22.3. Налоги: сущность и экономические функции.

Государство с момента своего возникновения всегда нуждалось в средствах, объективно необходимых дня непрерывного функци­онирования национальной экономики. Именно поэтому в лице сво­их фискальных органов государство устанавливает обязательные платежи в бюджеты соответствующего уровня или во внебюджет­ные фонды.

Однозначной трактовки понятия налогов до настоящего вре­мени не существует. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 8), налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме от­чуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйствен­ного ведения или на праве оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государ­ства и (или) муниципальных образований.

В налоговую систему наряду с налогами входят приравненные к ним сборы, которые взимаются с плательщиков при получении ими определенных прав, лицензий.

Величина налоговых поступлений (налоговое бремя) зависит от налоговой ставки и налоговой базы.

Налоговая ставка – размер взимаемого налога, налоговая база – величина, с которой взимается налог.

Налоговая система выполняет следующие функции:

• фискальную, сущность которой состоит в обеспечении фи­нансирования государственных расходов;

• регулирующую, при помощи которой реализуются основные цели экономического развития, проводится структурная пе­рестройка национальной экономики;

• социальную, смысл которой состоит в уменьшении разрыва между доходами различных социальных групп населения.

С помощью социально-ориентированной системы налогообло­жения государство осуществляет перераспределение национального дохода, укрепляет стабильность национальной экономики.

В зависимости от метода взимания налоги подразделяются на два основных вида: прямые и косвенные. Прямые налоги непосредствен­но взимаются с получателей доходов, т.е. это налоги на доход, имущество и т.д. Косвенные налоги – в сфере реализации про­дукции. Косвенными налогами облагаются расходы покупателей. Данный вид налога выступает как часть цены покупаемого това­ра. Особенность косвенных налогов заключается в том, что они уплачиваются не всеми юридическими и физическими липами, а лишь теми, кто покупает облагаемые косвенными налогами това­ры и услуги. Величина косвенных налогов не зависит от доходов покупателей.

Главная проблема системы налогообложения – обеспечение доходов государственного бюджета при одновременном стимули­ровании предпринимательской деятельности. Высокие налоги с участников рыночного хозяйства ведут к затуханию хозяйственной деятельности, а низкие – уменьшают доход государственного бюд­жета.

В связи с этим разрабатываются принципы налогообложения, соблюдение которых обеспечивает регулирование доходов и источ­ников пополнения государственных бюджетов различных уровней. Основными принципами налогообложения доходов юридиче­ских и физических лиц являются следующие:

• всеобщность – охват налогами всех хозяйствующих субъек­тов, получающих доходы;

• обязательность и своевременность уплаты налогов – при­нудительный характер выплаты налога; уклонение от налогов должно быть невыгодным по сравнению с полным и свое­временным погашением налоговых платежей;

• легитимность – законный характер платежей, размеры на­логов и порядок взимания утверждаются в законодательном порядке;

• социальная справедливость – государственные налоги уста­навливаются в соответствии с величиной доходов посколь­ку величина доходов (прибыли) не может быть одинаковой, то необходимо дифференцировать налоговые ставки. Однако этот принцип выполняется не всегда. Например, в Рос­сийской Федерации налог на прибыль предприятий произ­водственной сферы установлен по единой ставке – 24%, с 2001 г. унифицирована ставка подоходного налога – 13%;

• налогообложение доходов должно быть однократным. В прак­тике можно встретить двойное налогообложение. Так, ак­ционерные общества платят налог с полученной прибыли. Впоследствии часть прибыли, полученная акционером в форме дивидендов, облагается налогом как доход физиче­ского лица;

• системы начисления налогов и уплаты налогов должны быть простыми и доступными для налогоплательщиков.

Структура налогообложения представлена следующими плате­жами:

• налогами с доходов предприятий, учреждений и населения;

• налогом на недвижимое и движимое имущество;

• налогом на сделки по передаче имущества в наследство и да­рению, по операциям с ценными бумагами и вывозу товаров за границу.

Основой налоговых поступлений от полученных доходов явля­ется налоговая ставка – величина налога на единицу дохода.

Соотношение, между налоговой ставкой и доходом принято за основу системы налогообложения. Широко распространенными являются прогрессивная, регрессивная и пропорциональная си­стемы налогообложения:

• прогрессивная – налоговая ставка повышается по мере на­растания дохода;

• регрессивная – налоговая ставка понижается по мере воз­растания дохода;

• пропорциональная – налоговая ставка остается неизменной независимо от размера дохода.

В условиях прогрессивной системы облагаемый налогом доход распределяется на несколько уровней. Чем выше уровень дохода, тем больше будет налоговая ставка.

