- •Введение
- •1.1Нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство
- •Теоретические положения организации учета затрат и анализа
- •2.Организационно-правовая и экономическая характеристика спк «мир» илишевского района
- •2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия
- •2.2 Экономическая характеристика предприятия
- •2.3. Оценка финансового состояния
- •3. Современное состояние учета затрат на производство, исчисление и анализ себестоимости продукции растениеводства в спк «мир» илишевского района
- •3.2 Первичный учет
- •3.3 Аналитический и синтетический учет затрат
- •3.4 Исчисление и анализ себестоимости рапса в спк «Мир»
- •Заключение
- •Библиографический список
3.3 Аналитический и синтетический учет затрат
Для учета затрат и выхода продукции растениеводства в плане счетов выделяют счет 20 «Основное производство» субсчет «Растениеводство». По назначению и структуре счет основной, калькуляционный. По дебету счета отражают затраты в течение года основные и накладные, по кредиту – выход продукции, в течение года основные по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до уровня фактических затрат.
Дебетовое сальдо означает незавершенное производство.
Объектами учета затрат являются сельскохозяйственные зерновые культуры (озимые и зерновые).
Для обеспечения правильной организации учета затрат и выхода продукции растениеводства предназначен счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», аналитический счет «Рапс». Счет 20- активный, операционно-калькуляционный.
Все фактические затраты на производство зерновой продукции в течение года нарастающими суммами учитывают на дебете этого счета, а по кредиту – выход продукции в оценке по плановой себестоимости и списание калькуляционных разниц в конце года.
Учет затрат и выхода зерновой продукции в СПК «Мир» осуществляет бухгалтер по растениеводству по следующей номенклатуре статей:
Оплата труда с страховыми взносами;
Семена и посадочный материал;
Удобрения минеральные и органические;
Средства защиты растений;
Затраты на содержание основных средств;
Работы и услуги;
Затраты на организацию производства и управления;
Прочие затраты.
Первая статья выделена для учета всех видов основной и дополнительной заработной платы работников, занятых непосредственно в производстве зерна. По данной статье в СПК «Мир» учитывают все виды денежных и натуральных выплат, носящих характер заработной платы, работниками различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывание зерновых культур, а также на работах незавершенного производства. Сюда относятся заработная плата трактористов по подготовке почвы к посеву, обработке, уборке посевов, а также транспортные работы по данной культуре, заработная плата рабочих – полеводов по возделыванию зерновых культур, начиная с предпосевных работ, подготовке семян к посеву, и заканчивая доработкой готовой продукции. В затраты производства по данной статье включают доплаты за продукцию с учетом ее качества, за высокое качество выполненных работ, сокращение сроков работ, трактористам-машинистам доплата за классность. По данной статье учитывают также продукцию, выданную работникам хозяйства в счет оплаты труда в установленной оценке. По этой же статье учитывают суммы отчислений на страховые взносы: 20% - в пенсионный фонд; 4,9% - в фонд социального страхования; 0,1% - в федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 5% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
На статью «Семена и посадочный материал» относят израсходованные под соответствующие зерновые культуры семена. Затраты на семена отражают как в натуральном выражении – количество (кг), так и в денежном стоимость израсходованных семян.
Статья «Удобрения минеральные и органические» предназначена для учета внесенных под данные культуры, всех видов удобрений. При этом отдельно выделяют минеральные и органические удобрения.
По статье «Средства защиты растений» отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями зерновых культур, различные средства химической защиты растений – на пестициды, гербициды, а также биологические средства.
На статью «Затраты на содержание основных средств» в СПК «Мир» относятся затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию, ремонт основных средств, используемых при производстве зерна. На эту же статью относят расход нефтепродуктов на работу машинотракторного парка, комбайнов. В состав затрат на ремонт основных средств, относимых на данную статью, включают затраты на ремонт и замену гусениц и резиновых шин тракторов и сельскохозяйственных машин.
По статье «Работы и услуги» ведут учет выполненных работ и услуг в зерновом производстве вспомогательными производствами своего предприятия, а также сторонними организациями.
По статье «Затраты по организации производства и управления» учитывают отраслевые, общебригадные расходы растениеводства, путем их распределения со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»:
Статья «Прочие затраты» выделена для учета основных затрат, не вошедших в предыдущие статьи. Сюда относят стоимость производственного и хозяйственного инвентаря, сумму земельного налога.
