8. Формирование отчета о прибылях и убытках (форма n 2)

Отчет о прибылях и убытках

В форме N 2, рекомендованной Минфином России, Отчет о прибылях и убытках выглядит следующим образом.

Показатель			За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3		4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	( )		( )
Валовая прибыль	029
Коммерческие расходы	030	( )		( )
Управленческие расходы	040	( )		( )
Прибыль (убыток) от продаж	050
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070	( )		( )
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие доходы	090
Прочие расходы	100	( )		( )
Прибыль (убыток) до налогообложения	140
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150	( )		( )
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

В данном разделе отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках (п. п. 21, 22, 23 ПБУ 4/99).

Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»

По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99).

Что признается выручкой организации

Выручкой организации являются (п. п. 4, 5 ПБУ 9/99):

- поступления от продажи продукции;

- поступления от продажи товаров;

- поступления за выполненные работы;

- поступления за оказанные услуги;

- арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование);

- лицензионные платежи (в том числе роялти) (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности);

- поступления от участия в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является такое участие);

- другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их получения (например, для ломбардов проценты по предоставленным займам являются доходами по обычным видам деятельности).

Заметим, что сумма выручки указывается без учета (п. 3 ПБУ 9/99):

- НДС;

- акцизов;

- вывозных таможенных пошлин;

- иных аналогичных обязательных платежей.

Выручка в бухгалтерском учете признается при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (абз. 7 п. 12 ПБУ 9/99).

Выручка отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 90 «Продажи».

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 010 формы N 2

Значение показателя графы 3 строки 010 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» счета 90.

Внимание!

Выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы выручки организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Для этого организация вводит к строке 010 дополнительные строки, которые кодирует самостоятельно (п. 18.1 ПБУ 9/99).

Показатель графы 4 строки 010 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 010 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 1

Показатели по субсчетам 90-1 и 90-3 счета 90 в бухгалтерском учете (показатели по субсчетам 90-4 и 90-5 отсутствуют) руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По субсчету 90-1	94 400 000
1.1. Аналитический счет учета выручки от продажи готовой продукции	72 121 600
1.2. Аналитический счет учета выручки от продажи покупных товаров	13 216 000
1.3. Аналитический счет учета выручки от выполнения опытно-конструкторских работ	4 720 000
1.4. Аналитический счет учета выручки от оказания посреднических услуг	2 832 000
1.5. Аналитический счет учета выручки от выполнения работ по ремонту автомобилей	944 000
1.6. Аналитический счет учета выручки от оказания услуг общественного питания	472 000
1.7. Аналитический счет учета выручки от продажи полуфабрикатов собственного производства	94 400
2. По субсчету 90-3	14 400 000
2.1. Аналитический счет учета НДС с выручки от продажи готовой продукции	11 001 600
2.2. Аналитический счет учета НДС с выручки от продажи покупных товаров	2 016 000
2.3. Аналитический счет учета НДС с выручки от выполнения опытно-конструкторских работ	720 000
2.4. Аналитический счет учета НДС с выручки от оказания посреднических услуг	432 000
2.5. Аналитический счет учета НДС с выручки от выполнения работ по ремонту автомобилей	144 000
2.6. Аналитический счет учета НДС с выручки от оказания услуг общественного питания	72 000
2.7. Аналитический счет учета НДС с выручки от продажи полуфабрикатов собственного производства	14 400

Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года тыс. руб.

Решение

Выручка (нетто) организации за отчетный период составляет:

общая сумма выручки (всего) - 80 000 000 руб. (94 400 000 руб. - 14 400 000 руб.).

Не менее 5% от общей суммы выручки составляют:

выручка от продажи продукции - 61 120 000 руб. (72 121 600 руб. - 11 001 600 руб.);

выручка от продажи товаров - 11 200 000 руб. (13 216 000 руб. - 2 016 000 руб.);

выручка от выполнения опытно-конструкторских работ - 4 000 000 руб. (4 720 000 руб. - 720 000 руб.).

Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99).

Какие расходы формируют себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

В себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие расходы по обычным видам деятельности (п. п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99):

- расходы, связанные с изготовлением продукции;

- расходы, связанные с приобретением товаров;

- расходы, связанные с выполнением работ;

- расходы, связанные с оказанием услуг;

- расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов в аренду);

- расходы, связанные с предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление таких прав за плату);

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций);

- иные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается со счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» и других в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (Инструкция по применению Плана счетов).

Заметим, что управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в соответствии с учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):

1) могут включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (списываться со счета 26 в дебет счетов 20, 23, 29);

2) в качестве условно-постоянных могут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли (списываться со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90-2).

В первом случае эти расходы формируют показатель по строке 020, а во втором - показываются по строке 040 «Управленческие расходы» формы N 2.

Правила признания расходов в Отчете о прибылях и убытках определены в п. 19 ПБУ 10/99. В частности:

- расходы признаются с учетом их связи с поступлениями (например, себестоимость выполнения работ признается в составе расходов одновременно с признанием в составе доходов выручки от их реализации);

- если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то они признаются в форме N 2 путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (например, расходы на получение лицензии на занятие определенным видом деятельности признаются в составе расходов в течение срока, на который выдана лицензия).

Особенности исчисления себестоимости товаров, продукции, работ, услуг устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)»).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 020 формы N 2

Значение показателя графы 3 строки 020 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др. При этом оборот по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 44, а также кредиту счета 26 (при его наличии) не учитывается (п. 23 ПБУ 4/99). Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 020 в круглых скобках.

Внимание!

В случае выделения в Отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, к строке 020 вводятся дополнительные строки, по которым указываются расходы, соответствующие выделенным организацией видам доходов (п. 21.1 ПБУ 10/99).

<*> Если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2.

Показатель графы 4 строки 020 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 020 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 2

Показатели по субсчету 90-2 счета 90 в бухгалтерском учете (без учета оборота по дебету субсчета 90-2 и кредиту счетов 44 и 26) руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По субсчету 90-2	34 892 659
1.1. По субсчету 90-2, аналитический счет учета расходов от продажи готовой продукции	25 775 887
1.2. По субсчету 90-2, аналитический счет учета расходов от продажи товаров	4 137 440
1.3. По субсчету 90-2, аналитический счет учета расходов от выполнения опытно-конструкторских работ	2 441 943
1.4. По субсчету 90-2, аналитический счет учета расходов от оказания посреднических услуг	1 795 448
1.5. По субсчету 90-2, аналитический счет учета расходов от выполнения работ по ремонту автомобилей	411 909
1.6. По субсчету 90-2, аналитический счет учета расходов от оказания услуг общественного питания	276 194
1.7. По субсчету 90-2, аналитический счет учета расходов от продажи полуфабрикатов собственного производства	53 838

Показатели графы 3 формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года тыс. руб.

Решение

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг за отчетный период составляет (всего) 34 892 659 руб.

