Тема 2. Налог на добавленную стоимость

2.1. Экономическое содержание НДС. Плательщики.

2.2. Освобождение от выполнения обязанностей налогоплательщика.

2.3. Объекты налогообложения. Операции, не подлежащие налогообложению. Место реализации товаров, работ, услуг.

2.4. Налоговая база. Особенности определения налоговой базы по НДС. Момент определения налоговой базы.

2.5. Налоговые ставки. Налоговый период. Налогообложение по ставке 0%, 10%, 18%.

2.6. Налоговые вычеты.

2.7. Счет-фактура. Содержание, форма документа и порядок его составления.

2.8. Порядок исчисления и уплаты налога. Порядок возмещения налога.

2.9. Порядок возмещения НДС.

1. Налог на добавленную стоимость (НДС) — это федеральный кос­венный налог, взимаемый на всех стадиях производства и реа­лизации товаров (работ, услуг). Занимает первое место в налоговых доходах федерального бюджета . Регулируется главой 21 НК РФ, введенной с 2001 г.

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Не являются плательщиками НДС хозяйствующие субъекты по деятельности, переведенной на ЕНВД, упрощенную систему налогообложения, единый сельскохозяйственный налог, патентную систему налогообложения.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со ст.83-84 НК РФ, как все налогоплательщики, особого порядка постановки на налоговый учет плательщиков НДС не утверждено.

Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

2.2. Могут получить освобождение и не являться плательщиками налога на добавленную стоимость организации и индивидуальные предприниматели при условии, что за 3 предшествующих последовательных календарных ме­сяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.

При этом данное основание не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей:

1. реализующих подакцизные товары в течение 3 предшествую­щих последовательных календарных месяцев;

2. участвующих в налоговых отношениях, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих налогообложению.

Для освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость указанные лица должны предоставить (не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение) в налоговый орган по месту своего учета следующие документы:

3. соответствующее письменное уведомление, подтверждающее право на такое освобождение;

4. выписку из книги продаж;

5. выписку из бухгалтерского баланса (предоставляют организации);

6. выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (предоставляют индивидуальные предприниматели);

7. копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Указанное освобождение производится на срок, равный 12 ме­сяцам. При этом организации и индивидуальные предприни­матели не могут отказаться от этого освобождения до истече­ния данного срока.

Основаниями для восстановления суммы налога и уплаты в бюджет с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней являются случаи, если:

1. налогоплательщик не предоставил указанные документы либо предоставил документы, содержащие недостоверные сведения;

2. налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблю­дает рассмотренные выше ограничения.

Организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС в течение 10 лет со дня получения статуса.

2.3. Объектами обложения налогом на добавленную стоимость при­знаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том чис­ле реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предос­тавлении отступного или новации, а также передача имуществен­ных прав. При этом передача права собственности на товары, ре­зультаты выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, ока­зание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Ст.146 НК РФ содержит перечень операций, не являющихся объектом налогообложения, а ст. 149 НК РФ перечень операций, не подлежащих обложению НДС (десятки операций). При этом Кодекс предоставил право налогоплательщикам отказаться от освобождения налогообложения операций, если они предусмотрены только п.3 ст. 149.

Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций и иметь соответствующие лицензии.

Местом реализации товаров признается территория России, если товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Местом реализации работ (услуг) признается РФ, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;

3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

2.4. Налоговая база налога на добавленную стоимость представляет собой стоимостный показатель облагаемых налогом операций и определяется самостоятельно налогоплательщиком:

1. при реализации товаров (работ, услуг) — как стоимость ука­занных товаров (работ, услуг) исходя из цен, определенных в соответствии с НК РФ, с учетом акцизов и без включения в нее налога. При этом, по общему правилу, для целей опреде­ления налоговой базы НДС принимается цена товаров (работ, услуг), установленная сторонами сделки;

2. при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для соб­ственных нужд ^— как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их от­сутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для по­дакцизных товаров) и без включения в них налога;.

3. при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех расходов налогоплательщика на их выполнение;

4. при ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком как сумма:

- таможенной стоимости этих товаров;

- таможенной пошлины;

- акцизов (по подакцизным товарам).

В случае, если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление вво­зимых на территорию РФ товаров, налоговая база определяется как сумма:

1. стоимости приобретенных товаров, включая затраты на дос­тавку указанных товаров до границы РФ;

2. подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).

При реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) налоговая база определяется:

1. для различных налоговых ставок - отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам;

2. одинаковых ставок налога - суммарно по всем видам опера­ций, облагаемых по этой ставке.

Момент определения налоговой базы считается по наиболее ранней из двух дат: день отгрузки или день полной или частичной оплаты в счет будущих поставок.

