4. Глава 3 Изменение величины акционерного капитала и формирование записей

В акционерных обществах увеличение уставного капитала допу­скается за счет размещения дополнительных акций посредством под­писки и конвертации. Конвертация обыкновенных акций в привиле­гированные запрещена законодательством.

Необходимым предварительным условием процедуры увеличения уставного капитала путем выпуска дополнительных акций является обязательная регистрация всех предыдущих выпусков, включая выпуск акций при учреждении общества, а также регистрация отчетов об ито­гах всех ранее осуществленных выпусков.

В соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» размещение дополнительных акций допускается лишь после госу­дарственной регистрации их выпуска. Дополнительные акции могут быть размещены в пределах количества объявленных акций. Сделки по размещению акций, совершенные до государственной регистрации их выпуска, недействительны. При недействительности сделки согласно п. 2 ст. 167 ГК РФ каждая сторона должна возвратить другой стороне все полученное по сделке, т.е. купившие такие акции обязаны вернуть их акционерному обществу, а АО обязано вернуть уплаченные за акции деньги. Срок возврата средств инвестирования не может превышать одного месяца. Возврат средств инвестирования осуществляется на основании заявления владельца изымаемых из обращения ценных бумаг, которое должно быть направлено эмитенту в срок не позднее 10 дней с даты получения владельцем ценных бумаг уведомления.

В случае увеличения уставного капитала акционерного общества за счет его имущества АО должно разместить дополнительные акции посредством распределения их среди акционеров. Акции новой эмис­сии распределяются между акционерами пропорционально количеству находящихся у них акций.

Увеличение размера уставного капитала путем размещения дополнительных акций в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсч. «Объявленный капитал»

Одновременно:

Д-т сч. 80-1 «Объявленный капитал» —

К-т сч. 80-2 «Под­писной капитал».

На величину вкладов в оплату акций делается проводка:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. —

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Соответственно на сумму оплаченного капитала:

Д-т сч. 80-2 «Подписной капитал» —

К-т сч. 80-3 «Оплачен­ный капитал».

Увеличение уставного капитала возможно за счет доходов (диви­дендов) акционеров на основании решения общего собрания акционе­ров. Предварительно делаются записи на счетах бухгалтерского учета по начислению дохода (дивидендов) и осуществляется удержание с начисленных сумм налога на доходы, а затем осуществляется запись по счетам, отражающая увеличение уставного капитала. Начисление дивидендов:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы- | . ток)» — К-т сч. 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число учредителей, учитывается на счете 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда».

Затем отражается на счетах удержание налога на доходы:

Д-т сч. 75-2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда» —

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисленная сумма дивидендов за вычетом налога на доходы направляется на погашение задолженности по взносам в уставный

капитал:

Д-т сч. 75-2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда» —

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал».

Увеличение уставного капитала после регистрации изменений в уставе ОАО (ЗАО) отражается следующим образом:

Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — К-т сч. 80 «Уставный капитал».

Дополнительные акции общества, размещаемые посредством подписки, оплачиваются по цене, определяемой советом директоров (наблюдательным советом) АО.

Увеличение уставного капитала возможно за счет внутренних источников акционерного общества: эмиссионного дохода, полученного от продажи собственных акций по цене сверх их номинальной стоимости; средств добавочного капитала от переоценки основных средств, нераспределенной прибыли. При этом бухгалтерские записи будут иметь следующий вид:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)» —

К-т сч. 80 «Уставный капитан».

Одновременно отражается движение капитала по субсчетам сче­та 80 «Уставный капитал».

Если при консолидации акций приобретение акционером целого числа акций невозможно, образуются части акций (дробные акции). Дробные акции обращаются наравне с целыми акциями.

Дробная акция дает акционеру — ее владельцу — права, предоставляемые акцией соответствующей категории (типа) в объеме, соответствующем части целой акции, которую она составляет.

Для целей отражения в уставе общества общего числа размещен­ных акций все размещенные дробные акции суммируются.

Уставный капитал акционерного общества должен быть уменьшен, если:

• проведенная подписка на акции не соответствует сумме объ­ явленного капитала;

• по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом или результа­ тами аудиторской проверки стоимость чистых активов АО оказывается меньше его уставного капитала.

Под стоимостью чистых активов акционерного общества понима­ется величина, определяемая путем вычитания из суммы его активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету.

Об уменьшении размера своего уставного капитала акционерное общество обязано проинформировать своих кредиторов путем:

• письменного уведомления;

• публикации в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации юридических лиц.

Уменьшение уставного капитала ОАО может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их количества, в том числе путем приобретения и погашения части акций согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах». Выкуп акций по рыночной цене на вторичном рынке ценных бумаг отражается записью по счетам:

Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)» —

К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Одновременно на величину изъятого капитала (стоимость выкуп­ленных акций по номиналу) производится запись:

Д-т сч. 80, субсч. «Оплаченный капитал» —

К-т сч. 80, субсч. «Изъятый капитал».

При аннулировании собственных акций после их выкупа у акцио­неров делают бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 80, субсч. «Изъятый капитал» —

К-т сч. 81, субсч. «Собственные акции».

Возникающую при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разницу между фактическими затратами на выкуп акций и их номи­нальной стоимостью относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Источник доведения учетной стоимости акций до номинала могут определять только лица, уполномоченные распоряжаться собственным капиталом АО (собрание акционеров, совет директоров или наблюда­тельный совет). Эмиссионный доход, как правило, используется в каче­стве источника доведения учетной стоимости акций, выкупленных выше номинала (до номинала), до полного его исчерпания; если этой меры недостаточно, используют резервный капитал.

Уменьшение уставного капитала вследствие выбытия одного из учредителей отражается записью на счетах:

Д-т сч. 80 «Уставный капитал», субсч. «Оплаченный капитал» —

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капи­тал».

На величину выдаваемого вклада дебетуется счет 75-1 и кредит счетов денежных средств (50, 51, 52).

Если вклад выдается имуществом, то операции отражаются по кре­диту счета 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы».