39. Акцизы: сущность, плательщики.

Акцизы относятся к разряду специальных косвенных налогов, включаемых в отпускную цену товаров в качестве надбавки к ней. Акцизы используются для изъятия в бюджет части сверхприбылей с определенных групп товаров. С точки зрения социальной справедливости акцизы имеют определенные преимущества перед другими определенными налогами, т.к. подакцизные товары, как правило, не относятся к предметам первой необходимости. Введение достаточно высоких ставок акцизных сборов предоставляет возможность воздействовать на потребление различных видов товаров и влиять на его структуру.

Акцизы считаются надежным источником гарантированных доходов, и помогает организовать для общества потребление определенных видов продукции. В налоговой системе РБ акцизы появились в 1992г. На тот период акцизы применялись по 14-ти группам наименований продукции. Доля акцизов в консолидированном бюджете находится в пределах 3-4% ВВП.

Плательщики акцизов: организации, ИП, физ. лица.

Подакцизными товарами признаются: спирт; алкогольная продукция; непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий; пиво, пивной коктейль; слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 % и менее 7 %; табачные изделия; автомобильные бензины; дизельное топливо; масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей и др.

Плательщиками, произв. подакц. т-ры, призн. орг-ции и ИП, осущ. пр-во подакц. т-ов, вкл. произ-во из любого вида сырья (в т.ч. давальческого и собст.), и (или) про-во подакц. т-ов с исп. подакц. т-ов.

По подакц. т-ам, произв. из давальч-го сырья за пределами РБ, плат-ами акц. явл. орг-ции и ИП, явл. собственниками давальч-го сырья.

По подакц. т-рам, перед. в аренду (лизинг) на тер-рии РБ, плат-ком акц. явл. арендодатель (лизингодатель).

По подакц. т-рам, перед. в аренду (лизинг) за пред. тер-рии РБ, плат-ком акц. явл. арендатор (лизингополучатель), осущест. ввоз объекта аренды, относящегося к подакц. т-ам, с правом выкупа на тер-рию РБ.

Плат-ами акц. не явл. орг-ции и ИП осущ. реализацию легковых авто. и микроавтобусов, принадл. физическим лицам и состоящих на учете в органах Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел РБ.

40. Объекты обложения акцизами, льготы при уплате акцизов, особенности определения налоговой базы и применения ставок.

Плательщики акцизов: организации, ИП, физ. лица.

Подакцизными товарами признаются: спирт; алкогольная продукция; непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий; пиво, пивной коктейль; слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 % и менее 7 %; табачные изделия; автомобильные бензины; дизельное топливо; масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей и др.

Ставки акцизов могут устанавливаться: *в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки); *в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки).

Объектами налогообложения акцизами признаются:

*подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые ими на территории РБ;

*ввозимые на территорию РБ подакцизные товары;

*подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче).

Освобождаются от акцизов:

*спирт при его реализации (отпуске) для производства лекарственных средств белорусским организациям, которым разрешено их производство;

*конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров.

Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов.

Налоговыми вычетами признаются суммы акцизов:

*предъявленные (уплаченные) на территории РБ при приобретении (получении) подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров, в том числе уплаченные (возмещенные) собственником давальческого сырья;

*уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, при приобретении подакцизных товаров, использованных им в производстве подакцизных товаров из давальческого сырья;

*уплаченные при ввозе на территорию РБ подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории РБ.

При реализации нескольких видов подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, суммы акцизов, подлежащие вычету, определяются отдельно по каждому виду реализованного подакцизного товара.

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц.

Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

41. Экономическое содержание и назначение экологического налога (налог за добываемые из природной среды ресурсы, налог на выбросы и сбросы, загрязняющих веществ в окружающую среду). Методика исчисления.

Экологический налог, представляет собой плату субъектов хозяйствования за вредное воздействие на окружающую среду, которое они оказывают при осуществлении хозяйственной деятельности, и призван стимулировать природопользователей на сокращение вредного воздействия на окружающую среду. 

Плательщиками экологического налога признаются организации и ИП.

Плательщиками не признаются бюджетные организации.

Объектами налогообложения экологическим налогом признаются:

*выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

*сброс сточных вод;

*хранение, захоронение отходов производства;

*ввоз на территорию РБ озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.

Основными источниками поступления загрязняющих веществ в атмосферный воздух являются автотранспорт, объекты энергетики и промышленные предприятия. Основной объем выбросов загрязняющих веществ от стационарных источников приходится на промышленность (включая энергетику) и жилищно-коммунальное хозяйство.

Налоговая база определяется как фактические объемы:

*выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов;

*сбросов сточных вод;

*отходов производства, подлежащих хранению, захоронению;

*озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, заявленных для получения разового разрешения на ввоз на территорию РБ и вывоз за ее пределы озоноразрушающих веществ и (или) продукции, содержащей озоноразрушающие вещества, ограниченных к ввозу на территорию РБ.

Ставки экологического налога определены в бел. рублях в расчете на единицу измерения вредного воздействия на окружающую среду: тонны, метры куб., кг, г, условные метры.

Налоговым периодом признается календарный квартал.

Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата экологического налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признаются организации и ИП. Плательщиками не признаются бюджетные организации.

Объектом налогообложения признается добыча (изъятие) следующих природных ресурсов: песка; песчано-гравийной смеси; камня строительного, облицовочного; воды (поверхностной и подземной); глины; соли калийной, каменной; нефти; мела; гипса; железных руд; янтаря; золота и др.

Объектом налогообложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов не признаются:

*добыча нефтяного попутного газа;

*добыча полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или отходах перерабатывающих производств;

*изъятие полезных ископаемых из недр при строительстве подземных частей наземных капитальных строений;

*добыча грунта, песка и песчано-гравийной смеси, используемых для производства работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

*добыча попутных и дренажных подземных вод, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых;

*добыча подземных и поверхностных вод для противопожарного водоснабжения и др.

Налоговая база, за исключением соли калийной, определяется как фактический объем добываемых природных ресурсов. По соли калийной налоговая база рассчитывается как фактический объем добываемого продукта и реализуемых калийных удобрений.

Ставки налога дифференцированы по видам ресурсов. Они установлены в рублях на 1 тонну или метр куб. По золоту и янтарю – в расчете на 1 грамм или 1 кг, соответственно.

Ставки налога в отношении соли калийной определяются в твердой сумме (специфическая ставка) и в процентном отношении (адвалорная ставка) в зависимости от средневзвешенной цены реализации калийных удобрений за пределы РБ.

Налоговым периодом признается календарный квартал.

Сумма налога за добычу (изъятие) природных ресурсов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Плательщики по истечении налогового периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога за производится по истечении налогового периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Суммы налога включаются организациями и ИП в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Суммы налога сверх установленных лимитов, либо без установленных лимитов не включаются в затраты по производству и реализации продукции.