибыль, исчисленную по методам «абзорпшен-костинг» и «директ-костинг» (рис. 4).
Метод «директ-костинг»
|
Постоянные общепроизводственные расходы
2200 долл. |
|
Стоимость запасов |
|
Себестоимость проданной продукции
2200 долл. |
|
Уменьшение прибыли отчетного периода
2200 долл. | |||||
|
|
Списываются как периодические затраты в том же отчетном периоде в полном объеме |
|
| ||||||||
Метод полной себестоимости («абзорпшен-костинг»)
|
Постоянные общепроизводственные расходы
2200 долл. |
|
Стоимость запасов |
|
Себестоимость проданной продукции
2000 долл. |
|
Уменьшение прибыли отчетного периода
2000 долл. | |||||
|
|
Добавляется к запасам 1100 х 2 долл. = 2200 долл.
При продаже продукции |
|
| ||||||||
|
|
Списываются в составе затрат на продукт 1000 х 2 долл. = = 2000 долл. |
|
| ||||||||
Стоимость запасов
на конец периода
100 х 2 долл. = 200 долл.
(или 2200 долл. — 2000 долл. = 200 долл.)
Рис. 4. Влияние остатков на операционную прибыль
Отметим ключевые отличия в управлении прибылью с помощью разных подходов к калькулированию неполной себестоимости
1. При калькулировании по методу поглощения («абзорпшен-костинг») возможно отставание части постоянных ОПР от текущего периода к будущему периоду. Такое отставание называется отложенными в запасах постоянными общепроизводственными расходами. Общая оценка запасов при методе поглощения составит 200 долл. Из 2200 долл. постоянных ОПР текущего периода 2000 долл. будут включены в себестоимость проданных товаров отчета о прибылях и убытках.
2. При методе вклада в «директ-костинг» все постоянные общепроизводственные расходы списываются как расходы отчетного периода (периодические затраты).
3. Цифра конечных запасов при методе вклада в «директ-костинг» на 200 долл. ниже, чем при методе поглощения. Это объясняется тем, что к единице продукта добавляются только переменные ОПР. В этом случае в запасах содержится: 100 ед. х 6 долл. = 600 долл. Прибыль от продаж на 200 долл. выше при методе поглощения, потому что эта сумма отложена в конечных запасах до следующего периода.
4. Отчет о финансовых результатах по методу поглощения не проводит различие между постоянными и переменными затратами. Традиционный подход к калькулированию не готов для использования управленческого инструмента операционного анализа CVP, который так важен для планирования и контроля затрат в условиях меняющегося объема продаж, сегментирования отчетов о прибылях по центрам ответственности.
5. Калькулирование себестоимости в системе «директ-костинг» хорошо согласуется с маржинальным подходом, используемым при составлении отчета о прибылях (формат вклада) для целей управленческого учета и анализа, бюджетирования. При этом необходимо разделять затраты по поведению (на переменные и постоянные).
Защитники системы «директ-костинг» считают, что постоянные ОПР должны быть выставлены против чистой выручки в целом, общей суммой. Напротив, защитники калькулирования по методу поглощения считают, что постоянные ОПР будут «реализованы с глазу на глаз», т.е. в расчете на единицу проданного продукта. При калькулировании поглощением все непроданные единицы учитываются и заносятся в актив баланса для участия в реализации продукции следующего периода.