- •Введение
- •1. Концепция финансового учета
- •1.1. Необходимость дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности
- •1.2. Цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности
- •1.3. Повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности
- •1.4. Создание инфраструктуры применения мсфо
- •1.5. Изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности
- •1.6. Усиление контроля качества бухгалтерской отчетности
- •1.7. Подготовка и повышение квалификации кадров
- •1.8. Этапы развития бухгалтерского учета и отчетности в среднесрочной перспективе
- •2. Учет основных средств
- •2.1. Формы первичной документации для учета основных средств
- •2.2. Экономическая сущность основных средств
- •2.3. Бухгалтерский учет операций с основными средствами
- •2.4. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств предприятия
- •Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств предприятия
- •3. Учет нематериальных активов
- •3.1. Сущность, классификация и оценка нематериальных активов
- •3.2. Учет наличия, поступления и использования нематериальных активов
- •Бухгалтерский учет нематериальных активов
- •3.3. Учет амортизации нематериальных активов
- •3.4. Учет выбытия нематериальных активов
- •Учет выбытия нма
- •3.5. Нематериальные активы как объект информации в бухгалтерской отчетности
- •4. Учет финансовых вложений и ценных бумаг
- •4.1. Понятие финансовых вложений и вложений в ценные бумаги
- •4.2. Оценка финансовых вложений и ценных бумаг
- •4.3. Учет финансовых вложений в акции
- •4.4. Учет долговых ценных бумаг
- •4.5. Учет векселей
- •4.6. Учет вкладов в уставный капитал других организаций
- •4.7. Учет операций по совместной деятельности
- •4.8. Учет фьючерсных контрактов и опционов
- •5. Учет материально-производственных запасов
- •5.1. Формы первичной документации для учета материально-производственных запасов
- •5.2. Экономическая сущность материально-производственных запасов
- •5.3. Классификация материально-производственных запасов
- •Взаимосвязь синтетического учета с экономической классификацией материалов
- •5.4. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов
- •Корреспонденция счетов по движению материально-производственных запасов
- •5.5. Раскрытие информации по материально-производственным запасам в бухгалтерской отчетности
- •6. Учет денежных средств
- •6.1. Формы первичной документации для учета денежных средств
- •6.2. Учет кассовых операций
- •6.3. Учет операций на расчетных счетах
- •6.4. Учет операций по переводам в пути
- •6.5. Отчетность о движении денежных средств предприятия
- •7. Учет расчетов и обязательств
- •7.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •7.1.1. Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •7.1.2. Синтетический и аналитический учет
- •Корреспонденция со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- •7.1.3. Типовые ситуации
- •По дебету счета
- •По кредиту счета
- •7.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •7.2.1 Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками
- •7.2.2. Синтетический и аналитический учет
- •Типовые записи по учету с покупателями и заказчиками
- •7.2.3. Правила оценки и отражение в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности
- •7.2.4. Налогообложение расчетов с покупателями и заказчиками
- •Хозяйственные операции
- •8. Учет капитала и средств целевого финансирования
- •8.1. Понятие капитала, его составляющие
- •8.2. Учет капитала: уставного, собственного, резервного
- •8.3. Целевое бюджетное финансирование, учет операции по его получению и расходованию
- •8.4. Учет безвозмездных поступлений денежных средств, временной финансовой помощи
- •9. Учет доходов и расходов
- •9.1. Понятие доходов и расходов. Учет доходов, учет расходов организации (пбу 9, 10/99). Взаимосвязь доходов и расходов с бухгалтерской отчетностью
- •9.2. Прочие доходы и расходы
- •9.3. Доходы и расходы будущих периодов
- •10. Учет труда и его оплаты
- •10.1. Сущность объекта учета, документальное оформление трудовых отношений
- •10.2. Первичная документация по учету труда и его оплаты
- •10.3. Виды оплаты труда
- •10.4. Принципы исчисления заработка и других выплат. Учет расчетов по трудовым отпускам и временной нетрудоспособности
- •10.5. Учет удержаний
- •10.6. Составление расчетно-платежных ведомостей на оплату труда
- •10.7. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда. Характеристика счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- •10.8. Учет расчетов с депонентами по оплате труда
- •10.9. Учет натуральных выдач в счет оплаты труда
- •10.10. Особенности учета расчетов по доходам (дивидендам) учредителей, относящихся к персоналу предприятия
- •11. Учет финансовых результатов
- •11.1. Учет реализации продукции (работ, услуг) и определение выручки
- •11.2. Управленческие и коммерческие расходы, их учет и списание при определении финансового результата
- •11.3. Учет реализации продукции (работ, услуг) при договоре мены
- •11.4. Порядок формирования финансового результата и его отражения в учете. Учет финансовых результатов от реализации продукции
- •11.5. Учет прочих доходов и расходов. Доходы будущих периодов: понятие, основные виды, порядок учета
- •11.6. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
- •11.7. Учет использования прибыли. Учет нераспределенной прибыли и покрытия убытка
- •12. Бухгалтерская отчетность
- •12.1. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
- •12.2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности
- •12.3. Инвентаризация: цели, условия проведения, связь с составлением годовой отчетности. Документальное отражение и порядок регулирования результатов инвентаризации
- •12.4. Порядок составления и представления консолидированной (сводной) отчетности
- •Словарь терминов
- •Список использованной литературы
- •Содержание
12.2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности
Состав бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяется приказом Минфина РФ №67н «О формах бухгалтерской отчетности», он утверждает следующие формы финансовой отчетности:
бухгалтерский баланс (форма № 1);
отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
приложения к ним, предусмотренные приказом Минфина РФ от 22.06.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту;
пояснительная записка.
