2.2. Факторный анализ себестоимости продукции
Одним из направлений факторного анализа себестоимости продукции является то, как повлияло изменение структуры себестоимости на общее изменение себестоимости. Проанализируем общее изменение уровня затрат под влиянием таких факторов, как изменение объёма выпуска изменение структуры выпуска:
Зоб =Звп + Зэз, где (1)
Зоб – общее изменение затрат;
Звп - изменение затрат под влиянием изменения объёма производства;
Зэз – изменение затрат под влиянием изменения структуры себестоимости.
Зоб =(З0* Iвп - З0)+( З1 - З0* Iвп ), где (2)
З0 ,З1 – затраты каждого вида в базисном и отчётном году;
Iвп – индекс выпуска продукции.
Для исчисления факторов необходимо определить индекс выпуска продукции:
Iвп = , где (3)
ВП 2009 – объём выпуска продукции в 2009 году в стоимостном выражении;
ВП 2010 – объём выпуска продукции в 2010 году в стоимостном выражении.
Рассчитаем индекс выпуска агломерата промывочного:
Iвп = = 1,59 или 159,3%.
Данный индекс свидетельствует об увеличении объёма продукции в стоимостном выражении. Для нашего случая будем считать, что цены на промывочный агломерат остались на уровне 2009 года.
Таблица 9. Влияние изменения структуры продукции и её объёма в стоимостном выражении на общее изменение себестоимости
Показатель (млн. руб.) |
2009 год |
2010 год |
2009 год пересчи– танный на I вп |
Влияние на общие затраты |
|
ВП |
Элементов затрат |
||||
1. Сырье и основные материалы |
15 192 724 |
26 457 917 |
24156431,2 |
8963707 |
2 301 485,84 |
2. Добавочные материалы |
757 713 |
761 739 |
1204763,67 |
447050,7 |
-443024,67 |
3. Топливо со стороны |
233 985 |
284 584 |
372036,15 |
138051,2 |
-87452,15 |
4. Энергия со стороны |
909 071 |
1 004 803 |
1445422,89 |
536351,9 |
-440619,89 |
5. Основная заработная плата |
367 111 |
337 041 |
583706,49 |
216595,5 |
-246665,49 |
6. Отчисления на социальное страхование |
66 290 |
52 476 |
105401,1 |
39111,1 |
-52925,1 |
7. Расходы по ремонту |
408 873 |
828 268 |
650108,07 |
241235,1 |
178159,93 |
8. Содержание основных средств |
196 628 |
234 370 |
312638,52 |
116010,5 |
-78268,52 |
9. Амортизация основных средств |
85 303 |
70 790 |
135631,77 |
50328,77 |
-64841,77 |
10. Прочие расходы |
69 209 |
80 534 |
110042,31 |
40833,31 |
-29508,31 |
11.Итого |
20 986 172 |
33 431 435 |
29076182,1 |
8090010 |
4 355 252,87 |
Как видно из таблицы 4, удельный вес затрат ОАО «НЛМК» овеществленного труда в 2010 году увеличился по сравнению с 2009 годом при снижении затрат живого труда. Такое изменение характеризует повышение материальных затрат на производство и снижение расходов, прежде всего, на оплату труда. Таким образом, анализ показывает, что на данном предприятии улучшилась структура затрат на производство. Это вызвано снижением удельного веса затрат живого труда и увеличением материальных затрат.
Итак, увеличение общих затрат вызвано увеличением затрат по всем элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2009 года, рост себестоимости продукции составил бы 4 355 252 руб., но рост объема производства увеличил данный показатель до 12 445 263 рублей.:
∆Зобщ = (8963707+ 2301485,84)+ (4470050,7 –443024,67) + (138051,2–87452,15) + (536351,9 - 440619,89) +(216596,5-246665,49)+(39111,1-52925,1)+(241235,1+178159,93)+(116010,5-78268,52)+(50328,77-64441,77)+(40833,31-29508,31) =12 445 263.
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции помимо изменения объёма выпущенной продукции и её структуры оказывают такие факторы, как изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат.
Для данного анализа сгруппируем все затраты на переменные и постоянные. К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёма производства. Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства.
