1.4. Учет доходов организации

Учет доходов ведется на счете 90 «Продажи». На данном счете отражаются операции по поступлению доходов. Фиксируются доходы, признанные в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, выручкой от обычных видов деятельности: продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также от сдачи в аренду активов организации, предоставления во временное владение или пользование объектов интеллектуальной собственности и участия в уставных капиталах других организаций, если это является предметом деятельности организации.

По учету доходов от обычных видов деятельности применяется следующая корреспонденция счетов:

Д. сч.62 – К. сч.90 - сумма поступлений, признанная выручкой от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

Д. сч.90 – К. сч.68,76 - сумма НДС и других налогов, полученных в составе выручки;

Д. сч.90 – К. сч.99 - отнесение в конце месяца суммы прибыли от продаж на счет прибылей и убытков;

Д. сч.99 – К. сч.90 - отнесение в конце месяца суммы убытка от продаж на счет прибылей и убытков.

Также существует возможность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов:

90-1 «Выручка» - учитываются поступления активов, признаваемых выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимости продаж;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

90-5 «Экспортные пошлины»- для учета сумм экспортных пошлин;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При использовании данных субсчетов учет операции по формированию доходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:

- по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» отражение производятся накопительно в течение отчетного года;

- путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц;

- ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;

- синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет;

- по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Учет доходов от обычных видов деятельности с использованием отдельных субсчетов производится следующими проводками:

Д. сч. 62 – К. сч. 90-1 - отражена выручка от продаж;

Д. сч. 90-3- К. сч. 68, 76 - отражен НДС с выручки;

Д. сч.90-9 – К. сч. 99 - отнесение ежемесячно суммы прибыли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;

Д.сч. 90-1 – К. сч. 90-9 - отнесение в конце года накопленной суммы выручки от продаж на отдельный субсчет;

Прочие доходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». коВторые в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, к прочим доходам относятся операционные и внереализационные доходы.

Учет прочих доходов отражается следующим образом:

Д. разных счетов – К. сч.91 - отражены поступления, относящиеся к прочим доходам;

Д. сч.91 – К. сч.99 – списана сумма прибыли от прочих доходов на счет прибылей и убытков;

Для учета операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы», так же как и по счету 90 «Продажи», можно использовать специальные субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы»;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Порядок учета операций с использованием указанных субсчетов аналогичен порядку, рекомендованному для учета операций на счете 90 «Продажи»:

- по счетам 90-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» записи производятся накопительно в течение отчетного года;

- сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно списывается со счета 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки», а в конце отчетного года счета 90-1 «Прочие доходы» и 90-2 «Прочие расходы» закрываются на счет 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) составляется из данных финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту счета 99»Прибыли и убытки» - прибыли (доходы) организации.

Конечный финансовый результат определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности

(в корреспонденции со счетом 90);

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц

( в корреспонденции со счетом 91);

- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций

(в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сбора).

Счет 99 закрывается при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Таблица № 3 . Корреспонденция со счетом 99 «Прибыли и убытки»

По дебету

По кредиту

01 Основные средства 03 Доходные вложения в материальные ценности 07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 43 Готовая продукция 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 58 Финансовые вложения 68 Расчеты с бюджетом 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов

10 Материалы 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов