научная работа (книга)

Важное значение в условиях рыночной экономики имеет правовое регулирование банкротства хозяйствующих субъектов. Некоторые положения этого Закона вызывают сомнения. Прежде всего, это относится к определению оснований банкротства. Возможна такая ситуация, при которой имеющееся у собственника имущество неликвидно и не может быть использовано для оплаты предъявленного требования. Совершенствование законодательства о банкротстве должно исходить из того, что типичными участниками процедуры банкротства являются хозяйствующие субъекты. Банкротство индивидуальных предпринимателей, несостоятельность фермерских хозяйств – это разновидности банкротства хозяйствующих субъектов, а не банкротства граждан. Ориентация на предпринимательскую деятельность, а не на «бытовое» банкротство будет способствовать эффективному использованию института банкротства.

М.А. Жданова, А.Г. Кубакаев, Т.Н. Калинина

Уральский государственный экономический университет (Екатеринбург)

Теоретические основы управления кредитным риском как основа минимизации банковских рисков

Управление банковским кредитным риском – строго формализованный процесс с четкой последовательностью этапов, механизмов и методов управления. Система управления банковским кредитным риском представляет собой совокупность элементов, субъектов и методовуправления, строящихся в соответствии с проводимой политикой, которая состоит из двух субсистем: управляемой, или объекта управления, и управляющей, или субъекта управления. Система управления кредитным риском включает в себя следующие подсистемы: организация кредитной деятельности; установление лимитов кредитования; определение цены кредитов; анализ и оценка индивидуальных кредитных рисков; анализ и оценка совокупного кредитного риска; санкционирование кредитов; управление проблемными кредитами.

Под методом управления банковским кредитным риском обычно понимаютсовокупностьприемовиспособоввоздействиянауправляемый объект (кредитный риск) для достижения поставленных банком целей.

В экономической литературе выделяют четыре метода управления финансовым риском: избежание (отказ), снижение (минимизация), стра-

20

хование, удержание. Применительно к управлению кредитным риском достаточно хорошо изучены такие методы регулирования риска, как диверсификация портфеля активов, анализ платежеспособности заемщика, создание резервов для покрытия кредитного риска, анализ и поддержание оптимальной структуры кредитного портфеля, требование обеспеченности ссуд и их целевого использования. Однако вместе с тем методы измерения и оценки кредитного риска, как правило, рассматриваются обособленно от всей системы методов управления. Таким образом, грамотно построенная система управления рисками в банке позволит посредством использования определенных методов и механизмов управления значительно сократить величину возможных потерь.

Е.А. Жевнова, О.В. Толмачева

Уральский государственный экономический университет (Екатеринбург)

Сущность и назначение государственных внебюджетных фондов

В сложном процессе рыночного реформирования современного российского общества важное и относительно самостоятельное место занимает реформа социальной сферы и качественного обновления системы социальных гарантий, социальной защиты и социальной обеспеченности населения. Экономический анализ государственных социальных внебюджетных фондов является необходимым шагом в создании целостной концепции становления и развития социальной защиты населения; дает возможность оценить их роль в формировании финансовых ресурсов государства в целях удовлетворения специфических потребностей – социальной защиты населения. Существующая в России система социальной защиты населения по своей сути страховой не является. Более того, за последние годы все больше набирает силу тенденция ее сползания в сторону социального обеспечения. Поэтому сегодня вопрос стоит так: либо в России будет построена система страхования, которая в рыночных условиях является основой социальной защиты населения, либо в этой области России окажется на задворках цивилизации. В связи с этим хотелось бы отметить следующее. Необходимо предпринять реальные действия по устранению деформации экономических основ обязательного социального страхования, ибо вложения в человека выгодны лишь при условии, что не будут утрачиваться физические, интеллектуальные и профессиональные качества работника – источника прибыли капитала.

21

О.Н. Жиянова, Л.В. Шумовская

Уральский государственный экономический университет (Екатеринбург)

Бухгалтерская научная мысль в России в конце XIX – начале XX века

Отмена крепостного права и развитие капитализма явились мощным стимулом бухгалтерской мысли. В своем развитии она прошла три этапа: на первом зарождались, формировались новые идеи, на втором эти идеи получили распространение, международное признание и, наконец, на третьем возникли первые признаки разочарования.

