2.5 Бухгалтерский учет и документальное оформление инвентаризации основных средств в оао «шааз»

Инвентаризация на предприятии проводится в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств", а так же с применением постановления Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Для проведения инвентаризации в ОАО «ШААЗ», приказом руководителя назначается комиссия. До начала проведения инвентаризации необходимо проверить следующую документацию:

- наличие, состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и прочих регистров аналитического учета;

- наличие, состояние технических паспортов или другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

В состав комиссии могут включаться представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники).

В соответствии с действующим положением, инвентаризация проводится 1 раз в три года перед предоставлением годового отчета организации, но не ранее 1 ноября отчетного года.

В процессе проведения инвентаризации в присутствии материально ответственных лиц проводится осмотр объектов и заносится в инвентаризационные описи инвентарные номера, техническое состояние, наличие, эксплуатационные показатели [21, с. 361].

При инвентаризации недвижимости, зданий, сооружений проверяется наличие документов на них, подтверждающие собственность организации, также проверяется документации на земельные участки и объекты природопользования.

При обнаружении расхождений или неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации вносят исправления и уточнения.

Если выявлен объект не принятый на учет, также объекты, по которым отсутствуют данные в регистрах, то комиссия должна включить в опись достоверные сведения об этих объектах.

Объекты основных средств регистрируются в описи по наименованию и назначению. Если объект подвергался модернизации или реконструкции, вследствие чего изменилось его назначение, то в опись вносятся данные, соответствующие новому назначению.

При установлении комиссией не отраженных в бухгалтерско учете работ по капитальному ремонту или частичной ликвидации, то необходимо вычислить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости и внести данные в опись об изменениях.

На объекты основных средств не подлежащих восстановлению и не пригодных к эксплуатации составляется отдельная опись с указанием ввода в эксплуатацию и причины, повлекшие к порче, износу данного объекта.

Инвентаризационная опись основным средств по форме № ИНВ-1 применяется в организации для фактического отражения наличия и движения основных средств.

Инвентаризационная ведомость составляется в двух экземплярах, которую подписывает каждый член комиссии по каждому месту хранения ценностей, а также материально ответственным лицом за хранение основных средств.

Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственного лица.

До начала проведения инвентаризации от каждого лица, несущих ответственность за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.

По каждой группе основных средств составляется отдельная опись.

В трех экземплярах составляется опись на основные средства, переданные в аренду. Опись составляется отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

Сличительные ведомости составляются при выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей и актов.

По результатам инвентаризации основных средств, имеющим отклонения от учетных данных, используются сличительные ведомости формы № ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов».

Результаты инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств находят отражение в акте инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств по форме №ИНВ-10.

Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств используется при инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, машин, оборудования, сооружений. Акт составляется в двух экземплярах по итогам проверки состояния ремонтных работ. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй — материально ответственному лицу.

Итоги инвентаризации по ОАО «ШААЗ» отражаются в учете и отчетности того периода, в котором была проведена инвентаризация, по годовой инвентаризации – отражение в годовом бухгалтерском отчете.

При выявлении излишков, недостач объектов основных средств материально ответственные лица должны дать соответствующие объяснения.

Принятие к бухгалтерскому учету излишков основных средств отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и совершается запись в бухгалтерском учете: по дебету 01 «Основные средства» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При выявлении в ходе инвентаризации неучтенного объекта, в бухгалтерском учете оформляют запись:

Таблица 18 - Хозяйственные операции по неучтенному объекту¹⁴

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция
		Дебет	Кредит
1	Отражена рыночная стоимость неучтенного объекта ОС	08	91-1
2	Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости	01	08
3	Определен финансовый результат (прибыль)	91-1	99

При выявлении недостачи имущества убыток относится на счета затрат на производство или на виновных лиц.

Если виновные лица не то убытки списываются на финансовые результаты организации.

Если виновные лица отсутствуют, то этот факт подтверждается соответствующими документами. В документах для оформления списания недостач, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц.

После выяснения возникновения недостач основных средств руководитель принимает решение о порядке их списания.

Пример 8. По результатам инвентаризации основных средств на складе ОАО «ШААЗ» выявлено:

- излишки ОС на сумму 1 700 руб.;

- недостача ОС на сумму 3 400 руб., в том числе в пределах естественной убыли – 400 руб., сверх норм естественной убыли – 3 000 руб.

Принято решение взыскать недостачу ОС с виновного лица по рыночным ценам на сумму 3 200 руб.

Бухгалтер совершает операции из таблицы 19.

Таблица 19 - Списание недостачи основных средств на виновное лицо¹⁵

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция			Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Приходуются излишки основных средств	01	91	1 700
2	Отражается вся сумма недостачи	94	01	3 400
3	Списывается недостача основных средств в пределах норм естественной убыли	25	94	400
4	Списывается недостача основных средств сверх норм естественной убыли на виновное лицо	73/2	94	3 000
5	Отражена сумма разницы в стоимости недостающих основных средств сверх норм естественной убыли	73/2	91	200
6	Материально – ответственное лицо внесло деньги в кассу	50	73/2	3 200
7	Восстановлена сумма НДС по недостающим основным средствам сверх норм естественной убыли к уплате в бюджет (3 000 х 18%)	91	68	540

При отсутствии виновников, а также при наличии недостач основных средств, по которым отказано судом вследствие необоснованности исков, списание недостач основных средств производится на счет 91 «Прочие до­ходы и расходы».

При авариях, стихийных бедствиях и доходы и расходы, связанные с ликвидацией объектов основных средств, отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».