1.4. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета

Современное предприятие со своей сложной структурой производства выступает в экономике динамичным объектом хозяйства и представляет собой законченную систему, имеющую внутренние и внешние цели. Они определяют состав и содержание информации, которая формируется и обрабатывается на предприятии.

Управленческий учет, являясь частью бухгалтерского учета имеет с финансовым учетом как взаимосвязь, так и определенные различия.

Взаимодействие управленческого и финансового учета достигается на основе преемственности и комплексного использования первичной информации, единства норм и нормативов и единства нормативно-справочной информации в целом, дополнения информации одного вида учета другим, однократной фиксации всей исходной переменной информации в первичном учете, взаимопроникновения методов или их элементов, приближения учетной информации к местам принятия решений, единого подхода к разработке задач управления и финансового учета производства при проектировании или совершенствовании систем автоматизированного управления производством.

Таблица 1.1

Методологические основы взаимосвязи финансового и управленческого учета

учетная	- Средства труда: состояние и использование. - Предметы труда: первоначальное состояние; выдача в производство и контроль за их использованием. - Трудовые ресурсы: выработка рабочих. - Движение предметов труда в производстве: заготовок, деталей и полуфабрикатов. - Состояние предметов труда на складах и кладовых. - Незавершенное производство: оценка, выявление, результат.
методы	- Документация или другие носители информации. - Инвентаризация - Оценка и калькуляция. - Группировка объектов учета. - Цеховая отчетность. - Внутризаводская отчетность. - Отчетность внешняя.
принципы	- Единый подход к выбору целей и задач управленческого и финансового учета производства. - Единые планово учетные единицы для двух видов учета - однократное введение первичной информации для всех видов учета. -Преемственность и дополнение информации одного вида учета другим. - Многократное использование промежуточной

В таблице 1.1 представлены методологические основы взаимосвязи финансового и управленческого учета, рассмотренные на примере учета производства.

Несмотря на то, что каждому из видов учета присущи свои особенности, имеют место общие характеристики в принципах их построения применяемых методах и, что самое главное, в управленческом и финансовом учете в процессе текущего управления производством выступают в качестве единых объектов средства труда и сам труд, т. е. материальные и трудовые ресурсы.

Оба вида учета выполняли и выполняют регулирующую роль и несут в себе элементы регулирующей системы, которая предусматривает прямые и обратные связи при выполнении функции наблюдения, измерения различных характеристик производства или его отдельных частей, обработки информации по данным первичной документации. Подтверждением тому служит движение отчетной документации между подразделениями и службами предприятия и бухгалтерией.

Существующая система документооборота сложна и громоздка вследствие наличия значительного числа различных форм документов, многоэтапности прохождения каждой из них, различий в построении аналогичных по содержанию форм, повторений отдельных показателей в разных документах. Кроме того существует значительное число однострочных документов, полностью дублирующих многострочные документы. Отмечаются двух- и трехкратные возвращения к одной и той же информации.

Одной из основных причин такого положения является автономность сбора информации для каждого вида учета в зависимости от их задач и оперативности информации и автономность обработки экономической информации в подразделениях предприятия. К тому же каждый отдельный документ, отражающий какую-либо одну сторону хозяйственного явления, имеет связь с другими формами документов. Это проявляется в том, что на основе первичного документа формируются данные в накопительных, группировочных и сводных документах. При этом документы бухгалтерского оформления выполняют информационную и контролирующую роль по отношению к тому или иному экономическому показателю.

В зависимости от места возникновения и движения отчетная информация проходит следующие уровни управления: нулевой, первый, последующие. Нулевой уровень включает возникновение первичной учетной документации независимо от видов учета и отчеты основных и вспомогательных цехов. Первый уровень состоит из документации финансового отдела (ФО), отдела материально-технического снабжения (ОМТС), отдела сбыта (ОС), отдела внешней кооперации (0В), складского хозяйства. Последующие уровни объединяют и формируют отчетную сводную документацию в функциональных подразделениях заводоуправления - отдела кадров (ОК.), отдела труда и зарплаты (ОТиЗ), отдела технического обучения (ОТО), отдела главного технолога (ОГТ), отдела главного конструктора (ОГК), отдел главного механика (ОГМ) и др. Заключительный этап проходит в обобщении сводной информации из структурных подразделений и преобразовании ее в результирующую отчетную документацию отделами: производственно-диспетчерским (ПДО), планово- экономическим (ПЭО) и бухгалтерией.

Движение отчетной информации по уровням управления показывает наличие между ними прямых и обратных связей, комплектность информации, содержащейся в первичной документации о ресурсах предприятия и их преобразовании в процессе производства, движение по технологическим стадиям производства, комбинированный характер информации, т.к. сгруппированная отчетная информация в большинстве случаев содержит сведения планового (лимитного) характера и служит для управленческого и финансового учета.

Отличительные характеристики управленческого и финансового учета представлены в Таблице 2.

Степень регламентации. Ведение финансового учета является обязательным для каждого предприятия. Законом устанавливаются требования к финансовой информации. Регламентируются формы отчетности и их содержание, порядок расчета показателей.

Ведение управленческого учета зависит от воли администрации по принципу целесообразности. Никто не вправе указывать, в какой форме должен быть организован учет и каким образом он будет осуществляется. Сбор и обработка информации считаются целесообразными, если ее ценность для управления выше стоимости получения.

Точность информации. Поскольку менеджерам часто необходима срочная информация, то для принятия решений обходятся приблизительными и примерными оценками. Требования к точности в управленческом учете ослаблены в сторону ускорения получения информации. В то время как финансовый учет базируется на точности информации, законом регламентируются не только ограничения, но и требования. Финансовые отчеты готовятся для внешних потребителей, т.е. людей, не работающих на предприятии. Информация, содержащаяся в финансовых отчетах, отражает операции, которые уже совершены, и потому она поддается проверке и оценке надежности.

Управленческий учет, объединяя в своем составе планирование и Принятие управленческих решений, в большей степени направлен в будущее. Точность прошлой информации хотя и служит для определения тенденций, заменяется субъективными оценками будущих событий.

Таблица 2

Отличительные характеристики управленческого и финансового учета

управленческого учета	финансового учета
Степень регламентации
По решению администрации	Обязательность ведения
Точности информации
Множество приблизительных оценок	Незначительное отклонение в отражении во внешней отчетности
Масштабы информации
Центры ответственности, продукты, зоны сбыта и т.п.	Предприятия в целом
Цели ведения учета
Обеспечение информацией внутренних пользователей для планирования и управления	Составление отчетности внешним пользователям информации
Пользователи информации
Группа работников управления, входящих в состав предприятия (Менеджеры)	Главным образом внешние пользователи, не входящие в состав предприятия
Принципы учета
Полезность информации для принятия решения безотносительно к нормам и юридическим требованиям	Общепринятые, стандартизированные принципы учета.
Структура учета
Нет базисного равенства. Три вида объектов: доходы, издержки, активы.	Базисное равенство. Активы = обязательства + собственный капитал
По времени соотношения информации
Прошедшее и будущее время, за определенный и на определенный периоды	Прошедшее время, за определенный период
Частота подачи информации
Определяется задачами, чаще еженедельная, декадная, помесячная	Квартальная, годовая
Сроки представления пользователям
По мере окончания отчетного периода (ежедневно – на следующее утро)	Через несколько недель или месяцев по окончании отчетного периода
Степень ответственности
Дисциплинарная ответственность (замечания, выговор и т.п.)	Административная ответственность ( штраф ит.д.) по закону
Свобода выбора методов ведения учета
Никаких ограничений, кроме стоимости, сопоставляемой с доходами от принятия более эффективных управленческих решений	Ограничена общепринятыми принципами ведения бухгалтерского учета
Учетная система
Любая полезная система	Двойная запись
Временной аспект
Нацеленность на будущее	Нацеленность в прошлое
Измерители
Любые	Денежные

Масштабы информации. Финансовые отчеты обобщают информацию о деятельности всего предприятия. В некоторых случаях (когда предприятие расположено в различных регионах или имеет несколько видов деятельности) составляются отдельные финансовые) отчеты или расчеты по отраслям, видам деятельности.

Управленческий учет может быть ограничен подразделениями предприятия - отдельные изделия, виды деятельности, организационные подразделения, центры ответственности.

Цель учета основополагающий признак отличительной характеристики. Назначение финансового учета - составление финансовой отчетности внешним пользователям информации. Цель считается достигнутой, если документы составлены и представлены по назначению.

Управленческий учет обеспечивает сбор и обработку информации в целях планирования, управления и контроля.

Пользователи информации определяют основное содержание видов учета. Потребители финансовой информации - акционеры кредиторы, налоговые органы, внебюджетные фонды, органы власти, Это юридические и физические лица, которые находятся в определенных отношениях с предприятием, подготовившим отчет. Руководители предприятия несут ответственность за подготовку финансовых отчетов, но сами этой информацией пользуются в ограниченной степени.

