- •1Субъекты налогового права реализуют свои права и обязанности посредством налоговых правоотношений.
- •1. В зависимости от функций, выполняемых налоговым правом, его нормы могут быть подразделены на регулятивные и охранительные.
- •3. Налоговые правоотношения — это урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов с организаций и физических лиц.
- •1. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с нк рф возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
- •8.2. Налоговые агенты и сборщики налогов
- •9.2. Правовой статус Федеральной налоговой службы Российской Федерации
- •9.3. Органы мвд России: права, обязанности и ответственность в сфере налогового администрирования
- •9.4. Банки как субъекты налогового права
1Субъекты налогового права реализуют свои права и обязанности посредством налоговых правоотношений.
Налоговые правоотношения - это общественные отношения, регулируемые нормами налогового права. Налоговые правоотношения являются разновидностью финансовых правоотношений, поэтому имеют общие с ним черты.
Во-первых, налоговые правоотношения возникают и развиваются в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, но только в той части финансовой деятельности государства и муниципальных образований, которая обеспечивает собирание государством и муниципальными образованиями денежных средств в их казну.
Во-вторых, налоговые правоотношения являются формой реализации публичных интересов, с чем они являются, по сути, публично-правовыми отношениями. Это следует из того, что налоговые правоотношения возникают на основе реализации диспозиции нормы налогового права, которая является средством реализации интересов государства.
В-третьих, налоговые правоотношения являются, в сущности, отношениями экономическими.
В-четвертых, важнейшей характеристикой налоговых правоотношений является их имущественный характер.
В-пятых, налоговые правоотношения основаны на властном подчинении одной стороны другой. Они предполагают субординацию сторон, одной из которых - налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежат властные полномочия, а другой - налогоплательщику - обязанность повиновения. Требования налогового органа и налоговое обязательство налогоплательщика следует не из договора, а из закона.
Налоговые правоотношения, как и любые другие правоотношения, имеют свою структуру, элементами которой являются: субъект, объект и содержание.
Субъектами налоговых правоотношений являются лица, участвующие в конкретных правоотношениях и являющиеся носителями субъективных налоговых прав и обязанностей.
Субъекты должны быть правоспособными и дееспособными.
Налоговая правоспособность - это предусмотренная нормами налогового права способность иметь права и обязанности по поводу уплаты налогов.
Налоговая дееспособность - это предусмотренная нормами налогового права способность своими действиями создавать и реализовывать права и обязанности.
Под объектами налоговых правоотношений следует понимать установленные налоговыми законами материальные и нематериальные объекты, с которыми нормы права связывают возникновение, изменение и прекращение налоговых прав и обязанностей.
Содержание составляет субъективные права и субъективные обязанности. Это означает, что конкретный налогоплательщик и конкретная государственная налоговая инспекция осуществляют свои права и исполняют обязанности в соответствии с налоговым законодательством.
Налоговые правоотношения весьма многообразны. В связи с этим они могут быть классифицированы по различным основаниям. Исходя из основных функций права, налоговые правоотношения подразделяются на регулятивные и охранительные. Регулятивные правоотношения составляют основную массу отношений в сфере правового регулирования налогообложения. Они обеспечивают реализацию регулятивной функции права. Охранительные правоотношения обеспечивают реализацию охранительной функции права.
По характеру налогово-правовых норм правоотношения подразделяются на материальные и процессуальные. Материальные налоговые правоотношения возникают на основе материальных норм налогового права, а процессуальные, соответственно, на основе процессуальных.
Налоговые правоотношения подразделяются на имущественные и неимущественные на основании особенностей их объекта. Объектом имущественных налоговых правоотношений являются налог, сбор, пеня, штраф и т.д. Объектом неимущественных налоговых правоотношений они не являются. Объектом неимущественных налоговых правоотношений является деятельность по осуществлению налогового контроля и т.п.
Налоговые правоотношения могут быть классифицированы по структуре их юридического содержания. По этому критерию они подразделяются на простые и сложные. Простые налоговые правоотношения характеризуются тем, что их содержание состоит из одного права и одной обязанности. В сложных налоговых правоотношениях содержание состоит из нескольких взаимосвязанных субъективных прав и обязанностей.
Основанием возникновения правоотношений является юридический факт, то есть факт реальной действительности, с которым закон связывает возникновение, изменение и прекращение правовых отношений.