В качестве приложений к основным формам финансовой отчетности представляются Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
В зависимости от периода, за который организация составляет бухгалтерскую отчетность, она бывает годовой и промежуточной.
В состав промежуточной финансовой отчетности в обязательном порядке включаются бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Организация имеет право расширить список и по собственной инициативе представить в составе очередного квартального отчета помимо двух обязательных любые другие формы, по общему правилу включаемые в состав годовой отчетности.
Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в объеме форм, предусмотренных в п. 30 настоящего Положения.
Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, а квартальную – в случаях, предусмотренных законодательством РФ, – в течение 30 дней по окончании квартала.
Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в объеме всех форм, перечисленных выше, квартальную в совокупности двух форм отчетности – форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Малые предприятия имеют право не предоставлять приложения к бухгалтерскому балансу и прочие приложения, а также пояснительную записку.
Основная информация финансового положения предприятия отражается в Бухгалтерском балансе (форма № 1) и Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).
Бухгалтерский баланс– это способ обобщенного отражения стоимостной оценки состояния активов предприятия и источников их образования на определенную дату. По своей форме баланс представляет собой таблицу, в активе которой отражаются средства предприятия, а в пассиве – источники их образования.
Элементом бухгалтерского баланса считается статья (строка). Каждая статья характеризует стоимостную оценку отдельного объекта бухгалтерского наблюдения – актива или источника формирования на начало и конец отчетного периода. Статьи объединяются в группы, а группы – в разделы.
Моделирование баланса опирается на базовые принципы, одним из которых выступает осторожность в оценке. Статическая интерпретация осторожной оценки сводится к тому, что стоимость активов, приведенная в балансе, не должна быть завышена, а пассивов (обязательств) не должна быть занижена. Таким образом, собственный капитал, как разница между совокупной оценкой активов и обязательств, приводится в балансе с максимальной осторожностью.
Российский отчет о прибылях и убытках основан на методе представления расходов по функциональному назначению, т.е. применяется формат себестоимости продаж. Форма отчета построена в виде сальдовой ведомости, т. е. доходы и расходы приводятся в одной графе с разными знаками в зависимости от влияния на результат.
Состав доходов и расходов, влияющих на результат деятельности организации, приведен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ10/99 «Расходы организации». Формирование прибыли или убытка деятельности за отчетный период проходит несколько этапов.
Доход по обычным видам деятельности – выручка, принимая к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.
Отчет об изменениях капитала содержит информацию о структуре и движении собственного капитала, а также создаваемых организацией резервах.
В первом разделе отчета об изменениях капитала представлены данные об изменении всех основных элементов собственного капитала за два года (предыдущий и отчетный). Кроме того, в отчете представлены корректировки размера собственного капитала, отраженного в заключительном сальдо на 31 декабря предыдущего года, в результате:
внесения изменений в учетную политику;
переоценки основных средств.
В отчете об изменениях капитала расшифровываются и отражаются за два года (предыдущий и отчетный) три вида резервов:
резервы, образующие резервный капитал организации и сформированные за счет чистой прибыли;
оценочные резервы;
резервы предстоящих расходов. Основное отличие этих видов резервов состоит в том, что они формируются из разных источников.
Первый вид резервов образуется за счет чистой прибыли организации, второй – за счет финансовых результатов (отражаются в составе прочих расходов), а источником покрытия резервов предстоящих расходов являются расходы по обычным видам деятельности (себестоимость продукции, работ, услуг).
Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.
Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и др.).
Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета движения денежных средств.
При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.
При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.
В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.
При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса [текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности]. При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются:
широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация;
степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.