Задание 3

Отразить в учете операции по отгрузке и продаже товаров на экспорт и определить финансовый результат, составить Журнал хозяйственных операций (ЖХО). Суммы по хозяйственным операциям, оцениваемым в иностранной валюте, должны быть приведены как в иностранной валюте, так и в рублях РФ.

Организация заключила контракт на экспорт товара с иностранным покупателем. Условия поставки «Инкотермс-2000» CFR - морской порт в Финляндии. Условиями поставки определено, что риск случайной гибели товаров переходит к иностранному покупателю в момент перехода товаров через поручни судна в порту отгрузки в г. Мурманск. Согласно условиям контракта право собственности переходит от продавца к покупателю одновременно с переходом риска случайной гибели. На продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта. Ставка таможенной пошлины – 5% от таможенной стоимости. Таможенная стоимость рассчитывается по методу стоимости сделки с вывозимыми товарами.

Исходные данные (табл.4-6):

Таблица 4

Контрактная стоимость товара

Вариант	Сумма (евро)
Вариант 1	38 000
Вариант 2	45 000
Вариант 3	41 000

Таблица 5

Курс рубля за евро, котируемый ЦБ РФ (руб. за евро)

С 01.03.хх по 15.03.хх	С 16.03.хх по 21.03.хх	С 22.03.хх по 31.03.хх
41,234	40,321	39,543

Таблица 6

Хозяйственные операции

№	Дата	Содержание операции	Сумма (руб.)
			Вариант
			1	2	3
1	2	3	4	5	6
1	02.03.хх	Контракт, квитанция ж/д накладной внутреннего сообщения. Отгружены со склада экспортные товары в порт России	934 000	1 025 000	978 000
2	05.03.хх	Акт приемки товара портом России, квитанция накладной внутреннего сообщения. Груз прибыл в порт России и временно помещен на складе порта	?	?	?
3	08.03.хх	Грузовая таможенная декларация, справка бухгалтерии. Начислен таможенный сбор за таможенные процедуры по оформлению экспортной продукции	?	?	?
4	08.03.хх	Грузовая таможенная декларация, справка бухгалтерии. Начислена экспортная таможенная пошлина	?	?	?
5	08.03.хх	Уплачены суммы таможенной пошлины и сбора	?	?	?
6	15.03.хх	Акцептован счет-фактура порта России за хранение экспортных товаров (в том числе НДС 18%)	35400	44840	40120
7	15.03.хх	Перечислено порту России за хранение экспортных товаров	?	?	?
8	15.03.хх	Договор страхования груза, страховой полис. Оплачены услуги по страхованию экспортного груза (без НДС) .	32000	39000	35000
9	15.03.хх	Договор страхования груза, страховой полис. Отражены в учете услуги по страхованию экспортного груза	?	?	?
10	16.03.хх	Акцептован счет-фактура ж/дороги за перевозку экспортных товаров до порта России (в том числе НДС 18%)	94 400	118 000	106 200
11	16.03.хх	Перечислено в погашение задолженности ж/дороги за перевозку экспортных товаров	?	?	?
12	20.03.хх	Акцептован счет-фактура порта России за погрузку экспортных товаров (в том числе НДС 18%)	12980	23600	15340
13	20.03.хх	Перечислено порту России за погрузку экспортных товаров	?	?	?
14	20.03.хх	Счет-фактура, коносамент, перевозочные документы. Выписан и передан счет-фактура иностранному покупателю за отгруженные экспортные товары	?	?	?
15	20.03.хх	Списывается на продажу себестоимость отгруженных экспортных товаров на момент признания выручки	?	?	?
16	21.03.хх	Счет, акт выполненных работ, оказанных услуг Акцептован счет ООО «Юрсервис» за юридические услуги по таможенному оформлению экспортных товаров ( в т.ч. НДС 18%)	3540	8260	5900
17	21.03.хх	Оплачен счет ООО «Юрсервис» за юридические услуги по таможенному оформлению экспортных товаров	?	?	?
18	21.03.хх	Списываются расходы, связанные с продажей экспортных товаров	?	?	?
19	28.03.хх	Зачислена на транзитный валютный счет выручка, поступившая от иностранного покупателя	?	?	?
20	28.03.хх	Отражается курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем	?	?	?
21	31.03.хх	Определяется и списывается в конце отчетного месяца финансовый результат по экспорту продукции	?	?	?
22	31.03.хх	Определяется и списывается в конце отчетного месяца финансовый результат от отражения курсовых разниц и продажи валютной выручки	?	?	?

Решение

Составим журнал регистрации хозяйственных операций.