Для сравнения аналитические отчеты, составляемые в бухгалтерии предприятия, используются конкретными лицами - управленцами разных уровней управления, которые несут ответственность за определенную деятельность. К примеру, информация о затратах может быть использована для определения себестоимости продукции; анализа себестоимости изделий; составления смет проведения будущих операций; составления текущих и оперативных отчетов центров ответственности с последующей оценкой результатов работы; для принятия краткосрочных решений и анализа смет капитальных вложений; для долгосрочного планирования деятельности предприятия. Запросы большинства внешних пользователей информации характеризуются однотипностью. А лица, пользующиеся данными управленческого учета, как правило, известны, и на их специфические запросы будет ориентирована система этого вида учета.

Принципы учета. Финансовый учет строится в соотношении с общепринятыми нормами и стандартами бухгалтерского учета. Этот принцип позволяет внешним пользователям информации проводить сравнения и сопоставления. Кроме того пользователи должны быть уверены, что учет ведется в общепринятом порядке, благодаря чему он в достаточной степени достоверен.

Безотносительно к нормам и юридическим требованиям организуется управленческий учет. Основной принцип работы управленческого аппарата организации состоит в выборе тех правил, принципов, приемов, которые приносят пользу и являются полезными при принятии решений. Применяемая практика или техника учета должна давать полезную информацию.

Структура учета зависит от использования базисных установок, финансовый учет применяет следующее базисное равенство: активы = обязательства + собственный капитал.

Управленческий учет не имеет единого сходного равенства. Его структура определена превалирующими тремя видами объектов:

доходы, издержки, активы. Любая система управленческого учета оперирует этими понятиями, как в 1) учете полной себестоимости; 2) дифференцированном учете; 3) учете по центрам ответственности.

По времени соотношения. Информация, отраженная в финансовых отчетах, показывает результат свершившихся фактов и хозяйственных операций за определенный период времени. Информация финансового учета используется управленческим при планировании и прогнозе. Однако в структуру управленческого учета кроме того попадает информация, обращенная и к будущему. Цель финансового учета - показать «как это было», а управленческого - «как это должно быть». При этом наибольшее внимание уделяется оценкам будущих периодов.

Формы выражения информации. Конечным продуктом финансового учета являются финансовые документы, которые составляются в денежном выражении. Хозяйственные операции уже совершены и объективно измерены в денежных единицах соответствующего периода на счетах бухгалтерского учета. Сальдо всех счетов, включенных в главную книгу, показывают в финансовой отчетности.

Управленческий учет скорее является средством, чем продуктом. В нем в качестве основы для анализа фигурируют такие понятия, как нормо-час, трудовой час, час работы машины, натуральные измерители объема производства. При выборе измерителя руководствуются также принципом его полезности в данной ситуации. Например, в управленческом учете отражается количество материалов, их стоимость по каждой поставке и от каждого поставщика, количество реализованных изделий, их стоимость и т.д.

Частота подачи информации. Для внешних потребителей информации финансовые отчеты подготавливаются на регулярной основе: ежемесячно, ежеквартально, ежегодно. По итогам года составляют полный финансовый отчет, менее детальные отчеты составляются по итогам квартала, по итогам месяца составляются отдельные расчеты.

В отличие от финансового учета и отчетности в управленческом учете отчеты могут составляться как на регулярной основе, так и по запросу.

Например, внутренняя отчетность об использовании материалов составляется ежемесячно; результаты раскроя материалов отражаются в картах раскроя по каждой партии раскраиваемого материала, т.е. практически раз в смену; по запросу могут быть составлены документы на расход особо дефицитных материалов.

Частота подачи информации зависит от требований пользователя и должна подготавливаться в нужное для него времени. Поэтом часть информации собирается и обрабатывается немедленно.

Сроки представления информации пользователям регламентируются в финансовом учете и устанавливаются администрацией для управленческих отчетов. Поскольку данные финансового учета требуют выверки бухгалтерами финансовой бухгалтерии и проверки внешними аудиторами, то на это уходит несколько недель (при квартальных сроках) или несколько месяцев (при годовых сроках). К тому же необходимо время на печатание и распространение отчетности.

Отчеты по управленческому учету могут составляться ежедневно, еженедельно, ежемесячно, так как содержат информацию, требующую немедленных действий,

Степень ответственности. Нередко налоговые органы накладывают штрафные санкции за нарушение установленных правил ведения финансового учета. В будущем, вероятно, акционеры и кредиторы за искажение внешней отчетности предприятием будут обращаться в суд.

Данные управленческого учета, как уже было сказано ранее, не предназначены для широкой общественности и зачастую приблизительны. Поэтому за решения, которые администрацией были признаны неправильными, ответственность несет менеджер. Следует отметить, что дисциплинарная ответственность применяется к менеджерам за определенные поступки, но не за какие-либо данные управленческого учета.

Однако, несмотря на различия между финансовым и управленческим учетом, существует сходство, которое проявляется через элементы метода, объекты учета и единство исходной информации.