Корреспонденция счетов по учету затрат представлена в таблице 3.1
Таблица 3.1 Журнал хозяйственных операции
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма тыс. руб. |
Документы |
Начислена заработная плата трактористам, водителям занятым на посевных работах |
20 |
70 |
467 |
Путевой лист
|
Начислены страховые взносы |
20 |
69 |
140 |
Ведомость начисления заработной платы |
Списаны израсходованные семена рапса |
20/1 |
10/7 |
171 |
Акт расхода семян |
Списаны удобрения |
20/1 |
10/1 |
129 |
Акт расхода минеральных удобрении |
|
|
|
|
|
Списаны ГСМ |
20/1 |
10/3 |
1609 |
Путевой лист |
Списаны запасные части |
20/1 |
10/5 |
703 |
Акт списания |
Выполненные услуги |
20/1 |
23 |
781 |
Акт выполненных работ |
Списан инвентарь |
20/1 |
10 |
85 |
Требование - накладная |
Основным обобщающим регистром для аналитического учета затрат и выхода зерновой продукции в СПК «Мир» является лицевой счет (производственный отчет) подразделения. Он состоит из трех разделов: затраты на производство (дебет счета 20.1); выход продукции (кредит счета 20.1); прочие данные.
В первом разделе лицевого счета на каждый объект учета отведена отдельная графа. В строках указывают затраты по их видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве, рассмотренной выше. Виды затрат в статье выделены в соответствии с корреспонденцией счетов. В лицевом счете отражают необходимые количественные данные, а также суммовые.
Записи в первом разделе лицевого счета делают на основании журналов учета работ и затрат. По затратам, которые не отражают в этих журналах, записи осуществляют на основании соответствующих сводных и первичных документов.
Во втором разделе лицевого счета отражают выход продукции. В графах выхода продукции показывают общее количество и стоимость зерна за месяц и с начала года по плановой себестоимости, с доведением в конце года до фактических затрат.
В третьем разделе лицевого счета отражают прочие данные относящиеся к работе данного подразделения.
Синтетический учет затрат на производство зерновых культур при журнально-ордерной формы учета ведут в журнале-ордере 10 АПК. Лицевые счета являются основанием для записей в регистры журнально-ордерной формы учета. Журнал-ордер построен по принципу шахматной ведомости. В подлежащем указываются дебетуемые производственные счета и данные для корректировки затрат, а в сказуемом – кредитуемые счета. Для обобщения всех затрат на производство в журнале - ордере 10 АПК отражаются суммы производственных расходов, учтенные в других журналах-ордерах.
Текущий учет затрат в растениеводстве завершается в конце года исчислением фактической себестоимости продукции, выявлению калькуляционных разниц и правильному списанию их по назначению. Это возможно сделать после закрытия счетов 23, 25, 26. Определяется себестоимость делением фактических затрат в денежном выражении на валовой сбор продукции в натуральном измерении. Поэтому очень большое значение имеет точный учет затрат, списываемых на производство продукции по культурам и выхода ее. Объектом калькуляции является основная продукция – зерно. Для составления отчетных калькуляций себестоимости продукции растениеводства производится следующая подготовительная работа:
проверяется разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет;
необходимо определить затраты по площадям посевов культур, погибших от стихийных бедствий. Такие затраты списываются на убытки производства: Дт 91 Кт 20/1. При частичной гибели посевов в результате нарушения агротехники затраты должны быть списаны в Дт25/1 «Общепроизводственные расходы» Кт 20/1;
затраты, связанные с пересевом площадей;
уточняют выход продукции основной и побочной, используемых и неиспользуемых отходов. Потери при доработке зерна на току (усушка и неиспользуемые отходы) списываются «красным сторно» и отражаются записью: Дт 10, 43 Кт 20/1.
Согласно методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции зерновых культур предварительно определяют затраты, приходящиеся на побочную продукцию. Стоимость побочной продукции (соломы) определяются по нормативным затратам на ее уборку, заготовку, транспортировку и другие работы.
Затраты на возделывание и уборку зерновых культур (включая расходы по очистке и сушке на току) составляют себестоимость зерна, зерноотходов и соломы.
Общую сумму затрат (за вычетом стоимости соломы) распределяют на зерно, зерноотходы пропорционально доле содержания в них полноценного зерна. Себестоимость одного центнера зерна и зерноотходов (в переводе на зерно) определяются делением суммы затрат на соответствующую массу зерна и зерноотходов после их очистки и сушки.
Для определения себестоимости одного центнера основной и побочной продукции необходимо общую сумму затрат на выращивание зерновых культур распределить между ними по коэффициентам. Зерновые культуры в хозяйстве выращиваются на семена, себестоимость семенного зерна исчисляется по группам: элита и продовольственное зерно. Затраты на выращивание семенных культур на стоимость соломы, оставшаяся сумма затрат распределяется на семенное зерно и зерноотходы аналогично описанному выше порядку обычным зерновым культурам.
Разницу между фактической и плановой себестоимостью продукции относят на соответствующие счета.
Себестоимость продукции определяют по видам зерновых культур и в целом по зерновым и зернобобовым.
Методику исчисления себестоимости продукции зерновых культур рассмотрим на примере рапса:
- общая сумма затрат на рапс – 3480 руб.