2.5. Налоговым периодом по НДС является квартал. Установлены ставки 0%, 10%, 18%. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

1) товаров:

- вывезенных в таможенном режиме экспорта;

- помещенных под таможенный режим свободной таможен­ной зоны.

2) работ (услуг):

- непосредственно связанных с производством, реализацией и перевозкой вышеуказанных товаров, с 2010 г. виды операций поименованы в НК РФ;

- по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформле­нии перевозок на основании единых международных пере­возочных документов;

- выполняемых (оказываемых) непосредственно в космиче­ском пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

3) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющи­ми их добычу или производство из лома и отходов, содержа­щих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоцен­ных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам;

4) товаров (работ, услуг) для официального пользования ино­странными дипломатическими и приравненными к ним пред­ставительствами или для личного пользования дипломатиче­ского или административно-технического персонала этих пред­ставительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

5) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов;

6) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорож­ном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортиров­ке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, а так­же связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реа­лизации:

1. продовольственных товаров, установленных НК РФ;

2. товаров для детей, определенных НК РФ;

3. периодических печатных изданий, за исключением периодиче­ских печатных изданий рекламного или эротического характера;

4. книжной продукции, связанной с образованием, наукой и ку­льтурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

5. медицинских товаров отечественного и зарубежного производ­ства, установленных НК РФ.

Во всех остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

2.6. Сумма налога, рассчитанная по всем объектам налогообложения, уменьшается на налоговые вычеты, т.е. на НДС, предъявленный при приобретении товаров, работ, услуг для осуществления операций, облагаемых НДС, и для перепродажи , НДС, уплаченный в составе аванса.

К вычету принимаются также суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, при возврате товаров, НДС по производственным объектам, построенным хозспособом.

Суммы НДС по приобретенным товарам подлежат вычету при соблюдении следующих условий:

1) товары, работы, услуги, в т.ч. основные средства и нематериальные активы, должны быть приняты на учет (оприходованы);

2) должен быть оформлен счет-фактура в установленном порядке;

3) НДС выделен в счете-фактуре;

4) товары приобретены для деятельности, облагаемой НДС.

Если при исчислении налога на прибыль расходы учитываются в пределах норм, то и НДС по таким расходам принимается в пределах норм.

2.7. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ.

Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Порядок заполнения счетов-фактур, в том числе корректировочных, ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж установлен Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

1. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

2. Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров, работ, услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, учитываются в стоимости таких товаров, работ, услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов в следующих случаях:

1) если они приобретены и использованы для операций, не подлежащих налогообложению НДС.

2) если они приобретены и использованы для операций, местом реализации которых не признается территория РФ.

3) если они приобретены лицами, не являющимися плательщиками НДС

4) если они в последующем переданы органам государственной власти и управления и другим организациям, перечисленным в статье 146 (пункт 2) НК РФ.

3. Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

2) дальнейшее использование таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов для необлагаемых операций;

3) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг.

2.8. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет.

1. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения (кроме импорта) производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

3. Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

4. Уплата налога лицами, не являющимися налогоплательщиками, но выделившими НДС в счете – фактуре, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

5. Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объ­ектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих на­логовую базу в соответствующем налоговом периоде.

2.9. Порядок возмещения налога.

1. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 Кодекса.

2. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

3. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается:

1. решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

2. решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

3. решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению;

4. решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

4. При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

5. В случае, если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.

6. При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

7. Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

8. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

9. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

10. При нарушении сроков возврата налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

11. В случае, если предусмотренные проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику суммы налога, подлежащей возмещению, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению на следующий день налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

12. В случаях и порядке, которые предусмотрены статьей 176.1 НК РФ, налогоплательщики вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения налога.

Заявительный порядок возмещения налога

1. Заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном НК РФ, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

2. Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют:

1) налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 миллиардов рублей. Указанные налогоплательщики вправе применить заявительный порядок возмещения налога, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет;

2) налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных НК РФ..

3) не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии, банк уведомляет налоговый орган по месту учета налогоплательщика о факте выдачи банковской гарантии в порядке, определяемом ФНС России.

4) банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения (далее - перечень). Перечень ведется Минфином РФ на основании сведений, полученных от ЦБ РФ, и подлежит размещению на официальном сайте Минфина РФ в сети "Интернет".

В Банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:

1) банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой;

2) банковская гарантия не может содержать указание на представление налоговым органом банку документов, которые не предусмотрены НК РФ;

3) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению;

4) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению;

5) банковская гарантия должна допускать бесспорное списание денежных средств со счета гаранта в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия банковской гарантии.

Налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

В указанном заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы (включая проценты, (в случае их уплаты), а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты, в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично.

В течение пяти дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных НК РФ, а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

О принятых решениях налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.