7. Суммовая разница при оплате расходов.

С введением в действие ПБУ 9/99 и отменой действия приказа № 97 суммовые разницы (как положительные, так и отрицательные) следует отражать по кредиту счетов учета выручки от реализации и, следовательно, в налогооблагаемой базе всех налогов с оборота (НДС, налога на пользователей автодорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы). Рассмотрим следующий пример, когда суммовая разница возникает при оплате расходов.

8. Пример 2.

Торговая организация пользуется услугами консультационной фирмы. Цены на услуги фирмы установлены в контракте в долларах США. Оплата услуг производится в рублевом эквиваленте по курсу доллара, установленному ЦБ РФ на день фактической оплаты. Расчеты с фирмой производятся в следующем порядке:

Получен счет-фактура за предоставленные фирмой услуги на сумму 120 долларов, в том числе НДС - 20 долларов.

На основании счета-фактуры произведена оплата за услуги. В расчетах с фирмой учтено, что на день возникновения задолженности по оплате услуг (когда был подписан акт об оказании услуг) курс доллара составлял 24 рубля. В рублевом эквиваленте задолженность равна 2 880 рублей (24 х 120), в том числе НДС - 480 рублей. А в день оплаты курс составил 24,6 рублей. В соответствии с контрактом организация должна оценить сумму задолженности по курсу на день оплаты. В связи с изменением курса доллара она составила 2 952 рубля (24,6 х 120), в том числе НДС - 492 рубля.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденному приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, при оплате расходов под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в инвалюте, исчисленной по официальному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой задолженности, исчисленной по официальному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете. Исходя из этого положения, в бухгалтерском учете организации даны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 60 - 2 400 руб. (списаны услуги на сумму задолженности по услугам без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 - 480 руб. (НДС в стоимости услуг);

Дебет 60 Кредит 51 - 2 952 руб. (погашена кредиторская задолженность на стоимость услуг).

На кредите счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" возникла суммовая разница на сумму 552 рубля (2 952 - 2 400). В том числе НДС - 92 рубля.

Следующими проводками делаем необходимые корректировки:

Дебет 44 Кредит 60 - 460 руб. (корректировка кредиторской задолженности на сумму разницы без НДС Дебет 19 Кредит 60 - 92 руб. (корректировка НДС в стоимости услуг);

Дебет 68 Кредит 19 - 572 руб. (НДС - к зачету с бюджетом с учетом корректировки).

Обратите внимание, что суммовая разница, возникшая вследствие использования для расчета обязательств инвалютных или условных денежных единиц, отражается в составе доходов или расходов в момент осуществления расчетов, а не на конец расчетного периода, как в случае, когда в валюте выражены активы и обязательства организации.

Заметим, что суммовая разница не возникает при предварительной оплате расходов. Это следует из положения ПБУ 10/99, которое не относит предоплату к расходам организации.

Обратим также внимание на важное условие правильности документального оформления подобных сделок.