Оприходовано рапса 2440 ц. в массе после доработки.
Фактическая себестоимость 1ц. рапса равна 142,62 руб.
Фактическая себестоимость 1ц. отходов 57,01 руб. (142,62*40%).
Отклонение фактической себестоимости 1ц. от плановой 142,62 руб. – 139,08 руб. = 3,54 руб. Общая сумма отклонений 8637,6 руб.
Списание калькуляционной разницы по каналам использования продукции в течение года:
Дебет 90 Кредит 20/1 – 6793 руб.
Дебет 10,9 Кредит 20/1 – 824,6 руб.
Дебет 20/3 Кредит 20/1 – 1020 руб.
В целом по хозяйству аналитический учет затрат и выхода продукции по растениеводству ведут в сводном лицевом счете (сводном производственном отчете) по хозяйству в целом. Его открывают на отдельном бланке лицевого счета (производственного отчета). В сводном лицевом счете (производственном отчете) по каждой строке и графе суммируют соответствующие данные лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений. С этой точки зрения ведение сводных лицевых счетов (сводных производственных отчетов) весьма удобно. Однако при большом количестве объектов учета затрат в растениеводстве эти регистры становятся довольно громоздкими. К тому же не очень удобно каждый месяц открывать новый сводный регистр аналитического учета. В связи с этим во многих хозяйствах сводный аналитический учет затрат ведут в специальных ведомостях (ф. № 84-АПК) многографной формы, открываемых на целый год. Сюда ежемесячно из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений записывают по каждому объекту учета затрат (отдельная страница ведомости) месячные итоги затрат по статьям и выходу продукции. Поскольку ведомость рассчитана на год, то в ней постепенно нарастающими итогами набираются затраты на календарный год. Независимо от принятого порядка ведения регистров аналитический учет затрат должен давать полную информацию об их суммах и выходе продукции по каждому объекту в целом по хозяйству за месяц и нарастающих суммах с начала года.
Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим счетам должен соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту субсчета 20-1, отраженным в журнале-ордере № 10-АПК и Главной книге. Для облегчения контроля в регистре аналитического учета на отдельной странице ежемесячно выводят общие итоги затрат по всем объектам учета растениеводства (в целом и постатейно).
К существенным, на наш взгляд, недостаткам текущего отражения затрат на производство продукции растениеводства в СПК «Мир» является то, что в организации нередко допускается ошибочное отнесение одних и тех же издержек на разные статьи, либо счета. Например, стоимость списанных запасных частей, пошедших на ремонт сельскохозяйственной техники неверно относят на статью "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" вместо статьи "Запасные части", а стоимость начисленной амортизации по комбайнам попадает на счет 25 "Общепроизводственные расходы", субсчет 1 "Растениеводство", вместо счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 3 "Машинно-тракторный парк" и т.п. Все это в конечном счете существенно искажает полную себестоимость производимой продукции растениеводства.
По нашему мнению, такая ситуация во многом объясняется невостребованностью достоверной сведений о структуре затрат по видам производимой продукции со стороны высшего руководства сельскохозяйственной организации, которое по окончанию календарного года преимущественно анализирует информацию о прибыльности или убыточности того или иного вида готовой продукции.
В данном случае можно утверждать об отсутствии эффективной системы управления затратами в СПК «Мир», и как следствие этого – низкое качество управленческих решений, принимающихся на основе значительно запаздывающей во времени информации о полной себестоимости продукции, которая, в свою очередь, существенно искажена распределением косвенных издержек и не позволяет проследить зависимость понесенных затрат от объемов производства. Причем с увеличением последнего полная себестоимость имеет четкую тенденцию к снижению, т.к. происходит снижение доли постоянных затрат на единицу продукции.
Главным, на наш взгляд, упущением в действующей практике учета затрат в исследуемых организациях является искажение реальной величины суммы затрат, приходящейся на конкретные виды производимой продукции, в силу значительной величины косвенных затрат, подлежащих распределению на носители издержек способами далекими от оптимальных.
Многие виды издержек, носящие прямой характер по отношению к производимой продукции, учитываются как косвенные в составе счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Другой причиной, приводящей к росту косвенных затрат является нежелание счетных работников усложнять учет, открывая дополнительные аналитические счета или новые "субконто" (применительно к автоматизированной форме учета) для отдельного отражения затрат, носящих прямой характер к одному или нескольким видам однородной продукции с целью их обоснованного и точного отнесения на последние.
По убеждению главного бухгалтера СПК «Мир», так или иначе все косвенные издержки будут учтены в себестоимости производимой продукции посредством их распределения, при этом точность калькуляционных расчетов, по мнению счетных работников, не имеет весомого значения, с чем мы категорически не согласны. Необходимо, на наш взгляд, разработать мероприятия по совершенствованию учета затрат на производство в СПК «Мир».