444	Особенная часть

экономических зонах. Например, при уплате единого социального налога (взноса) для налогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории данной зоны, применяются специальные ставки налога (ст. 241 НК РФ).

При уплате налога на прибыль организаций налогоплатель- щики-организации, имеющие статус резидента промышленнопроизводственной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2 (абз. 4 п. 7 ст. 259 НК РФ). Согласно ст. 283 НК РФ юридический механизм налога на прибыль организаций включает право налогоплательщика осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет с установлением общего ограничения — совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы. Однако в отношении налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономиче- ской зоны, данное ограничение не распространяется (абз. 4 п. 2 ст. 283 НК РФ). Организация — резидент особой экономиче- ской зоны освобождается от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, учитываемого на балансе этой организации, в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет (п. 17 ст. 381 НК РФ) и от уплаты земельного налога сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный данному субъекту (п. 9 ст. 395 НК РФ).

В пределах территории особой экономической зоны действует

таможенный режим свободной таможенной зоны, при котором товары размещаются и используются в пределах ее территории без уплаты таможенных пошлин и НДС.

16.2.Налогообложение адвокатской деятельности

В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» от 31 мая 2002 г. ¹ 63-ФЗ (далее — Закон об адвокатуре) адвокатской

16. Особенности налогообложения отдельных субъектов

445

деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, полу- чившими статус адвоката, физическим и юридическим лицам (далее — доверители) в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию.

Формами адвокатских образований являются адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. Принципиальным для целей налогообложения является то, что адвокатский кабинет не относится к юридическим лицам, а адвокат, его учредивший, отнесен к индивидуальным предпринимателям, в то время как все остальные адвокатские образования признаются юридическими лицами. В соответствии с этим в налоговых правоотношениях выделяются особенности налогообложения адвокатов, учредивших адвокатский кабинет,

èособенности налогообложения адвокатских образований.

1.Особенности налогообложения адвокатов, учредивших адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет учреждается адвокатом, принявшим решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально. Согласно абз. 3 п. 2 ст. 11 НК РФ адвокаты, уч- редившие адвокатский кабинет, для целей налогообложения отнесены к индивидуальным предпринимателям.

Существуют особенности по уплате данной категорией субъектов налогового права налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами, принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производятся в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Статьей 227 НК РФ определены особенности исчисления сумм налога лицами, занимающимися частной практикой.

Объектом налогообложения у таких адвокатов является доход, уменьшаемый на профессиональный налоговый вычет, предоставляемый в соответствии со ст. 221 НК РФ. Указанный вычет представляет собой фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извле- чением доходов от частной практики. Расходами признаются все обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены

446	Особенная часть

для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, вправе учи- тывать в составе своих расходов документально подтвержденные затраты, связанные с содержанием нежилых помещений, специально оборудованных для осуществления адвокатской деятельности и принадлежащих адвокатам на праве собственности или используемых на основании договора аренды.

При уплате единого социального налога адвокат, учредивший адвокатский кабинет, действует единолично и, следовательно, при подаче декларации по единому социальному налогу не должен прилагать справку об уплаченных за него суммах налога. Специальные ставки единого социального налога для адвокатов установлены п. 4 ст. 241 НК РФ.

2. Особенности налогообложения адвокатских образований (коллегий адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультаций). Согласно п. 2 ст. 22 Закона об адвокатуре коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, основанной на членстве двух и более адвокатов. Учредительными документами коллегии адвокатов являются утверждаемый ее учредителями устав и заключаемый ими учредительный договор.

К отношениям, возникающим в связи с учреждением и деятельностью адвокатского бюро, применяются правила, установленные для коллегии адвокатов. Таким образом, адвокатское бюро также является некоммерческой организацией. Учредительными документами адвокатского бюро являются устав, уч- редительный договор и партнерский договор, по которому адво- каты-партнеры обязуются соединить свои усилия для оказания юридической помощи от имени всех партнеров.

Юридическая консультация учреждается адвокатской палатой по представлению органа исполнительной власти соответствующего субъекта РФ, если на территории одного судебного района общее число адвокатов во всех адвокатских образованиях, расположенных на территории данного судебного района, составляет менее двух на одного федерального судью. Юридическая консультация также является некоммерческой организацией.

Источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются, в частности, регулярные и единовременные поступления от учредителей, уча- стников, членов (ст. 26 Федерального закона «О некоммерческих организациях»).

16. Особенности налогообложения отдельных субъектов

447

Порядок формирования средств адвокатского образования установлен подп. 5 п. 1 ст. 7, а также подп. 2 п. 7 ст. 25 Закона об адвокатуре. Адвокаты за счет получаемого вознаграждения осуществляют профессиональные расходы на содержание соответствующего адвокатского образования.

В соответствии со ст. 25 Закона об адвокатуре адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем. Соглашение представляет собой граждан- ско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу.

Вознаграждение, выплачиваемое адвокату, или компенсация его расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением (п. 6 ст. 25 Закона об адвокатуре).

Соответственно, налогообложение доходов, получаемых адвокатами — членами любых адвокатских образований за оказание юридической помощи, производится в порядке, установленном главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Согласно ст. 224, 226 части первой НК РФ налог с доходов адвокатов исчисляется по ставке 13%, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями, выполняющими обязанности налоговых агентов (ст. 24 НК РФ).

При определении налоговой базы адвокатов по налогу на доходы физических лиц необходимо учитывать, что адвокатские образования являются налоговыми агентами в отношении доходов, полученных адвокатами, являющимися членами этих образований, в связи с осуществлением ими адвокатской деятельности на основании заключенных соглашений. Вместе с тем адвокаты заключают гражданско-правовые договоры (соглашения) не с соответствующим адвокатским образованием, признаваемым налоговым агентом, а с доверителями, которые, в свою очередь, не могут признаваться налоговыми агентами в отношении тех же доходов, полученных адвокатами на основании заключенных соглашений, наряду с адвокатскими образованиями. Следовательно,

448	Особенная часть

в создавшейся ситуации ни адвокатские образования — налоговые агенты, ни доверители, заключающие договоры с адвокатами, не обладают правомочностью предоставлять профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные подп. 2 ст. 221 НК РФ для налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.

Адвокатские образования, являясь налоговыми агентами, обязаны согласно ст. 230 НК РФ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о полученных адвокатами доходах и удержанных суммах налога на доходы по форме ¹ 2-НДФЛ, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В связи с этим на адвокатов не возложена обязанность по представлению декларации по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 229 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 244 НК РФ указанные адвокатские образования также производят исчисление и уплату единого социального налога с доходов адвокатов в порядке, предусмотренном ст. 243 НК РФ.

Коллегия адвокатов обязана производить по итогам каждого календарного месяца исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных адвокатам с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Указанные выше адвокатские образования обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период и отражать это в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Ставки налогообложения единым социальным налогом в отношении адвокатов определены п. 4 ст. 241 НК РФ.

Адвокатские бюро, коллегии адвокатов, юридические консультации освобождаются от уплаты налога на имущество (п. 14 ст. 381 НК РФ) и НДС. При определении налоговой базы по НДС