По видам выручки, составляющим не менее 5%, себестоимость равна:

проданной продукции - 25 775 887 руб.;

проданных товаров - 4 137 440 руб.;

выполненных опытно-конструкторских работ - 2 441 943 руб.

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 2 будет выглядеть следующим образом.

Строка 029 «Валовая прибыль»

По данной строке отражается информация о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются по строке 040 «Управленческие расходы» формы N 2 (п. 23 ПБУ 4/99)).

Значение строки 029 определяется как разница между показателями строк 010 и 020. Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке 029 в круглых скобках.

Показатель графы 4 строки 029 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 029 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 3

Показатели по строкам 010 и 020 формы N 2 за отчетный период тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»	80 000
2. По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»	34 893

Показатели графы 3 формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года тыс. руб.

Наименование	Показатель
1	2
1. Строка 029 «Валовая прибыль»	44 933

Решение

Валовая прибыль за отчетный период составляет - 45 107 тыс. руб. (80 000 тыс. руб. - 34 893 тыс. руб.).

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 3 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3	4
Валовая прибыль	029	45 107	44 933

Строка 030 «Коммерческие расходы»

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации) (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Какие расходы включаются в состав коммерческих

Расходами по обычным видам деятельности, включаемыми в состав коммерческих, являются следующие связанные с продажей товаров, продукции, работ и услуг расходы (п. 5 ПБУ 10/99, п. 13 ПБУ 5/01, пп. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов):

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;

- на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

- на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;

- на проведение анализов продукции при ее отпуске;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- на заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);

- на оплату труда в торговых организациях;

- на аренду торговых помещений и складов готовой продукции;

- на содержание торговых помещений и складов готовой продукции;

- на хранение и подработку товаров;

- на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;

- недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;

- другие аналогичные по назначению расходы.

Коммерческие расходы ежемесячно полностью или частично (при распределении коммерческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией (товарами)) списываются со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). Порядок списания устанавливается в учетной политике организации (п. 20 ПБУ 10/99).

Особенности отнесения расходов к коммерческим и порядок их списания устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)»).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 030 формы N 2

Значение показателя графы 3 строки 030 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 44. Полученная величина коммерческих расходов указывается в строке 030 в круглых скобках.

Показатель графы 4 строки 030 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 030 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 4

Показатели по субсчету 90-2 счета 90 в бухгалтерском учете (в корреспонденции со счетом 44) руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44	4 087 161

Показатели графы 3 формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года тыс. руб.

Наименование	Показатель
1	2
1. Строка 030 «Коммерческие расходы»	(3118)

Решение

Коммерческие расходы за отчетный период составляют 4 087 161 руб.

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 4 будет выглядеть следующим образом.

Показатель			За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3		4
Коммерческие расходы	030	(4087)		(3118)

Строка 040 «Управленческие расходы»

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Какие расходы являются управленческими

В состав управленческих могут быть включены следующие расходы (Инструкция по применению Плана счетов):

- административно-управленческие расходы;

- на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

- налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.п.);

- другие аналогичные по назначению расходы, возникающие в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса.

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):

1) списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»;

2) включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (т.е. списываться в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Особенности включения управленческих расходов в себестоимость продаж устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)»).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 040 формы N 2

Значение показателя графы 3 строки 040 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 26 (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в строке 040 в круглых скобках.

Вариант 1. Учетной политикой организации предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продаж полностью в отчетном периоде их признания расходами по обычным видам деятельности.

Вариант 2. Учетной политикой организации предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продукции, работ, услуг.

Показатель графы 4 строки 040 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 040 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 5

Показатели по субсчету 90-2 счета 90 в бухгалтерском учете (в корреспонденции с кредитом счета 26) руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 26	6 161 143

Показатели графы 3 формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 040 «Управленческие расходы»	(5798)

Решение

Управленческие расходы составляют 6 161 143 руб.

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 5 будет выглядеть следующим образом.

Показатель			За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3		4
Управленческие расходы	040	(6161)		(5798)

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Значение строки 050 определяется путем вычитания из показателя строки 029 «Валовая прибыль» показателей строк 030 и 040. Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке 050 в круглых скобках.

Значение строки 050 должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90-9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет прибыли (убытка) от продаж) (Инструкция по применению Плана счетов). При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое - говорит о получении убытка (Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 90 и к счету 99)). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается по строке 050 в круглых скобках.

Показатель графы 4 строки 050 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 050 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 6

Показатель по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж в бухгалтерском учете руб.

Остаток на конец отчетного периода	Сумма
1	2
1. По кредиту счета 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж	34 859 037

Показатели по строкам 029, 030 и 040 формы N 2 за отчетный период тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. По строке 029 «Валовая прибыль»	45 107
2. По строке 030 «Коммерческие расходы»	(4 087)
3. По строке 040 «Управленческие расходы»	(6 161)

Показатели графы 3 формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»	36 017

Решение

Прибыль от продаж за отчетный период составляет:

1) определенная на основе данных бухгалтерского учета - 34 859 037 руб.;

2) определенная расчетным путем - 34 859 тыс. руб. (45 107 тыс. руб. - 4087 тыс. руб. - 6161 тыс. руб.).

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 6 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3	4
Прибыль (убыток) от продаж	050	34 859	36 017

Строка 060 «Проценты к получению»

По данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами (п. 18 ПБУ 9/99).

Что относится к процентам к получению

К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов):

- проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;

- проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);

- проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;

- проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.

Проценты признаются в составе доходов за истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров (п. 16 ПБУ 9/99).

Заметим, что проценты, причитающиеся к получению организацией, показываются по строке 060 только в том случае, если они квалифицируются ею в качестве прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. 4 ПБУ 9/99).

Если причитающиеся организации проценты являются для нее доходами по обычным видам деятельности (как, например, для ломбардов), то они формируют показатель строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 060 формы N 2

Значение показателя графы 3 строки 060 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета процентов к получению.

Показатель графы 4 строки 060 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 060 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 7

Показатели по субсчету 91-1 счета 91 в бухгалтерском учете (в части начисленных к получению процентов) руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По субсчету 91-1, аналитический счет учета процентов к получению	281 000

Показатели графы 3 формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 060 «Проценты к получению»	132

Решение

Сумма процентов к получению за отчетный период составляет 281 000 руб.

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7 будет выглядеть следующим образом.

Показатель			За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3		4
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060	281		132

Строка 070 «Проценты к уплате»

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов (п. 21 ПБУ 10/99, абз. 5 п. 33 ПБУ 15/01).

Что относится к процентам к уплате

К процентам, подлежащим уплате организацией, отражаемым по строке 070, относятся (п. п. 12, 14, абз. 2, 3, 4 пп. «а», абз. 2, 3, 4 пп. «б» п. 18, абз. 4 п. 32 ПБУ 15/01, п. 11 ПБУ 10/99):

- проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива либо использована для предварительной оплаты материально-производственных запасов, иных ценностей, работ, услуг;

- дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям, помимо той его части, которая включена в состав расходов будущих периодов в соответствии с учетной политикой организации.