Первый этап начинается с трудов П.И. Рейнбота и А.В. Прокофьева. Оба автора стоят на рубеже старой и новой русских школ. Со старой их роднит узкопрактический, утилитарный подход к проблемам учета, с новой – универсальность, с которой они распространяют методы двойного учета на различные отрасли хозяйства.

Впоследней трети века со смелой критикой традиционной бухгалтерии выступил Ф.В. Езерский. По его мнению, «двойной системе нельзя дать другого характера, другого названия, как системы воровской. Это не литературно, не учтиво, но правдиво». Расправившись с двойной итальянской системой, он спешит прославить свое детище – тройную русскую.

Название «тройная» вызывалось тремя обстоятельствами:

1)регистрация велась по трем группировочным совокупностям: приход, расход, остаток;

2)регистрами выступают три книги: журнал, книга учетов и отчетная, заменяющая баланс;

3)используются только три счета: касса, ценности, капитал.

Вборьбе с его идеями родилась новая школа в учете (второй этап). Ее зарождение можно отнести к 1888 г., когда замечательный русский бухгалтер А.М. Вольф создал первый в России журнал «Счетоводство». С этого времени возникают в разных городах страны школы, объединения бухгалтеров.

Однако подлинным вкладом в развитие учета в России было формирование научных основ парадигмы двойного учета.

22

У.Р. Зиянгирова, А.Ю. Попов

Уральский государственный экономический университет (Екатеринбург)

О налогообложении лизинговых операций

От правильного выбора схемы отражения лизинговых операций в учете зависит налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта, в силу чего данный вопрос является чрезвычайно актуальным в современных условиях. Целью исследования является раскрытие особенностей отражения в учете лизинговых операций и освещение порядка их налогообложения.

Согласно бухгалтерскому законодательству, предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. При обоих вариантах сторона, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, может применять механизм ускоренной амортизации, при этом коэффициент ускорения не должен превышать 3. Остаточная стоимость предмета лизинга включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций. Лизингополучатель имеет право отнести лизинговые платежи в состав расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

На наш взгляд, предмет лизинга выгоднее учитывать на балансе лизинговой компании. Это связано с тем, что при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя лизингодатель не может уменьшить доходы в виде лизинговых платежей на затраты по приобретению этого имущества и на страховые платежи по данному имуществу. Все затраты на приобретение амортизируемого имущества могут включаться в расходы, учитываемые для целей налогообложения, только в виде амортизационных отчислений. Поскольку при учете имущества на балансе лизингополучателя лизинговая компания лишается права начислять амортизацию, то ее расходы в виде возмещения не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Учитывая вышеизложенное, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, лизинговая компания должна заплатить налог на прибыль со всей суммы лизинговых платежей (за вычетом расходов в виде процентов по кредиту и страховых платежей), что не сравнимо с экономией на налоге на имущество.

23

Н.А. Истомина, А.Г. Газизов

Уральский государственный экономический университет (Екатеринбург)

Проблемы и перспективы развития бюджетирования, ориентированного на результат

В рамках реформирования бюджетного процесса в России предпринято немало важных инициатив, среди них и бюджетироваие, ориентированное на результат (БОР). Рождение идеи БОР обусловлено желанием перенять опыт коммерческих организаций для того, чтобы повысить качество бюджетных услуг, обеспечить результативность и эффективность бюджетных расходов, сосредоточить усилия государственных органов на приоритетных для общества направлениях, ориентировать деятельность министерств и ведомств на достижение конкретных, социально значимых результатов при одновременной экономии бюджетных средств.

Проблемы внедрения БОР в России автору видятся в следующем:

1)разные интерпретации термина «performance budgeting», неоднозначность понимания учеными и политиками сути БОР, равно как

испособов реализации БОР;

2)отсутствие конструктивного диалога заинтересованных сторон по вопросам БОР;

3)отсутствие целостного, понятного всем и, главное, общепризнанного представления о том, как должен действовать механизм БОР в России;

4)недостаточная мотивация государственных служащих на достижение социально-значимого результата при минимуме бюджетных затрат;

5)неэффективная организация управленческого цикла;

6)недостаточная информационная поддержка управленческих решений.

