ности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики. Изменение учетной поли-

тики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения. Последствия изменения учет-

ной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативным актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной точностью.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период, предшествующий отчетному. Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

8.2.Выбор способов ведения бухгалтерского учета

Всоставе информации об учетной политике по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация:

119

•о выбранных способах начисления амортизации;

•порядке списания затрат по ремонту основных средств;

•способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

•изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценку основных средств);

•принятых сроках полезного использования объектов;

•объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

•объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды.

При осуществлении лизинговых операций в составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя подлежит раскрытию следующая информация:

•о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;

•порядке лизинговых платежей в последующем отчетном периоде о до конца действия договора лизинга.

Всоответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» амортизация объектов основных средств производится по одному из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими тремя способами: 1) фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек производства или обращения; 2) создают ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств; 3) фактические затраты по ремонту основных средств вначале учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения. В некоторых производствах учетная политика может предусматривать создание переходящего ремонтного фонда по годам.

120

По нематериальным активам в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

•о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

•способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

•способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

•принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов.

По нематериальным активам амортизационные отчисления

осуществляются одним из следующих способов: линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного их использования; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ, услуг).

По материально-производственным запасам элементами учет-

ной политики являются:

•выбор варианта синтетического учета материальнонепроизводственных запасов;

•выбор метода оценки материально-непроизводственных запасов;

•последствия изменений в учетной политике методов оценки матери- ально-непроизводственных запасов;

•стоимость материально-непроизводственных запасов, переданных в залог;

•разница между фактической себестоимостью материальнонепроизводственных запасов и стоимостью их возможной реализации, отнесения на финансовые результаты организации.

Синтетический учет производственных запасов может осуще-

ствляться: по фактической себестоимости приобретения; учетным ценам, покупным ценам.

Израсходованные материальные ресурсы разрешается отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов:

•по себестоимости каждой единицы;

121

•по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;

•по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО).

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

По затратам на производство и по учету готовой продукции

элементами учетной политики являются:

•выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции;

•выбор способа учета готовой продукции;

•выбор способа оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства;

•выбор варианта сводного учета затрат на производство;

•определение сроков погашения расходов будущих периодов;

•выбор метода определения выручки от продажи продукции;

•признание момента реализации по работам долгосрочного характера;

•выбор способов распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования;

•выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Выбор способа группировки и списания затрат на производст-

во. План счетов 2000 г. и другие основные нормативные документы по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять не-

сколько методик группировки и списания затрат на производство в

зависимости от технологических, организационных и других особенностей предприятия и целевой установки системы управления.

Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на производство основана на разделение затрат на прямые и косвенные и

исчислении полной производственной себестоимости продукции.

Вновь введенная методика группировки и списания затрат на произ-

водство предусматривает разделение затрат на переменные, условно-

122

переменные и постоянные и исчисление неполной производственной себестоимости продукции. При использовании новой методики группировки и списания затрат на производство отечественная система учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции становится близкой к системе «директ-костинг».

Способы учета выпуска продукции (работ, услуг). В Плане сче-

тов 2000 г. предусмотрена возможность учета выпуска продукции (работ, услуг) по двум вариантам: без использования счета 40 «Выпуск продукции» и с использованием данного счета.

Выбор методов оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства. Готовая продукция и товары от-

груженные могут отражаться в учете и балансе:

•по полной фактической производственной себестоимости;

•неполной фактической производственной себестоимости;

•полной нормативной или плановой себестоимости;

•неполной нормативной или плановой себестоимости продукции.

Незавершенное производство в массовом и серийном производ-

стве может отражаться в балансе:

•по нормативной или плановой себестоимости;

•по прямым статьям расходов;

•стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное произ-

водство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

Выбор вариантов оценки готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства оказывает влияние на трудоемкость учета и калькулирования себестоимости продукции, выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, себестоимость производственной и реализованной продукции, величину показателей финансового состояния организации.

Выбор варианта сводного учета затрат на производство.

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабри-

катному или полуфабрикатному вариантам. При первом варианте

ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бух-

123

галтерией по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведется в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движения полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, требует очистки сводных показателей предприятия о затратах на производство от внутризаводского оборота. Вместе с тем полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

На практике нередко применяется смешанный или частично полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором часть полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по бесполуфабрикатному варианту.

Определение сроков погашения расходов будущих периодов. В

настоящее время организации сами устанавливают сроки погашения расходов будущих периодов. В последние годы состав расходов будущих периодов существенно расширен. Помимо традиционно учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходов на подготовку и освоение производства, расходов по ремонту основных средств и т.п., на этом счете стали учитывать расходы на приобретение лицензий на срок до одного года, затраты на рекламу и др. В настоящее время счет 97 используется не только при формировании себестоимости продукции, но и для учета текущих затрат.

Выбор метода определения выручки от продажи продукции.

Организациям разрешено применять любой из двух методов определения выручки от продажи продукции для целей налогообложения:

•по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

124

•моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю или транспортной организации.

Метод продажи продукции организация выбирает только для целей налогообложения. В бухгалтерском учете продукция считается проданной по мере ее отгрузки, поскольку с момента отгрузки продукции право собственности на нее переходит к покупателю. Вместе с тем в бухгалтерском учете возникает необходимость по-разному отражать задолженность перед бюджетом по НДС. В международной учетной практике используют второй метод учета продажи продукции (по моменту отгрузки) в соответствии с принципом признания расходов и доходов по методу начисления, требующего временного соотношения между доходами и расходами. При первом же методе возникает временное несоответствие между доходами и расходами.

Признание момента продажи по работам долгосрочного ха-

рактера. В строительных, научных, проектных, геологических и других организациях, выполняющих работы долгосрочного характера,

момент продажи может быть определен по законченным работам или по отдельным этапам этих работ. В первом случае учет прода-

жи продукции в указанных организациях осуществляется по одному из указанных вариантов продажи продукции, работ, услуг. При выборе варианта признания момента продажи по отдельным этапам выполненных работ организации используют счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Выбор способа распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования. Способы распределе-

ния косвенных расходов зависят, прежде всего, от их вида. Общепро-

изводственные и общехозяйственные расходы, например, распределяются между объектами учета и калькулирования чаще всего пропорционально основной заработной плате производственных рабо-

чих, учтенной по этим объектам, или пропорционально плановым затратам указанных косвенных расходов по объектам. Коммерческие косвенные расходы распределяются по видам продукции, как правило, пропорционально их производственной себестоимости. Выбор способа распределения косвенных расходов зависит от технологических, организационных и ряда других особенностей предприятий. Выбор того или иного способа распределения косвенных расходов

125

направлен на обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг.

Выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В организациях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и кальку-

лирования себестоимости продукции применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

При позаказном методе учета затрат и калькулирования себе-

стоимости продукции объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себе-

стоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы последовательно проходят несколько фаз обработки.

Процессный метод учета затрат и калькулирования себе-

стоимости продукции применяется в организациях с ограниченной номенклатурной продукцией и в организациях, где незавершенное производство отсутствует или же незначительно.

Выбор варианта учета доходов и расходов от сдачи имущества в аренду. Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться:

•в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности;

•в составе прочих доходов и расходов.

Выбор варианта учета долговых ценных бумаг. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.

Выбор варианта принятия государственной помощи к учету.

Предусмотрены два варианта принятия бюджетных средств к учету:

126