Проценты за истекший отчетный период признаются в составе расходов в соответствии с условиями договоров ежемесячно (п. п. 16, 17, абз. 10 п. 18 ПБУ 15/01).

Проценты к уплате отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Внимание!

С 01.01.2009 проценты и дисконт по займам и кредитам учитываются в порядке, установленном ПБУ 15/2008.

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 070 формы N 2

Значение показателя графы 3 строки 070 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91, аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией. Полученный показатель показывается в строке 070 в круглых скобках.

Показатель графы 4 строки 070 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 070 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 8

Показатели по дебету субсчета 91-2 счета 91 в бухгалтерском учете (в части начисленных к уплате процентов) руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По субсчету 91-2, аналитический счет учета процентов к уплате	607 338

Показатели графы 3 формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 070 «Проценты к уплате»	(371)

Решение

Сумма процентов к уплате за отчетный период составляет 607 338 руб.

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 8 будет выглядеть следующим образом.

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3	4
Проценты к уплате	070	(607)	(371)

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях»

По данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ 9/99).

Что относится к доходам от участия в других организациях

К доходам от участия в других организациях относятся (п. 7 ПБУ 9/99):

- суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов);

- стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99 (п. 16 ПБУ 9/99).

Заметим, что доходы от участия в уставных капиталах других организаций показываются по строке 080 только в том случае, если они квалифицируются организацией в качестве прочих доходов (п. 4 ПБУ 9/99). Прочие доходы от участия организации в уставных капиталах других организаций отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Если доходы от участия в уставных капиталах других организаций являются для организации доходами по обычным видам деятельности, то они формируют показатель строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 080 формы N 2

Значение показателя графы 3 строки 080 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

Показатель графы 4 строки 080 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 080 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 9

Показатели по кредиту субсчета 91-1 счета 91 в бухгалтерском учете (в части начисленных к получению доходов от участия в уставных капиталах других организаций) руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По субсчету 91-1, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций, в корреспонденции со счетом 76, субсчет 76-3	10 000 000

Показатели графы 3 формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 080 «Доходы от участия в других организациях»	4000

Решение

Сумма доходов от участия в уставных капиталах других организаций за отчетный период составляет 10 000 000 руб.

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 9 будет выглядеть следующим образом.

Показатель			За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3		4
Доходы от участия в других организациях	080	10 000		4 000

Строка 090 «Прочие доходы»

По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше (п. 18 ПБУ 9/99).

Что относится к прочим доходам организации

За исключением перечисленных выше и отраженных в строках 060 и 080 доходов, к прочим доходам относятся (п. п. 4, 7 ПБУ 9/99, п. 13 ПБУ 3/2006, абз. 2 п. 20, п. 22 ПБУ 19/02, п. 21 ПБУ 13/2000, п. 45 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов):

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- поступления от операций с тарой;

- суммы дооценки финансовых вложений;

- отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;

- иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Заметим, что сумма прочих доходов указывается без учета подлежащих получению от юридических и физических лиц (п. 3 ПБУ 9/99):

- НДС;

- акцизов;

- вывозных таможенных пошлин;

- иных аналогичных обязательных платежей.

Прочие доходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 9/99.

Прочие доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», а суммы НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей - по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 090 формы N 2

Значение показателя графы 3 строки 090 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Прочие доходы могут показываться в форме N 2 за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если (п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 34 ПБУ 4/99):

1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

2) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Внимание!

Прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы прочих доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Для этого организация может вводить в форму N 2 дополнительные строки, которые кодирует самостоятельно (п. 18.1 ПБУ 9/99, п. 2 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то:

Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает свернуто, то:

<*> За исключением доходов и расходов, включенных в строки 060 «Проценты к получению», 070 «Проценты к уплате» и 080 «Доходы от участия в других организациях».

Показатель графы 4 строки 090 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 090 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ПРИМЕР 10

Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 счета 91 в бухгалтерском учете (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению, процентов к уплате, доходов от участия в уставных капиталах других организаций). руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По субсчету 91-1 (по соответствующей аналитике)	6 119 980
1.1. Доходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, полученных в возмещение убытков (ущерба)	489 000
1.2. Положительные курсовые разницы	878 900
1.3. Корректировка оценочных резервов	250 000
1.4. Доходы от продажи внеоборотных активов	2 306 900
1.5. Доходы в виде стоимости материалов, полученных при ликвидации объектов ОС	5 000
1.6. Доходы от продажи иностранной валюты	251 213
1.7. Доходы от предоставления имущества в аренду	395 300
1.8. Активы, полученные безвозмездно	1 391 667
1.9. Иные прочие доходы	152 000
2. По субсчету 91-2 (по соответствующей аналитике)	5 958 787
2.1. Расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, выплачиваемых в возмещение убытков (ущерба)	600 000
2.2. Отрицательные курсовые разницы	747 400
2.3. Отчисления в оценочные резервы	1 078 000
2.4. Расходы, связанные с продажей внеоборотных активов	1 348 500
2.5. Расходы, связанные с прочим выбытием внеоборотных активов	492 916
2.6. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты	251 867
2.7. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду	290 904
2.8. Убыток, выявленный в отчетном году	12 000
2.9. Расходы, возникшие как последствия чрезвычайного факта хозяйственной деятельности (пожара)	500 000
2.10. Ущерб, причиненный организации (при отсутствии виновных лиц)	80 000
2.11. Иные прочие расходы	145 000
2.12. Аналитический счет учета НДС с сумм дохода от продажи внеоборотных активов	351 900
2.13. Аналитический счет учета НДС с арендной платы	60 300

Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

Вариант 1. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы и прочие расходы развернуто тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 090 «Прочие доходы»	3954

Вариант 2. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы и прочие расходы свернуто тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 090 «Прочие доходы»	1553

Решение

Вариант 1. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы и расходы развернуто.

Сумма прочих доходов за вычетом НДС за отчетный период составляет 5 707 580 руб. (6 119 780 руб. - 351 900 руб. - 60 300 руб.).

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 10 будет выглядеть следующим образом.

Показатель			За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3		4
Прочие доходы	090	5708		3954

Вариант 2. Организация показывает в форме N 2 прочие доходы и расходы свернуто.

Шаг первый.

Определим сальдо доходов и расходов, которые показываются в форме N 2 свернуто:

- доходы (за вычетом НДС) и расходы от сдачи имущества в аренду - 44 096 руб. (395 300 руб. - 60 300 руб. - 290 904 руб.);

- доходы (за вычетом НДС) и расходы, связанные с продажей внеоборотных активов, - 606 500 руб. (2 306 900 руб. - 351 900 руб. - 1 348 500 руб.);

- доходы и расходы, связанные со списанием внеоборотных активов, - (-487 916) руб. (5000 руб. - 492 916 руб.);

- доходы и расходы, связанные с продажей иностранной валюты, - (-654) руб. (251 213 руб. - 251 867 руб.);

- положительные и отрицательные курсовые разницы - 131 500 руб. (878 900 руб. - 747 400 руб.);

- суммы созданных оценочных резервов (с учетом корректировок) - (-828 000) руб. (250 000 руб. - 1 078 000 руб.).

Шаг второй.

Определим показатель строки 090.

Сумма прочих доходов за отчетный период составляет 2 814 763 руб. (489 000 руб. + 1 391 667 руб. + 152 000 руб. + 44 096 руб. + 606 500 руб. + 131 500 руб.).

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 10 будет выглядеть следующим образом.

Показатель			За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3		4
Прочие доходы	090	2815		1553

Строка 100 «Прочие расходы»

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше (п. 21 ПБУ 10/99).

Что относится к прочим расходам организации

За исключением процентов к уплате, которые отражены по строке 070, к прочим расходам относятся (п. п. 11, 13 ПБУ 10/99, абз. 2 п. 20, п. 22, абз. 4 п. 38 ПБУ 19/02, п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 17/02, п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 41 ПБУ 14/2007, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов, п. 21 ПБУ 13/2000):

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы;

Внимание!

С 01.01.2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение в оценочных значениях в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- сумма уценки финансовых вложений;

- убыток от обесценения НМА;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;

- расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- расходы по операциям с тарой;

- расходы на содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- расходы по НИОКР, не давшим положительного результата;

- суммы бюджетных средств, полученные в прошлые годы и подлежащие возврату в связи с нарушением условий их предоставления;

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности;

- иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Прочие расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99).

Правила признания расходов в Отчете о прибылях и убытках определены в п. 19 ПБУ 10/99. В частности, в Отчете о прибылях и убытках показываются:

- расходы, признанные в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- возникающие обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Прочие расходы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 100 формы N 2

Значение показателя графы 3 строки 100 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в строке 100 в круглых скобках.

Прочие расходы могут не показываться в форме N 2 развернуто по отношению к соответствующим доходам, если (п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 4/99):

1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

2) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Внимание!

В случае выделения в Отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. Для этого организация может вводить в форму N 2 дополнительные строки, которые кодирует самостоятельно (п. 21.1 ПБУ 10/99, п. 2 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то:

<*> За исключением процентов к уплате, включенных в строку 070, а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, отраженных на субсчете 91-2.

Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает свернуто, то:

<**> За исключением доходов и расходов, включенных в строки 060 «Проценты к получению», 070 «Проценты к уплате» и 080 «Доходы от участия в других организациях», а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Значение строки 140 определяется путем прибавления к показателю строки 050 значений строк 060, 080 и 090 и вычитания из полученной суммы значения строк 070 и 100. Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке 140 в круглых скобках.

Значение строки 140 должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка) означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый - говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Плана счетов). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается по строке 140 в круглых скобках.

Показатель графы 4 строки 140 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 140 за этот отчетный период предыдущего года.

Строка 141 «Отложенные налоговые активы»

По данной строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 141 формы N 2

Значение показателя графы 3 строки 141 (за отчетный период) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период <*>. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.

<*> Без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Напомним, что отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается на счет 99 в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (абз. 4 п. 17 ПБУ 18/02).

Чтобы исключить влияние отложенных налоговых активов на показатель чистой прибыли при расчете этого показателя по форме N 2, в общем случае их следует прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли (строка 140 формы N 2). Соответственно, полученная отрицательная разница должна указываться в строке 141 в круглых скобках, а положительная - без них.

Показатель графы 4 строки 141 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 141 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства»

По данной строке отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 142 формы N 2

Значение показателя графы 3 строки 142 (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период <*>. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено.

<*> Без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Напомним, что отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет 99 в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02).

Чтобы исключить влияние отложенных налоговых обязательств на показатель чистой прибыли при расчете этого показателя по форме N 2, в общем случае их следует вычитать из показателя бухгалтерской прибыли (строка 140 формы N 2). Соответственно, полученная положительная разница должна указываться в строке 142 в круглых скобках, а отрицательная - без них.

Показатель графы 4 строки 142 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 142 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

Строка 150 «Текущий налог на прибыль»

По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02).

Как определяется текущий налог на прибыль

Способ 1. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль <*>, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02).

<*> Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете) (п. 20 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Организация может справочно указать сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в форме N 2 (п. 25 ПБУ 18/02).

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).

Способ 2. С 01.01.2008 текущий налог на прибыль может определяться на основе Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (строка 180 листа 02) (п. 22 ПБУ 18/02).

Заметим, что такой способ не освобождает организацию от необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства и активы, а также отложенные налоговые обязательства и активы.

При этом при любом способе определения текущий налог на прибыль должен быть равен сумме налога на прибыль, отраженной в Налоговой декларации по налогу прибыль организаций и исчисленной по данным налогового учета.

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации (п. 22 ПБУ 18/02).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 150 формы N 2

Показатель графы 3 строки 150 (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (в обособленном учете постоянных налоговых обязательств и активов) или как показатель по строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Отрицательное сальдо означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Положительное сальдо означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Под увеличением отложенных налоговых активов понимается положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» (показатель по строке 141) <*>. Увеличение отложенных налоговых активов приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу (доходу) по налогу на прибыль.

Под уменьшением отложенных налоговых активов понимается отрицательная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (показатель по строке 141 в круглых скобках) <*>. Уменьшение отложенных налоговых активов влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.

<*> Без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99.

Под уменьшением отложенных налоговых обязательств понимается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (показатель по строке 142) <**>. Уменьшение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу (доходу) по налогу на прибыль.

Под увеличением отложенных налоговых обязательств понимается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 (показатель по строке 142 в круглых скобках) <**>. Увеличение отложенных налоговых обязательств влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.

<**> Без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99.

Показатель строки 150 рассчитывается по приведенной ниже формуле.

Полученный показатель текущего налога на прибыль указывается по строке 150 в круглых скобках.

Или, что то же самое:

Показатель графы 4 строки 150 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 150 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

Свободная строка Отчета о прибылях и убытках

По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

Что может отражаться по свободной строке Отчета о прибылях и убытках

По свободной строке формы N 2 могут отражаться:

- налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы (Письма Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215, от 25.06.2008 N 07-05-09/3);

- штрафные санкции и пени, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);

- сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода (п. 22 ПБУ 18/02);

- сумма списанных в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» отложенных налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02);

- сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02);

- иные аналогичные обязательные платежи.

Все указанные платежи в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (обособленно), а сумма переплаты по налогу на прибыль - по кредиту счета 99 (обособленно) (Инструкция по применению Плана счетов).

Какие данные бухучета используются при заполнении свободной строки Отчета о прибылях и убытках

Значение показателя графы 3 по свободной строке (за отчетный период) определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, переплаты по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств. При этом платежи, осуществляемые за счет бухгалтерской прибыли, показываются в форме N 2 в круглых скобках.