Перспективы внедрения БОР в России авторам видятся в следующем: оно должно стать многогранным механизмом повышения качества бюджетных услуг при одновременной экономии бюджетных средств, а для этого нужны четко поставленные цели, пути их достижения, требуемые ресурсы. Важно договориться и о терминологии БОР (программа, стратегические цели, тактические задачи, затраты, показатель бюджетной услуги, показатель эффекта, социальная эффективность или результативность).

24

И.С. Казаков, Н.А. Надольская

Уральский государственный экономический университет (Екатеринбург)

Особенности анализа финансовых результатов банковской деятельности

В связи с возрастающей ролью банковской системы региона в обслуживании экономических субъектов, расширением внешнеэкономических и межрегиональных связей, продолжающимся процессом становления и ликвидации отдельных коммерческих банков возрастает роль и значение анализа финансовых результатов банка, составной частью которого выступает анализ доходов и расходов коммерческого банка. Российские банки вынуждены работать в условиях повышенных рисков чаще, чем их зарубежные партнеры. Это связано с недостаточной оценкой собственного финансового положения, доходов и расходов, надежности и устойчивости обслуживаемых клиентов. Зарубежные методики анализа доходов и расходов банка в условиях России практически не применимы или недостаточно эффективны, поскольку существуют определенные противоречия между российской системой ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности и используемыми в западных странах системами. В отечественной практике анализа банковской деятельности также не существует единых методических рекомендаций, банки и территориальные подразделения ЦБ РФ ориентированы на собственные разработки и основные показатели, установленные Центробанком в виде обязательных рекомендаций и нормативов. В процессе анализа финансовых результатов банковской деятельности используются различные приемы и методы: экономически обоснованные группировки доходных и расходных аналитических счетов баланса банка; структурный анализ; оценка динамики показателей финансовых результатов деятельности банка по квартальным и годовым данным; выявление степени зависимости показателей финансовых результатов деятельности банка от влияния различных факторов и др.

25

Д.А. Камянецкий

Уральский государственный экономический университет (Екатеринбург)

Внедрение системы инвестиционного планирования

В настоящее время менеджеры и собственники компании постоянно принимают инвестиционные решения. Очевидно, что данные решения разрабатываются в условиях неопределенности, и от того, насколько точно аналитики смогут спрогнозировать и оценить основные параметры инвестиционного проекта, зависит их успех.

Инвестиционные проекты, включая предложения по разработке новой конструкции машин и оборудования, технологии, новых материалов, должны подвергаться детальному анализу с точки зрения конечных результатов, критерия оптимальности, под которым понимают соотношение доходности (эффективности) и риска инвестиций.

Залогом успеха получения корректных оценок является применение комплексного подхода, т.е. вовлечение в процесс прогнозирования всех структурных подразделений, имеющих влияние на денежный поток и требуемую доходность инвестиционных проектов. Очевидно, что данный процесс осложнен необходимостью координации и учета в процессе прогнозирования экспертных мнений руководителей и специалистов различных отделов. В связи с чем в настоящее время многие предприятия осознали необходимость внедрения системы инвестиционного планирования, которая включает в себя процесс разработки и обоснования инвестиционной программы, оптимизации бюджета капиталовложений, управление эффективностью и риском инвестиционных проектов и т.д.

А.С. Клементьева, М.А. Кориков

Уральский государственный экономический университет (Екатеринбург)

Особенности учета и отчетности индивидуальных предпринимателей

Сегодня в нашей стране созданы благоприятные условия для предпринимательской деятельности. Наряду с крупными фирмами возникают многочисленные индивидуальные предприниматели (ИП).

26

Действующее законодательство практически уравняло учет и отчетность организаций и ИП, что, в свою очередь, привело к тому, что без знаний вопросов учета, отчетности и налогообложения невозможно приступить к предпринимательской деятельности.

Индивидуальный предприниматель имеет право выбора системы налогообложения в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. Действующим законодательством для ИП предусмотрена возможность применения следующих систем налогообложения: общая система – учет с уплатой всех налогов, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог.

Последние три системы налогообложения являются специальными налоговыми режимами. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Все хозяйственные операции, осуществляемые индивидуальными предпринимателями, должны быть оформлены учетными документами, на основании которых ведется учет.

Сегодня ИП ведут учет в соответствии со всеми нормами законодательства, отличие заключается в том, что они не применяют систему счетов бухгалтерского учета.

ИП не сдают бухгалтерской отчетности, но налоговую отчетность, в зависимости от системы налогообложения, сдавать необходимо.

А.С. Клементьева, Г.П. Селиванова

Уральский государственный экономический университет (Екатеринбург)

Проблемы автоматизации при подготовке отчетности по международным стандартам финансовой отчетности

Сегодня компании, которые планируют или уже ведут учет по МСФО, приходят к пониманию того, что оперативную и достоверную отчетность можно получить, только внедряя в компании современные информационные технологии. Системы автоматизации финансового учета, представленные сегодня на отечественном рынке, условно можно разделить на три группы: многофункциональные ERP-системы зарубежных поставщиков, системы для средних предприятий зарубежных поставщиков и отечественные программные решения для средних и малых предприятий. При этом все программные продукты могут быть исполь-

27

зованы при составлении отчетности по МСФО, так как требования к программному обеспечению формируются в основном под влиянием двух групп факторов: используемого способа ведения учета по МСФО и особенностей бизнеса и структуры компании.

Сегодня существует три способа ведения учета по МСФО в информационной системе: параллельный учет, трансляция данных, трансформация данных.

При параллельном учете отражение всех хозяйственных операций осуществляется одновременно в двух базах данных: по российским стандартам и по МСФО. Такой способ обычно является самым дорогостоящим и применяется российскими компаниями крайне редко. При трансляции данных организация учета по МСФО осуществляется в отдельной базе данных. Учет хозяйственных операций выполняется в одной базе данных по национальным стандартам (база-источник), затем каждая операция переносится (транслируется) в базу по МСФО (базаприемник). Трансформация – формирование отчетности по МСФО на основании данных учета по национальным стандартам с использованием пересчета показателей отчетности. Данный метод является неточным и имеет большую погрешность данных. Он не предъявляет каких-либо специфических требований к программному обеспечению (в большинстве компаний трансформация осуществляется вручную с помощью MS Excel).

При выборе системы учета следует понимать, что автоматизировать все процедуры и расчеты, связанные с подготовкой отчетности по МСФО, нецелесообразно, а иногда невозможно.

Для обеспечения современного уровня подготовки отчетности в каждой компании должна быть установлена собственная модификация программного обеспечения в зависимости от способа ведения учета, специфики бизнеса и юридического статуса компании и других факторов. В каждом случае должен быть найден разумный баланс между желаниями и требованиями к программному обеспечению, с одной стороны, и возможностями компании, с другой стороны.

28

Ю.С. Кошкарова, А.Е. Федорова

Уральский государственный экономический университет (Екатеринбург)

Регулирование процесса обслуживания клиентов банка с использованием системы управления очередью

Системы управления очередью эффективны при использовании организациями, обслуживающими большое количество клиентов. Они обеспечивают порядок в очереди, а также высокую степень конфиденциальности и защиту частных интересов клиентов.

Система позволяет осуществлять мониторинг потока клиентов врежиме реального времени с целью поддержания необходимого уровня обслуживания и регулирования времени ожидания клиента в очереди. Администрация операционного управления Уральского банка Сбербанка России установила максимальное ожидание клиента в очереди – 30 мин.

Таким образом, операционный зал банка представляет собой систему массового обслуживания (СМО) с ограниченным временем ожидания.

Система управления очередью фиксирует все действия клиента: время его прибытия, время вызова к окну операциониста и время завершения операции. В результате формируется массив данных, позволяющих выяснить основные характеристики СМО: среднюю интенсивность потока клиентов, среднее время ожидания, среднее время обслуживания одного клиента, а также характер распределения потока клиентов в течение операционного дня.

Поскольку поток клиентов не является стационарным, то операционный день целесообразно разделить на 3 расчетных периода.

В результате расчетов установлено, что максимальное время ожидания клиента в очереди будет соблюдено с вероятностью 85% при условии открытия еще одного операционного окна с 13 до 18 ч – во второй и третий расчетные периоды.

29