Таблица 9. Переменные и постоянные расходы
Вид расходов |
2009 год |
2010 год |
||
По плану |
По факту |
По плану |
По факту |
|
Постоянные затраты |
1 758 257 |
1 855 940 |
1 957 245 |
2 448 481 |
Переменные затраты |
18 217 654 |
19 131 644 |
25 124 587 |
30 982 952 |
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью следующей факторной модели:
Сi = Fi / Qi + Vi, где (4)
Сi – себестоимость единицы i-го вида продукции;
Fi – постоянные расходы по i-му продукту;
Qi - объем производства по i-му продукту;
Vi – переменные расходы по i-му продукту.
Для проведения факторного анализа себестоимости промывочного агломерата заполним таблицу исходных данных:
Таблица 10. Исходные данные для факторного анализа себестоимости промывочного агломерата
Показатель |
Ед. изм. |
План |
Факт |
Отклонение от плана |
Объём производства |
тн |
12 124 |
11 656 |
-468 |
Постоянные затраты |
руб. |
1 957 245 |
2 448 481 |
491 236 |
Переменные затраты |
руб. |
25 124 587 |
30 982 952 |
5 857 975 |
Сумма переменных затрат на единицу продукции |
Руб/тн |
2072,30 |
2658,11 |
585,80 |
Себестоимость единицы продукции |
руб. |
2233,74 |
2867,98 |
634,24 |
Таким образом, анализируя данные таблицы 10, можно сделать выводы о том. Что себестоимость выпуска одной тонны агломерата промывочного увеличилась на 634,24 рубля (2867,98-2233,74). Сократился фактический объём производства на 468 тонн.
Используя формулу 4 проведём расчёт влияния различных факторов на себестоимость выпуска агломерата промывочного. Для этого воспользуемся способом цепных подстановок:
1) Рассчитаем себестоимость 1 тонны агломерата по плановым значениям:
Спл = Fпл / Qпл + Vпл (5)
Спл= 1957245/12124+2072,30=2233,74
2) Рассчитаем себестоимость промывочного агломерата на фактический объём выпуска:
Сусл1 = Fпл / Qфак + Vпл (6)
Сусл1 =1957245/11656+2072,30=2240,22
3) Рассчитаем себестоимость одной тонны агломерата на плановые переменные затраты:
Сусл2 = Fфакт / Qфак + Vпл (7)
Сусл2=2448481/11656+2072,30=2282,36
4) Рассчитаем себестоимость агломерата промывочного по фактическим значениям:
Сфакт = Fфакт/ Qфак + Vфакт (8)
С факт =2448481/11656+2658,11=2868,17
-
Рассчитаем изменение себестоимости за счёт объёма производства:
∆С(Q)= Сусл1- Спл (9)
∆С(Q)=2240,22-2233,74=6,48
-
Рассчитаем изменение себестоимости агломерата за счёт постоянных затрат:
-
∆С(F)= Сусл2- Сусл1 (10)
∆С(F) = 2282,36-2240,22=42,14
-
Рассчитаем изменение себестоимости агломерата за счёт изменения удельных переменных затрат:
-
∆С(V)= Сфак- Сусл2 (11)
∆С(V)= 2868,17-2282,36=585,81
Общее изменение себестоимости 1 тонны агломерата промывочного будет складываться по следующей формуле:
∆С=∆С(Q)+ ∆С(F)+ ∆С(V) (12)
∆С=6,48+42,14+585,81=634,24.
Итак, по результатам расчётов можно сделать вывод о том, что фактическая себестоимость 1 тонны агломерата превысила плановую на 624,34 рубля. Это произошло за счёт следующих изменений6
-
Уменьшение фактического объёма выпуска на 468 тонн вызвало увеличение себестоимости на 6,48 рублей.
-
Увеличение постоянных расходов на 491 236 рублей вызвало увеличение 1 тонны агломерата промывочного на 42,14 рублей.
-
В связи с увеличением переменных фактических расходов себестоимость 1 тонны агломерата возросла на 585,81.
Следует сделать вывод о том, что наибольшее значение на увеличение себестоимости агломерата оказали переменные затраты. Переменные затраты включают в себя затраты на сырьё и материалы, добавочные материалы, затраты на топливо и энергетические затраты. Таким образом, следующий этап изыскания резервов снижения себестоимости промывочного агломерата должен быть направлен на анализ материальных ресурсов, который должен заключаться в сопоставлении плановых и фактических показателей