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (п. 23 ПБУ 4/99).

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99 (п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

Заметим, что при определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Инструкция по применению Плана счетов).

Полученный убыток показывается по строке 190 в круглых скобках.

Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей формы N 2.

В Отчете о прибылях и убытках вместо условного расхода (дохода) по налогу на прибыль фигурируют показатели текущего налога на прибыль, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Для целей определения величины чистой прибыли (убытка) (значения строки 190) по данным формы N 2 влияние отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств должно быть исключено. Поскольку текущий налог на прибыль (значение строки 150) вычитается из бухгалтерской прибыли (значение строки 140), то увеличение отложенных налоговых активов и уменьшение отложенных налоговых обязательств должны прибавляться к значению строки 140, а уменьшение отложенных налоговых активов и увеличение отложенных налоговых обязательств - вычитаться из него. Если в результате получена отрицательная величина (чистый убыток), то она показывается по строке 190 в круглых скобках.

Проиллюстрируем сказанное в виде формул:

ТН = УР (-УД) + ПНО - ПНА + УвОНА (-УмОНА) - УвОНО (+УмОНО). (1)

При расчете чистой прибыли по данным бухгалтерского учета по счету 99:

ЧП (ЧУ) = БП (-БУ) - УР (+УД) - ПНО + ПНА <*>. (2)

<*> Формула приведена без учета других показателей, способных оказать влияние на величину чистой прибыли и отражаемых в форме N 2 по свободной строке.

Выразим УР (УД), ПНО и ПНА через ТН, ОНА и ОНО из формулы (1):

УР (-УД) + ПНО - ПНА = ТН - УвОНА (+УмОНА) + УвОНО (-УмОНО). (3)

Подставим полученное значение в формулу (2):

ЧП (ЧУ) = БП (-БУ) - ТН + УвОНА (-УмОНА) - УвОНО (+УмОНО). (4)

При подстановке в формулу (4) значения текущего налога на прибыль и раскрытия скобок наглядно видно, что ОНА и ОНО как одинаковые члены с разными знаками не участвуют в расчете чистой прибыли (убытка):

ЧП (ЧУ) = БП (-БУ) - (УР (-УД) + ПНО - ПНА + УвОНА (-УмОНА) - (5)

УвОНО (+УмОНО)) + УвОНА (-УмОНА) - УвОНО (+УмОНО) = БП (-БУ) -УР (+УД) - ПНО + ПНА,

где: ТН - текущий налог на прибыль;

УР - условный расход по налогу на прибыль;

УД - условный доход по налогу на прибыль;

ПНО - постоянные налоговые обязательства;

ПНА - постоянные налоговые активы;

УвОНА - увеличение отложенных налоговых активов;

УмОНА - уменьшение отложенных налоговых активов;

УвОНО - увеличение отложенных налоговых обязательств;

УмОНО - уменьшение отложенных налоговых обязательств;

ЧП - чистая прибыль;

ЧУ - чистый убыток;

БП - бухгалтерская прибыль;

БУ - бухгалтерский убыток.

Показатель графы 4 строки 190 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 190 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

По данной строке справочно указывается информация о сальдо постоянных налоговых обязательств и активов (п. 24 ПБУ 18/02).

Что учитывается в качестве постоянных налоговых обязательств (активов)

В качестве постоянных налоговых обязательств учитывается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, а под постоянным налоговым активом - сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Причинами возникновения постоянных налоговых обязательств (активов) является несоответствие сумм отдельных видов доходов или расходов, признаваемых в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Суммы постоянных налоговых обязательств (активов) учитываются по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 200 формы N 2

Значение показателя графы 3 строки 200 (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, то такая разница показывается в строке 200 в круглых скобках как отрицательная величина.

Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, то такая разница показывается в строке 200 без круглых скобок как положительная величина.

Внимание!

Поскольку постоянные налоговые обязательства (активы) включены в показатель строки 150 «Текущий налог на прибыль», то при расчете чистой прибыли по форме N 2 показатель строки 200 не учитывается.

Подробнее об этом см. разд. 3.2.1.15.1 «Как определяется текущий налог на прибыль» и разд. 3.2.1.17 «Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Показатель графы 4 строки 200 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 200 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

Строка «Базовая прибыль (убыток) на акцию»

По данной строке справочно указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами (п. 2, пп. «а» п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н).

Как определить базовую прибыль (убыток) на акцию

Для определения показателя базовой прибыли (убытка) на акцию сначала необходимо определить:

- базовую прибыль (убыток) отчетного периода;

- средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Расчет базовой прибыли (убытка)

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период (п. 4 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Внимание!

При исчислении базовой прибыли (убытка) отчетного периода не учитываются дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

Расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде. Для расчета используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого календарного месяца отчетного периода (п. 5 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Корректировка средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении.

Данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций необходимо скорректировать в двух случаях:

1) размещения акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты, не влияющего на распределение прибыли между акционерами (пп. «а» п. 6 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

При размещении акционерным обществом обыкновенных акций без оплаты путем распределения их среди акционеров общества каждому акционеру - владельцу обыкновенных акций распределяется целое число обыкновенных акций, пропорциональное числу принадлежавших ему обыкновенных акций. К указанному виду размещения относятся дробление и консолидация обыкновенных акций, в том числе выпуск дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала.

Обыкновенные акции считаются размещенными на начало отчетного периода. Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до даты размещения, при расчете их средневзвешенного количества увеличивается (уменьшается) в той же пропорции, в какой они были увеличены (уменьшены) в результате этого размещения (п. 7 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию);

2) размещения дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости в разрешенных законодательством случаях (пп. «б» п. 6 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

При размещении обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости для целей расчета базовой прибыли (убытка) на акцию все обыкновенные акции, находящиеся в обращении до размещения, предполагаются оплаченными по цене ниже рыночной стоимости при соответствующем увеличении их количества.

Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до размещения, корректируется в зависимости от соотношения рыночной стоимости на дату окончания указанного размещения и средней расчетной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении.

Средняя расчетная стоимость обыкновенных акций, находящихся в обращении, определяется как частное от деления совокупной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении на дату, следующую за датой окончания размещения, на их количество.

При этом совокупная стоимость обыкновенных акций складывается из:

- рыночной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении до размещения;

- средств, полученных от размещения обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (п. 8 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Внимание!

В целях обеспечения сравнимости показателей аналогичным образом должно быть скорректировано средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в прошлом году (пп. «б» п. 16, абз. 4 п. 17 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Расчет базовой прибыли (убытка) на акцию

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода (п. 3 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Величина базового убытка на акцию приводится в форме N 2 в круглых скобках.

Внимание!

В случае изменений в учетной политике данные о базовой прибыли за прошлый отчетный год подлежат корректировке (пп. «а» п. 17 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Строка «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»

По данной строке справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости). Эта строка заполняется только акционерными обществами (п. п. 2, 9, пп. «б» п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Внимание!

Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей информации в пояснительной записке (п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Как определить разводненную прибыль (убыток) на акцию

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества, за исключением случаев размещения акций среди акционеров без оплаты (п. 9 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

При определении разводненной прибыли (убытка) на акцию значения базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемые в отчетном периоде при расчете базовой прибыли на акцию, корректируются на соответствующие суммы возможного прироста в связи с конвертацией в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости (п. 10 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Корректировка осуществляется путем увеличения базовой прибыли и средневзвешенного количества акций, используемых при расчете базовой прибыли на акцию, на суммы возможного прироста соответственно базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в случае конвертации ценных бумаг и исполнения договоров, указанных выше.

Возможный прирост базовой прибыли и возможный прирост средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении рассчитывается:

- по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг;

- по каждому договору или нескольким договорам, если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций.

Расчет возможного прироста базовой прибыли

При определении возможного прироста базовой прибыли в расчет принимаются все расходы (доходы), относящиеся к конвертируемым ценным бумагам и договорам, которые акционерное общество перестанет осуществлять (получать) в случае конвертации в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Расходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, могут быть:

- дивиденды, причитающиеся по привилегированным акциям, которые в соответствии с условиями их выпуска могут быть конвертированы в обыкновенные акции;

- проценты, выплачиваемые по собственным конвертируемым облигациям;

- суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене ниже номинальной стоимости;

- другие аналогичные расходы.

Доходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, могут быть:

- суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене выше номинальной стоимости;

- другие аналогичные доходы.

При расчете возможного прироста прибыли в целях определения разводненной прибыли (убытка) величина расходов уменьшается на суммы доходов (п. 11 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Расчет возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении

При определении возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в случаях конвертации ценных бумаг в расчет принимаются все дополнительные обыкновенные акции, которые будут размещены в результате такой конвертации.

В случае исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости предполагается, что часть обыкновенных акций, размещаемых по таким договорам, будет оплачена по рыночной стоимости, а остальная часть будет размещена без оплаты. При расчете возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, необходимо учитывать только те, которые будут размещены без оплаты.

Формула для расчета возможного прироста приведена в п. 12 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Возможный прирост количества обыкновенных акций принимается в расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении:

- с начала отчетного периода;

- с даты выпуска конвертируемых ценных бумаг или заключения договора о приобретении, если эти события произошли в течение отчетного периода.

Если в течение отчетного периода происходит прекращение действия договоров купли-продажи или аннулирование конвертируемых ценных бумаг, а также их конвертация в обыкновенные акции, возможный прирост средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении рассчитывается за период, в течение которого конвертируемые ценные бумаги (договоры) находились в обращении (имели силу).

В случае исполнения договора купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости в течение отчетного периода расчет возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении производится за период с начала отчетного периода (с даты заключения указанного договора) до даты размещения ценных бумаг, т.е. возникновения прав на обыкновенные акции у их первых владельцев (п. 12 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Расчет разводненной прибыли (убытка) на акцию

Разводненная прибыль (убыток) на акцию представляет собой отношение базовой прибыли (убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (п. 14 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Для расчета разводненной прибыли (убытка) на акцию необходимо выполнить следующие действия.

1. Определить на основании данных расчетов возможного прироста прибыли и возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении отношение возможного прироста прибыли к возможному приросту средневзвешенного количества для каждого вида и выпуска конвертируемых ценных бумаг и договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (величину возможного прироста прибыли на дополнительную акцию) (п. 13 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

2. Расположить полученные значения возможного прироста прибыли на дополнительную акцию в порядке возрастания: от наименьшей величины до наибольшей (абз. 2 п. 13 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

3. В соответствии с получившейся последовательностью увеличить базовую прибыль (числитель) на величину возможного прироста прибыли, а средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении (знаменатель), - на величину возможного прироста средневзвешенного количества акций (абз. 3 п. 13 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Это означает, что сначала необходимо увеличить базовую прибыль на возможный прирост прибыли по тому виду (выпуску) конвертируемых ценных бумаг (заключенному договору), возможный прирост прибыли на дополнительную акцию по которому минимален. Затем к полученному значению следует прибавить возможный прирост прибыли по следующему в соответствии с последовательностью виду (выпуску) конвертируемых ценных бумаг (заключенному договору), и т.д.

Аналогичным образом следует увеличивать средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении.

4. Рассчитать на основе полученной последовательности значений числителя и знаменателя последовательность показателей разводненной прибыли (убытка) на акцию.

5. Провести анализ значений, полученных в результате расчетов (абз. 2 п. 14 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Если какое-либо из этих значений больше предыдущего, т.е. приводит к увеличению прибыли на одну обыкновенную акцию, находящуюся в обращении, соответствующий вид (выпуск) конвертируемых ценных бумаг или договор имеет антиразводняющий эффект и не участвует в расчете разводненной прибыли на акцию. Если полученные значения располагаются в порядке убывания, то это означает, что все имеющиеся у общества конвертируемые ценные бумаги и договоры имеют разводняющий эффект.

6. Увеличить значения числителя и знаменателя в расчете базовой прибыли на акцию на суммы возможного прироста прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении по конвертируемым ценным бумагам и договорам купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости, имеющим разводняющий эффект (п. 15 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

7. Отразить полученный результат в бухгалтерской отчетности акционерного общества. Именно он является показателем максимально возможной степени разводнения прибыли на акцию (п. 15 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Внимание!

В целях обеспечения сравнимости информации данные о разводненной прибыли на акцию за прошлый отчетный год подлежат корректировке в случаях:

- изменений в учетной политике (пп. «а» п. 17 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Строка «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании»

По данной строке отражается информация о штрафах, пенях и неустойках, как причитающихся к получению, так и причитающихся к уплате организацией.

Что включается в состав прочих доходов (расходов) в качестве штрафов, пеней и неустоек

В соответствии с гражданским законодательством неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

Такие доходы признаются в составе прочих в отчетном периоде, в котором они признаны должником или судом вынесено решение об их взыскании (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99). Штрафы, пени, неустойки, включаемые в состав доходов, учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», обособленно в аналитическом учете (Инструкция по применению Плана счетов).

Аналогично штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются в составе расходов на дату признания их организацией либо на дату вынесения судом решения об их взыскании (п. п. 11, 16, 17, 18, 19 ПБУ 10/99). Такие расходы учитываются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», обособленно в аналитическом учете (Инструкция по применению Плана счетов).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки «Штрафы, пени...» формы N 2

Значение показателя графы 3 строки «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» определяется как суммарный кредитовый оборот по счету 91, субсчет 91-1 (аналитический счет учета штрафов, пеней и неустоек), за отчетный период.

Значение показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический счет учета штрафов, пеней и неустоек), за отчетный период. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

Внимание!

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров в общем случае не сальдируются.