Одной из наиболее устоявшихся классификаций юридических фактов является их классификация по волевому признаку на волевые действия и юридические события. Юридические действия - это волевое поведение людей, внешнее выражение воли и сознания граждан, воли организаций и общественных образований. Юридические события - это обстоятельства, не зависящие от воли людей.
Экономическая и правовая природа налога обусловливает юридическую природу налогово-правовых норм, характер их взаимоположения и взаимодействия, всю систему налогообложения. Будучи по своей сути системой распределительных и перераспределительных отношений в обществе, налоговая система государства детерминирует юридическую природу налогово-правовой нормы. Так же как и другие правовые нормы, налогово-правовые нормы содержат правила поведения, установленные государством и обеспеченные силой его принуждения. Нормы налогового права представляют собой установленные и охраняемые государством правила поведения участников общественных отношений, выраженное в их юридических правах и обязанностях.
2.Нормы налогового права являются разновидностью юридических норм, в более узком плане - разновидностью финансово-правовых норм. В связи с этим им присущи как признаки общие для всех юридических норм, так и специфические, характерные только для норм финансового права. Нормы налогового права, являясь разновидностью юридических норм, обладают следующими признаками:
нормы налогового права являются правилами поведения, гарантированные государством;
нормы возлагают на участников отношений юридические обязанности и представляют им субъективные права;
нормы имеют общеобязательный характер, т. е. обращены ко всем участникам регулируемых ими общественных отношений, а не к конкретным индивидам;
налоговая норма всегда выражена либо в нормативно-правовом акте, принятым компетентным государственным органом или органом местного самоуправления, или постановлением Конституционного Суда Украины.
Первичным элементом механизма налогово-правового регулирования являются нормы налогового права.
Нормы налогового права – это установленные государством и муниципальными образованиями правила поведения, порождающие налоговые правоотношения, за нарушения которых (правовых норм) предусмотрены меры государственного принуждения.
Источниками объективации норм налогового права являются нормативные правовые акты и судебные прецеденты.
Нормы налогового права обладают следующими признаками:
> нормы налогового права есть правила поведения, гарантированные государством;
> они возлагают на участников отношений юридические обязанности и предоставляют им субъективные права;
> эти нормы имеют общеобязательный характер, т. е. обращены ко всем участникам регулируемых ими общественных отношений, а не к конкретным индивидам;
> налоговая норма всегда выражена либо в нормативном правовом акте, принятом компетентным государственным органом или органом местного самоуправления, либо в постановлении Конституционного Суда РФ;
Кроме того:
– налоговые нормы, являясь разновидностью финансово-правовых норм, прежде всего являются средством реализации публичных, а не частных интересов.
– нормы налогового права почти не имеют своего прототипа в общественной жизни,
– нормы налогового права отличаются от других норм в системе права своей нестабильностью, динамичностью.
– нормы налогового права являются обязывающими, т. е. регулируют отношения, главным образом, через установление обязанностей для субъектов налогового права.
– среди норм налогового права имеются и управомочивающие,
– регулируют не все, а только те отношения, которые возникают по поводу собирания государством и муниципальными образованиями денежных средств,
– нормы налогового права регулируют отношения с участием весьма специфичного круга субъектов.
Нормы налогового права имеют структуру, в которой выделяются:
– гипотеза,
– диспозиция,
– санкция.
Во-первых, санкции норм налогового права имеют денежный характер. Ими предусматривается пеня и штраф. Во-вторых, санкции норм налогового права имеют правовосстановительный и карательный (штрафной) характер. К правовосстановительным санкциям относится пеня, а к карательным штрафным санкциям – штраф, а в некоторых случаях и пеня. В-третьих, чаще всего правовосстановительные и карательные санкции норм налогового права применяются одновременно. В-четвертых, денежные средства, получаемые в результате применения санкций норм налогового права зачисляются в бюджеты (государственные и муниципальные), в государственные внебюджетные фонды.
Норма налогового права не тождественна статье акта налогового права. Как правило, все элементы, из которых состоит норма, содержатся не в одной статье акта налогового права, а размещаются в разных статьях.
Например, ст. 83 НК РФ содержит гипотезу (которая в формулировке опущена, но подразумевается) и диспозицию налоговой нормы, определяющую порядок учета налогоплательщиков, а в ст. 116 НК РФ содержится санкция этой налоговой нормы, так как в ней предусматривается ответственность за нарушения сроков постановки на учет в налоговом органе.
Нормы налогового права весьма многообразны, что отражает сложный и комплексный характер налогово-правового регулирования.
Их можно классифицировать: