2.2. Бухгалтерский учет и документальное оформление при поступлении основных средств в оао «Мосэнерго»

В учетной политике по основным средствам отражаются следующие элементы:

• выбор способа начисления амортизации;

• установление срока полезного использования объектов основных средств;

• порядок принятия к учету объектов основных средств ,состоящих из нескольких частей;

• переоценка основных средств;

• порядок списания затрат по ремонту основных средств;

• выбор способа учета недвижимоти до внесения записей в государственный реестр;

• установление стоимости лимита отнесения актива к основным средства;

• выбор условий поставки лизингового имущества на баланс;

• порядок проведения инвентаризации объектов основных средств;

• перечень субсчетов, используемых для учета основных средств.

ООО «Мосэнерго» имеет право на то, чтобы владеть, пользоваться и распоряжаться основными средствами, а так же передавать их безвозмездно или продавать другим организациям, сдавать в аренду здания, сооружения, оборудование, инвентарь и транспортные средства, которые принадлежат организации, обменивать, списывать с баланса, если они устарели или изношены.

Поступление основных средств в организацию в основном являются за счет:

-приобретения основного средства за плату;

-сооружения и изготовления основного средства самой организацией, то есть хозяйственным способом;

-сооружения и изготовления основного средства за плату, то есть подрядным способом;

- получения основного средства в оперативное управление или хозяйственное ведение;

-безвозмездного получения основных средств.

Зачисление в состав основных средств во всех приведенных случаях являются первичные документы, а именно форма № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств» (кроме зданий и сооружений), форма № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения» или форма « ОС-1б «Акт и приеме-передаче групп объектов основных средств» (кроме зданий и сооружений). Все вышеперечисленные акты составляются комиссией в 2-х экземплярах и утверждаются руководителями организации-получателя и руководителями организации-сдатчика и заверяются печатями, подписываются всеми членами комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерскую службу организации и в последующем на основании этих актов бухгалтерия принимает объекты основных средств к учету.

После принятия объекта к учету в бухгалтерии открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6).Эта инвентарная карточка служит своеобразным паспортом, в которую заносятся все изменения, связанные с эксплуатацией в результате реконструкции или модернизации, достройки, дооборудования.

Первоначальная стоимость основных средств при покупке или строительстве будет равно сумме фактических затрат, которые приведены в п.8 ПБУ 6/01. Согласно п. 12 ПБУ6/01, в первоначальную стоимость включатся затраты на доставку и приведение объектов в состояние, пригодное для использование. Расходы, связанные с приобретением объектов основных средств учитываются на счете 08 « Вложения во внеоборотные активы».

При приобретении объектов основных средств путем строительства учет ведется в зависимости от способа строительства: подрядным или хозяйственным способом. При подрядном способе стоимость строительных работ от подрядчика определяется в соответствии с договорной стоимостью и может рассчитываться либо на основе стоимости, определяемой в соответствии с проектом, с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения, либо на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат. Стоимость строительных работ от подрядчика увеличивается на сумму НДС по соответствующей ставке. При завершении строительства застройщик определяет инвентарную стоимость объекта основных средств, которая складывается из всех фактически произведенных затрат и включает в себя цены устанавливаемые договором и НДС.

Основные средства, полученные в виде вклада в уставный капитал, принимают к учету по той стоимости, которая согласована между владельцами компании. При этом она увеличивается на сумму всех расходов, связанных с приобретением этого имущества. Например на затраты по его доставке и доведению до состояния, пригодного к использованию. В некоторых случаях для оценки стоимости ОС должен привлекаться независимый оценщик. Расходы на оплату его услуг также увеличивают первоначальную стоимость имущества.

Сторона, передавшая основное средство в качестве вклада в уставный капитал, должна восстановить по нему "входной" НДС, если ранее он принимался к вычету. Налог восстанавливают исходя из остаточной стоимости этого имущества. Сторона, принимающая вклад, вправе списать сумму налога в зачет из бюджета.

Пример

Компания получает вычислительную технику в качестве вклада в уставный капитал. Вклад оценен в 380 000 руб. Сумма НДС по этому имуществу, восстановленная стороной, передающей вклад, составила 21 600 руб.

Для оценки прав был привлечен независимый оценщик. На оплату его услуг фирма потратила 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Эти расходы не являются взносом в уставный капитал фирмы. На доставку техники и ее сборку фирма потратила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Эти операции бухгалтер отразил записями:

Дебет 75 Кредит 80- 380 000 руб. - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дебет 08 Кредит 75- 380 000 руб. - отражен вклад в уставный капитал фирмы в виде техники;

Дебет 19 Кредит 83- 21 600 руб. - учтен НДС, восстановленный передающей стороной;

Дебет 19 Кредит 60- 3600 руб. - учтен НДС по услугам оценщика;

Дебет 08 Кредит 60- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - затраты на оплату услуг оценщика списаны на увеличение стоимости техники;

Дебет 19 Кредит 60- 1800 руб. - учтен НДС по расходам на доставку и сборку техники;

Дебет 08 Кредит 60- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - расходы на доставку и сборку техники включены в ее первоначальную стоимость;

Дебет 68 Кредит 19- 27 000 руб. (21 600 + 3600 + 1800) - НДС по расходам, связанным с приобретением техники, и сумма налога, восстановленная передающей стороной, приняты к вычету;

Дебет 01 Кредит 08- 410 000 руб. (380 000 + 20 000 + 10 000) - техника, внесенная в качестве вклада в уставный капитал, отражена в составе ОС.

Разницу между стоимостью вклада участника и номинальной величиной его доли отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал". Такая ситуация возможна, если стоимость имущества, по данным экспертизы независимого оценщика, больше, чем размер вклада в уставный капитал, который был определен учредителями компании.

При покупке основного средства его стоимость складывается исходя из всех затрат на его приобретение и расходов на доведение до состояния, пригодного к использованию (доработку, пусконаладочные работы и т.п.). Кроме того, в нее могут входить и общехозяйственные расходы, если они напрямую связаны с приобретением этого имущества. Например затраты, сопряженные с направлением в командировку сотрудника, которая связана с заключением договора на приобретение основных средств.

Пример

Компания приобрела станок для нужд основного производства. За него поставщику было уплачено 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.). При покупке станка фирма воспользовалась консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Для заключения договора купли-продажи станка и обеспечения его доставки до фирмы сотрудник компании был направлен в служебную командировку. Расходы на нее составили 3400 руб. (в том числе НДС - 450 руб.). Затраты на доставку станка, его установку и подключение составили 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

Операции по покупке станка бухгалтер отразил записями:

Дебет 19 Кредит 60- 108 000 руб. - учтен "входной" НДС по станку;

Дебет 08 Кредит 60- 600 000 руб. (708 000 - 108 000) - учтены затраты на приобретение станка;

Дебет 19 Кредит 60- 1800 руб. - учтен НДС по консультационным услугам, связанным с приобретением станка;

Дебет 08 Кредит 60- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением станка;

Дебет 19 Кредит 71- 450 руб. - учтен НДС по затратам на командировку, связанную с покупкой станка;

Дебет 08 Кредит 71- 2950 руб. (3400 - 450) - отражены затраты на командировку, связанную с покупкой станка;

Дебет 19 Кредит 60- 3600 руб. - учтен НДС по расходам на доставку станка, его установку и подключение;

Дебет 08 Кредит 60- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - учтены расходы на доставку станка, его установку и подключение;

Дебет 68 Кредит 19- 113 850 руб. (108 000 + 1800 + 450 + 3600) - принят к вычету НДС по расходам на приобретение станка;

Дебет 01 Кредит 08- 632 950 руб. (600 000 + 10 000 + 2950 + 20 000) - стоимость станка включена в состав ОС.

Основные средства могут быть созданы самой компанией. Например, здания - построены. В такой ситуации в первоначальную стоимость ОС включают стоимость израсходованных материалов, заработную плату персонала, занятого созданием основного средства, и начисления с нее (взносы на обязательное соцстрахование и страхование по "травме"), амортизацию основных средств, которые были использованы для создания ОС, и т.д.

При этом стоимость основных средств, которые возводятся в результате строительно-монтажных работ собственными силами компании (то есть ее рабочими), облагают НДС. Впоследствии начисленный налог принимают к вычету. Облагаемый оборот рассчитывают как сумму всех затрат по стройке. Если часть работы выполняют подрядные организации (смешанный способ строительства), то затраты на оплату их работ из облагаемого оборота исключают. Операции по строительству основных средств полностью силами подрядчика НДС не облагают.

Пример

Компания строит здание склада для собственных нужд. Строительство ведется смешанным способом (то есть силами работников самой компании и подрядчиков). Стоимость материалов, израсходованных на стройку, составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Амортизация строительного оборудования, используемого на стройке, - 48 000 руб. Затраты по эксплуатации строительных машин и оборудования (обеспечение их топливом, электроэнергией и т.д.) - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Расходы на выплату зарплаты рабочим равны 150 000 руб. С нее были начислены взносы по обязательному страхованию (в том числе по "травме") в размере 51 300 руб. Стоимость услуг подрядной организации, привлеченной для строительства, составила 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.).

Операции по строительству здания склада отражены в учете фирмы записями:

Дебет 19 Кредит 60- 360 000 руб. - учтен НДС по материалам, необходимым для стройки;

Дебет 10 Кредит 60- 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - оприходованы материалы;

Дебет 08 Кредит 10- 2 000 000 руб. - списана стоимость использованных материалов;

Дебет 08 Кредит 02- 48 000 руб. - сумма амортизации по строительному оборудованию списана на увеличение стоимости постройки;

Дебет 19 Кредит 60- 9000 руб. - учтен НДС по затратам на эксплуатацию строительных машин и оборудования;

Дебет 08 Кредит 60- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - учтены расходы по эксплуатации строительных машин и оборудования;

Дебет 08 Кредит 70- 150 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве;

Дебет 08 Кредит 69- 51 300 руб. - начислены взносы по обязательному соцстрахованию;

Дебет 19 Кредит 68- 413 874 руб. ((2 000 000 + 48 000 + 50 000 + 150 000 + 51 300) х 18%) - начислен НДС по расходам на строительство собственными силами;

Дебет 19 Кредит 60- 540 000 руб. - учтен НДС по работам подрядных организаций;

Дебет 08 Кредит 60- 3 000 000 руб. (3 540 000 - 540 000) - учтены затраты на оплату работ подрядчиков;

Дебет 68 Кредит 19- 1 322 874 руб. (360 000 + 9000 + 413 874 + 540 000) - принят к вычету НДС по стройке;

Дебет 01 Кредит 08- 5 299 300 руб. (2 000 000 + 48 000 + 50 000 + 150 000 + 51 300 + 3 000 000) - построенное здание склада учтено в составе ОС.

Основные средства, которые компания получила безвозмездно, оценивают исходя из их рыночной цены, действующей на дату оприходования имущества. Если определить ее достоверно компания не может, то она вправе обратиться к независимым оценщикам. Расходы на оплату их услуг включают в первоначальную стоимость основного средства. В аналогичном порядке поступают с другими затратами по приобретению этих ценностей. Например, расходами на их доставку, доработку и приведение в состояние, пригодное к использованию.

Операции по передаче основных средств другим лицам безвозмездно облагают НДС. Стороне, которая их получает, НДС не предъявляется. Счет-фактура, оформленный по этой сделке передающей стороной, регистрации в книге покупок получателя не подлежит.

Пример

Компания безвозмездно получила производственное оборудование. Для его оценки был привлечен независимый оценщик. Стоимость его услуг составила 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Согласно заключению оценщика рыночная стоимость оборудования составляет 600 000 руб. (без НДС). Расходы на доставку оборудования до фирмы и доведение его до состояния, пригодного к использованию, составили 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.).

Операции по получению оборудования бухгалтер отразит записями:

Дебет 08 Кредит 91-1- 600 000 руб. - отражена стоимость оборудования, поступившего безвозмездно;

Дебет 19 Кредит 60- 2700 руб. - учтен НДС по услугам по оценке оборудования;

Дебет 08 Кредит 60- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - отражены расходы по оценке оборудования;

Дебет 19 Кредит 60- 14 400 руб. - учтен НДС по расходам на транспортировку и доведение ОС до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 08 Кредит 60- 80 000 руб. (94 400 - 14 400) - учтены расходы на транспортировку и доведение ОС до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 68 Кредит 19- 17 100 руб. (2700 + 14 400) - принят к вычету НДС по расходам на приобретение оборудования;

Дебет 01 Кредит 08- 695 000 руб. (600 000 + 15 000 + 80 000) - оборудование учтено в качестве ОС.