Показатели граф 5 и 6 строки «Штрафы, пени...» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносятся из граф 3 и 4 названной строки формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

Строка «Прибыль (убыток) прошлых лет»

По данной строке отражается информация о прибылях или убытках, выявленных в отчетном году, но относящихся к операциям прошлых лет, включаемых в финансовый результат отчетного года (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Что отражается в составе прибылей (убытков) прошлых лет

Напомним, что в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Доходы и расходы, возникшие в прошлом году, при исправлении ошибки в текущем году признаются в составе прочих доходов либо расходов в качестве прибылей либо убытков прошлых лет (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. п. 7, 16 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99, абз. 2 Письма Минфина России от 10.12.2004 N 07-05-14/328).

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», а убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, - по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» (обособленно в аналитическом учете) (Инструкция по применению Плана счетов).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки «Прибыль (убыток) прошлых лет» формы N 2

Значение показателя графы 3 строки «Прибыль (убыток) прошлых лет» определяется как суммарный кредитовый оборот по счету 91, субсчет 91-1 (аналитический счет учета прибыли прошлых лет), за отчетный период.

Значение показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический счет учета убытков прошлых лет), за отчетный период. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

Внимание!

Прибыль и убыток прошлых лет могут показываться в форме N 2 свернуто только в случае, если возникли по одной и той же хозяйственной операции (одному и тому же виду хозяйственных операций).

Строка «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств»

По данной строке отражается информация о возмещениях убытков (ущерба), как причитающихся к получению, так и причитающихся к уплате организацией.

Что отражается в качестве возмещения убытков

В соответствии с гражданским законодательством под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, то лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы (п. 2 ст. 15 ГК РФ).

Убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства, покрываются в части, не покрытой неустойкой (п. 1 ст. 394 ГК РФ).

Возмещения причиненных организации убытков признаются в составе прочих доходов в отчетном периоде, в котором они признаны должником или судом вынесено решение об их взыскании (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99). Такие доходы учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», обособленно в аналитическом учете (Инструкция по применению Плана счетов).

Возмещения причиненных организацией убытков признаются в составе расходов на дату признания их организацией либо на дату вынесения судом решения об их взыскании (п. п. 11, 16, 19 ПБУ 10/99). Такие расходы учитываются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», обособленно в аналитическом учете (Инструкция по применению Плана счетов).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки «Возмещение убытков...» формы N 2

Значение показателя графы 3 строки «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств» определяется как суммарный кредитовый оборот по счету 91, субсчет 91-1 (аналитический счет учета возмещения убытков, причиненных организации), за отчетный период.

Значение показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический счет учета возмещения убытков, причиненных организацией), за отчетный период. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

Внимание!

Суммы возмещения убытков, причитающиеся к уплате организацией, как правило, не сальдируются с суммами возмещения убытков, причитающимися к получению, за исключением случаев, когда требования о возмещении убытков предъявляются организацией в порядке регресса (см., например, п. 1 ст. 1081, ст. 1082 ГК РФ).

Строка «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте»

По данной строке отражается информация о курсовых разницах, возникших при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате как в иностранной валюте, так и в рублях (п. 21, абз. 2, 3 п. 22 ПБУ 3/2006).

Что отражается в качестве курсовых разниц

В состав прочих доходов или расходов в качестве курсовой разницы включается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе подлежащих оплате в рублях), на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. п. 1, 3, 13 ПБУ 3/2006) <*>.

<*> За исключением курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе по вкладам в уставный капитал (п. 14 ПБУ 3/2006).

Курсовая разница, включаемая в состав прочих доходов, учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» (обособленно в аналитическом учете), а курсовая разница, включаемая в состав прочих расходов, - на счете 91 по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» (обособленно в аналитическом учете) (Инструкция по применению Плана счетов).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки «Курсовые разницы...» формы N 2

Значение показателя графы 3 строки «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте» определяется как суммарный кредитовый оборот по счету 91, субсчет 91-1 (аналитический счет учета положительных курсовых разниц), за отчетный период.

Значение показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический счет учета отрицательных курсовых разниц), за отчетный период. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

Внимание!

Курсовые разницы, включаемые в состав прочих доходов, могут в форме N 2 показываться свернуто с курсовыми разницами, включаемыми в состав прочих расходов.

Строка «Отчисления в оценочные резервы»

По данной строке отражается информация о прочих расходах, равных величине осуществленных организацией в отчетном периоде отчислений в оценочные резервы, созданные организацией в соответствии с правилами бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 10/99, абз. 9 п. 42 ПБУ 19/02).

Какие оценочные резервы создаются в бухучете

В бухгалтерском учете создаются следующие оценочные резервы:

- резерв под снижение стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов и иных аналогичных ценностей, резерв под снижение стоимости готовой продукции, резерв под снижение стоимости покупных товаров (п. 25 ПБУ 5/01, п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов);

- резерв под снижение стоимости животных на выращивании и откорме (п. п. 17, 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме);

- резерв под снижение стоимости незавершенного производства (Инструкция по применению Плана счетов);

- резерв под обесценение финансовых вложений (абз. 3, 4 п. 38, п. 39 ПБУ 19/02);

- резерв по сомнительным долгам по расчетам с другими юридическими и физическими лицами за реализованные продукцию, товары, работы и услуги (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18).

Особенности создания оценочных резервов при признании какого-либо направления деятельности организации прекращаемым установлены п. 9 ПБУ 16/02.

Резервы под снижение стоимости материально-производственных запасов (сырья, материалов, готовой продукции, товаров и тому подобных ценностей), животных на выращивании и откорме и незавершенного производства учитываются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», резервы под обесценение финансовых вложений - на счете 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений», резервы по сомнительным долгам - на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». При создании названных резервов производится запись по указанным счетам в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Внимание!

Создание оценочных резервов с 01.01.2009 рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

Когда суммы созданных оценочных резервов включаются в состав прочих доходов

Существует ряд случаев, когда суммы созданных резервов полностью или частично включаются в состав прочих доходов. В частности:

- по мере отпуска (списания) материальных ценностей, под снижение стоимости которых ранее создан резерв (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов);

- при повышении стоимости материальных ценностей, под снижение которой создан резерв (абз. 2 п. 17 ПБУ 16/02, Инструкция по применению Плана счетов);

- при повышении расчетной стоимости финансовых вложений либо в случае, когда финансовые вложения не удовлетворяют более критериям устойчивого существенного снижения стоимости (п. п. 39, 40, 42 ПБУ 19/02);

- при выбытии финансовых вложений, под обесценение которых создавался резерв (п. п. 40, 42 ПБУ 19/02, Инструкция по применению Плана счетов);

- при присоединении сумм неиспользованных резервов по сомнительным долгам к финансовым результатам отчетного года (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);

- при уточнении величины созданного резерва в последующих отчетных периодах (например, при погашении покупателями (заказчиками) задолженности, по которой создавался резерв) (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);

- в случае отмены программы прекращения деятельности (по активам, относящимся к прекращаемой деятельности) (п. 20 ПБУ 16/02).

Прочие доходы учитываются на счете 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Заметим, что в графе 3 раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» формы N 2, рекомендованной Минфином России, не предусмотрено отражение прочих доходов, возникающих в связи с созданными организацией резервами. В связи с этим считаем, что отчисления в оценочные резервы отражаются за вычетом произведенных в текущем отчетном периоде корректировок созданных в этом же отчетном периоде резервов в сторону уменьшения, а также сумм списания резервов.

Внимание!

Списание с балансового учета сомнительного долга, нереального для взыскания, производится за счет ранее созданного резерва записью по дебету счета 63 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», при этом созданный резерв уменьшается без включения суммы уменьшения в состав прочих доходов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки «Отчисления...» формы N 2

Значение показателя графы 4 строки «Отчисления в оценочные резервы» определяется как суммарный дебетовый оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический счет учета отчислений в оценочные резервы), за отчетный период за вычетом кредитового оборота по счету 91, субсчету 91-1, в части корректировок (списаний) оценочных резервов, созданных в отчетном периоде.

Строка «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности»

По данной строке отражается информация о прочих доходах и расходах, возникших в связи со списанием дебиторских и кредиторских задолженностей (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Какая задолженность включается в состав прочих доходов (расходов)

Кредиторская задолженность (включая задолженность перед персоналом по депонированной заработной плате), по которой срок исковой давности истек, включается в состав прочих доходов организации на основании данных проведенной инвентаризации.

Напомним, что кредиторская задолженность включается в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 10.4, 16 ПБУ 9/99). Поэтому, в случае если списываемая кредиторская задолженность образовалась в результате получения аванса (предварительной оплаты), сумму НДС, исчисленную с этого аванса (предварительной оплаты) и учитываемую обособленно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), организация при списании кредиторской задолженности должна включить в состав прочих расходов (п. п. 11, 16, 18 ПБУ 10/99).

Дебиторская задолженность включается в состав прочих расходов:

- когда по ней истекает срок исковой давности либо наступают другие основания, предусмотренные гражданским законодательством;

- при условии, что по ней не создавался резерв сомнительных долгов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, п. п. 16, 18 ПБУ 10/99). Списываемая на основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность включается в прочие расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 14.3 ПБУ 10/99).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки «Списание...» формы N 2

Значение показателя графы 3 строки «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности» определяется как суммарный кредитовый оборот по счету 91, субсчет 91-1 (аналитический счет учета списанных кредиторских задолженностей), за отчетный период.

Значение показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический счет учета списанных дебиторских задолженностей), за отчетный период. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

Внимание!

Списываемые дебиторские и кредиторские задолженности в форме N 2 сальдированы быть не могут. Но сумма кредиторской задолженности, возникшая в связи с получением аванса, может быть показана за минусом начисленного с нее НДС, включенного в состав прочих расходов.

Свободная строка раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

В данной строке организация может привести информацию об иных видах доходов и расходов, которые она считает существенными, т.е. необходимыми для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, а также влияющими на решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Сумма полученного дохода (расхода) определяющим критерием не является (п. п. 6, 11 ПБУ 4/99, абз. 2, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

При необходимости организация может ввести в раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» несколько дополнительных строк, назвав и закодировав их самостоятельно.

Что может отражаться по свободной строке

В частности, по свободной строке могут отражаться:

- прочие расходы и доходы, возникшие в связи с образованием и корректировкой резервов предстоящих расходов и возникновением условных фактов хозяйственной деятельности (п. 22 ПБУ 10/99, п. 20 ПБУ 8/01);

- убыток от обесценения НМА (п. 41 ПБУ 14/2007);

- доходы и расходы, прибыли и убытки, относящиеся к прекращаемой деятельности, включая прочие доходы и расходы, возникающие при продаже предприятия как имущественного комплекса (или его части), а также суммы отчислений в оценочные резервы при снижении стоимости активов при прекращении деятельности (п. 10, абз. 10 п. 11, п. п. 14, 17 ПБУ 16/02);

Внимание!

Создание оценочных резервов с 01.01.2009 рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

- сумма расходов на НИОКР, включенная в прочие расходы (п. 16 ПБУ 17/02);

- стоимость финансовых вложений, включенных в состав прочих расходов в связи с выбытием по любым основаниям (кроме продажи) (абз. 8 п. 42 ПБУ 19/02);

- прибыли и убытки, относящиеся к совместной деятельности (пп. «д» п. 22 ПБУ 20/03);

- иные, не упомянутые выше, доходы и расходы, которые целесообразно раскрыть в отчетности организации отдельно.

Пример заполненного Отчета о прибылях и убытках (форма N 2)

В приложении 1 приведен Отчет о прибылях и убытках (форма N 2), заполненный на основании примеров 1 - 26. При этом исходим из условия, что прочие доходы и расходы при отражении в отчетности не сальдируются.

9. Автоматизация составления отчета о прибылях и убытках

В последующие годы на сельскохозяйственных предприятиях все большее применение находят формы бухгалтерского учета, основанные на автоматизации учетных работ. В перспективе эти формы учета в сельском хозяйстве станут основными.

Учет отчета о прибылях и убытках на предприятии осуществляется с применением автоматизированной формы бухгалтерского учета с ориентацией на журнально-ордерную систему с использованием компьютерной программы, разработанной в организации с учетом специфики деятельности с соблюдением российских методологических правил бухгалтерского учета на базе программы «1С» Предприятие.

Для всех ручных форм бухгалтерского учета характерна обработка информации от первичного документа до баланса путем последовательной регистрации данных в регистрах, получения итогов разных степеней и соответствующих записей в последующий регистр после получения очередного итога. В результате неизбежно многократное дублирование данных, переписывание полученных итогов из одного регистра в другой. Даже при наиболее прогрессивной из ручных форм учета – журнально-ордерной – допускается дублирование. Чтобы получить итог по какому-либо признаку, необходимо однородные операции сгруппировать в соответствующем регистре; для получения более, общего, итога производят другую группировку по полученным частным итогам и т.д.

Автоматизированные формы учета строятся на иных принципах. Применение соответствующих вычислительных машин обеспечивает получение итогов разных степеней без переписывания данных из одного регистра в другой. Операции по однородным признакам группируются в процессе машинной обработки информации. В результате создания возможность получения итоговой информации непосредственно на основе обработки исходных данных. Это принципиальное отличие автоматизированных форм от ручных форм бухгалтерского учета. Единственный промежуточный этап – это перенос исходной информации из первичных документов на машинные носители. После этого возможно получение отчетных сводок непосредственно на основе машинной обработки информации. Причем группировка по всем необходимым признакам выполняется также в процессе машинной обработки информации.

Автоматизированные формы учета позволяют в результате машинной обработки получать необходимые данные по всем счетам синтетического и аналитического учета вплоть до оборотного и сальдового баланса, т.е. благодаря машинной обработке информации получают все регистры бухгалтерского учета, предусмотренные действующей системой учета.