- •Хрестоматия по Бухгалтерскому финансовому учету
- •Тема 3. Учет основных средств
- •3.1.Понятие,классификация и оценка основных средств
- •3.3 Организация синтетического и аналитического учета основных средств
- •3.4 Учет поступления основных средств
- •3.5 Учет амортизации основных средств
- •Минфин рф п и с ь м о № 03-03-06/1/98 от 15/02/2008
- •3.6 Учет затрат на ремонт основных средств
- •3.7 Учет выбытия основных средств
- •3.8 Учет переоценки основных средств
- •3.9 Учет арендованных основных средств
- •5 Ошибок бухгалтера при учете основных средств
- •3.10 Инвентаризация основных средств
3.10 Инвентаризация основных средств
Учет основных средств, выявленных в результате инвентаризации
Минфин сообщил о порядке налогового учета основных средств, выявленных в результате инвентаризации.
Стоимость имущества, выявленного в результате инвентаризации, учитывается в составе внереализационных доходов. Поскольку при выявлении в результате инвентаризации основных средств отсутствует передающая сторона, такие основные средства для целей налогообложения прибыли не признаются безвозмездно полученными.
При реализации основных средств, выявленных в результате инвентаризации, доходы от реализации учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 249 Кодекса. При этом налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы от реализации основных средств на сумму расходов, связанных с их реализацией.
Рыночная стоимость основных средств на дату их выявления для целей налогообложения прибыли не может быть принята в уменьшение полученных доходов от реализации. (Письмо Минфина РФ от 15/02/2008 N 03-03-06/1/97)
МИНФИН РФ
П и с ь м о № 03-03-06/1/97
от 15/02/2008
Вопрос: В результате проведения инвентаризации выявлены и оприходованы излишки оборудования. Основные средства поставлены на баланс и амортизируются. В соответствии с п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ стоимость оприходованных излишков включена в состав внереализационных доходов.
В главе 25 Налогового кодекса РФ не определен порядок включения в расходы стоимости выявленных при инвентаризации излишков основных средств.
1. Правомерно ли включение в расходы в целях налогообложения прибыли амортизационных отчислений по основным средствам, выявленным в результате инвентаризации?
2. Может ли организация в случае реализации такого имущества учитывать его стоимость в расходах в целях налогообложения прибыли?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогового учета основных средств, выявленных в результате инвентаризации, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества установлен статьей 257 Кодекса. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Стоимость имущества, выявленного в результате инвентаризации, учитывается в составе внереализационных доходов на основании пункта 20 статьи 250 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 248 Кодекса для целей главы 25 Кодекса имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
При этом, поскольку при выявлении в результате инвентаризации основных средств отсутствует передающая сторона, такие основные средства для целей налогообложения прибыли не признаются безвозмездно полученными.
Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, выявленных при проведении инвентаризации, а также возможность амортизации таких основных средств Кодексом не установлены.
При реализации основных средств, выявленных в результате инвентаризации, доходы от реализации учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 249 Кодекса. При этом в соответствии со статьей 268 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы от реализации основных средств на сумму расходов, связанных с их реализацией. При этом рыночная стоимость основных средств на дату их выявления для целей налогообложения прибыли не может быть принята в уменьшение полученных доходов от реализации.
Заместитель директора ДепартаментаС.В. Разгулин