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ опе-ра-ции	Документ и содержание операции	Сумма евро/ руб.		Корреспондирующие счета
		частная	общая	Д	К
1	2	3	4	5	6
1.	Контракт, квитанция ж/д накладной внутреннего сообщения. Отгружены со склада экспортные товары в порт России		1025000	4513 «Товары экспортные в пути в Российской Федерации»	43
2.	Акт приемки товара портом России, квитанция накладной внутреннего сообщения. Груз прибыл в порт России и временно помещен на складе порта		1025000	4514 «Товары экспортные в портах и на пограничных пунктах»	4513
3.	Грузовая таможенная декларация, справка бухгалтерии. Начислен таможенный сбор за таможенные процедуры по оформлению экспортной продукции		450 евро/ 18555 руб.	44	76
4.	Грузовая таможенная декларация, справка бухгалтерии. Начислена экспортная таможенная пошлина		2250 евро/ 92777 руб.	44	76
5.	Уплачены суммы таможенной пошлины и сбора		2700/ 111332	76	52
6.	Акцептован счет-фактура порта России за хранение экспортных товаров (в том числе НДС 18%) - стоимость услуги - НДС		38000 6840	44 19	60 60
7.	Перечислено порту России за хранение экспортных товаров		44840	60	51
8.	Договор страхования груза, страховой полис. Оплачены услуги по страхованию экспортного груза (без НДС)		39000	76	51
9.	Договор страхования груза, страховой полис. Отражены в учете услуги по страхованию экспортного груза		39000	44	76
10.	Акцептован счет-фактура ж/дороги за перевозку экспортных товаров до порта России (в том числе НДС 18%) - стоимость услуги - НДС		100000 18000	44 19	60 60
11.	Перечислено в погашение задолженности ж/дороги за перевозку экспортных товаров		118000	60	51
12.	Акцептован счет-фактура порта России за погрузку экспортных товаров (в том числе НДС 18%) - стоимость услуги - НДС		20000 3600	44 19	60 60
13.	Перечислено порту России за погрузку экспортных товаров		23600	60	51
14.	Счет-фактура, коносамент, перевозочные документы. Выписан и передан счет-фактура иностранному покупателю за отгруженные экспортные товары		45000 евро/ 1814445 руб.	62	90-1
15.	Списывается на продажу себестоимость отгруженных экспортных товаров на момент признания выручки		1025000	90-2	4514
16.	Счет, акт выполненных работ, оказанных услуг Акцептован счет ООО «Юрсервис» за юридические услуги по таможенному оформлению экспортных товаров (в т.ч. НДС 18%) - стоимость услуги - НДС		7000 1260	44 19	76 76
17.	Оплачен счет ООО «Юрсервис» за юридические услуги по таможенному оформлению экспортных товаров		8260	76	51
18.	Списываются расходы, связанные с продажей экспортных товаров		315332	90-2	44
19.	Зачислена на транзитный валютный счет выручка, поступившая от иностранного покупателя		45000 евро/ 1779435 руб.	52-2	62
20.	Отражается курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем		35010	91-2	62
21.	Определяется и списывается в конце отчетного месяца финансовый результат по экспорту продукции		474113	90-9	99

Операция 3. Размер таможенного сбора в условии не указан. Предположим, что он составляет 1% таможенной стоимости экспортной продукции. Тогда сумма таможенного сбора составит 45000 * 1/ 100 = 450 евро или 450 * 41, 234 = 18555 руб.

Операция 4. Таможенная пошлина 45000 * 5/ 100 = 2250 евро или 2250 * 41, 234 = 92777 руб.

Операция 5. Сумма операций 3 и 4

Операция 6. НДС = 44840 * 18/ 118 = 6840 руб.

Стоимость услуги без НДС = 44840 – 6840 = 38000 руб.

Операция 7. Сумма операции 6 – 44840 руб.

Операция 9. Сумма операции 8 – 39000 руб.

Операция 10. НДС = 118000 * 18/ 118 = 18000 руб.

Стоимость услуги без НДС = 118000 – 18000 = 100000 руб.

Операция 11. Сумма операции 9 – 118000 руб.

Операция 12. НДС = 23600 * 18/ 118 = 3600 руб.

Стоимость услуги без НДС = 23600 – 3600 = 20000 руб.

Операция 13. Сумма операции 12 – 23600 руб.

Операция 14. Контрактная стоимость товара 45000 евро или 40, 321 * 45000 = 1814445 руб.

Операция 15. Сумма операции 2 – 1025000 руб.

Операция 16. НДС = 8260 * 18/ 118 = 1260 руб.

Стоимость услуги без НДС = 8260 – 1260 = 7000 руб.

Операция 17. Сумма операции 16 – 8260 руб.

Операция 18.

Сумма операции в валюте

- операция 3 - 450 евро/ 18555 руб.

- операция 4 - 2250 евро/ 92777 руб.

Всего - 2700 евро/ 111332 руб.

Сумма операции в рублях

- операция 6 - 38000 руб.

- операция 9 - 39000 руб.

- операция 10 - 100000 руб.

- операция 12 - 20000 руб.

- операция 16 - 7000 руб.

Всего - 204000 руб.

Итого 315332 руб.

Операция 19.

45000 * 39, 543 = 1779435 руб.

Операция 20.

1779435 – 1814445 = - 35010 руб.

Операция 23.

Финансовый результат от реализации экспортной продукции определим как разность между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счёту 90 «Продажи». То есть 1814445 – 1025000 - 315332 = 474113 руб. В этой сумме получена прибыль как результат реализации экспортной продукции.