Регрессивная система налогообложения используется для сти­мулирования роста объема крупных покупок. Например, по мере роста расходов на покупку определенных товаров снижаются ак­цизные сборы.

Важным условием применения любой системы налогообложе­ния является полный учет совокупного годового дохода, получен­ного юридическим и физическим лицом.

Годовой совокупный доход служит исходной базой для расчета налогооблагаемого дохода и установления налоговой ставки.

Налоги, уплачиваемые предприятием, дифференцируются по:

• получателям;

• характеру деятельности;

• источникам выплат налогов.

По получателям выделяют три основных группы налогов: фе­деральные (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость – НДС, таможенные пошлины, акцизы по отдельным видам товаров), региональные, муниципальные.

Налог на прибыль – основная форма участия предприятий в фор­мировании бюджета, расходов на содержание социальной сфе­ры, управления и обороны страны. Налог на добавленную стоимость является по существу косвенным налогом, который взимается сверх издержек и прибыли. Добавленная стоимость определяется путем исключения из выручки от реализации объема продукции текущих материальных затрат (сырья, материалов, полученных со стороны). Ставка НДС в Российской Федерации составляет 18%. Акцизы – косвенный налог, взимаемый с конечного потребления в виде над­бавки к цене на товары и услуги. Налог вводится на товары, не вхо­дящие в группу товаров первой необходимости (алкоголь, табак и др.).

По источникам средств для выплаты налогов различаются:

• платежи из прибыли (налог на прибыль, таможенные пошли­ны);

• платежи, включаемые в издержки (налоги на имущество, зе­мельный, дорожный, платежи за использование природных ресурсов);

• платежи, входящие в цену изделия сверх издержек и прибы­ли (косвенные налоги) – налог на добавленную стоимость, налог продаж, акцизы.

В 2000 г. в Российской Федерации для малых предприятий сфе­ры торговли и бытовых услуг введен единый налог на вмененный доход. Под вмененным предполагается не фактический, а потенци­альный доход. Ставка единого налога на вмененный доход – 20%. Вмененный доход – разница между ожидаемым валовым доходом и потенциальными необходимыми затратами.

На практике трудно определить оптимальную налоговую став­ку (t). Критерием налогообложения должна быть эффективность, т.е. рост налоговых поступлений в бюджет должен сопровождаться стимулирующей функцией развития бизнеса. При высоких нало­говых ставках государство может собрать меньше налоговых пла­тежей, так как высокие налоги, например подоходные налоги на заработную плату, вынуждают предпринимателей платить, за труд большую цену, а работники при этом будут получать меньше. Же­лание трудиться снижается и у предпринимателей, и у наемных ра­ботников. На рис. 22.1 представлена модель, разработанная амери­канским ученым А. Лаффером. Модель строится в координатах, где на оси абсцисс откладываются налоговые поступления Т, а на оси ординат – налоговые ставки (t).

Увеличение налоговой ставки до точки е ведет к росту налого­вых поступлений Т_е, Однако более высокие ставки, превышающие T_е, приносят меньший доход. При стопроцентной ставке налоговые поступления прекращаются.

Важнейшей задачей экономической политики государства яв­ляется соблюдение налоговой дисциплины, своевременная уплатаналогов физическими и юридическими лицами. В связи с этим уме­стно напомнить высказывание А. Смита, который писал, что нало­ги для тех, кто их выплачивает, – признак не рабства, а свободы.

Большое значение для налогоплательщиков имеют налоговые льготы и налоговые вычеты. Налоговые льготы – это полное или частичное освобождение от налогов субъектов налогообложения. Налоговыми вычетами считается возможность сокращения на­логовой базы (например, специальные налоговые вычеты в связи с обучением в образовательных учреждениях).

Налоги выступают косвенными регуляторами экономики. Пря­мое воздействие оказывают система государственных закупок то­варов и услуг, а также трансферты.

Трансферты – выплаты государственных органов, не связан­ные с движением товаров и услуг. В основе выплаты трансфертов – перераспределение доходов, полученных от налогоплательщиков через пособия, пенсии, выплаты по социальному страхованию.

К числу основных налогов относятся подоходные налоги. В практике налогообложения используется взимание подоходного налога с физических и юридических лиц. В мировой практике по­доходный налог с физических лиц относится к прямым налогам с прогрессивной ставкой налогообложения. Именно прогрессивная ставка налогообложения способствует снижению уровня неравен­ства в доходах. Для доказательства преимуществ прогрессивной системы налогообложения используется модель Лоренца. Прогрес­сивная система налогообложения уменьшает коэффициент Джи­ни (рассмотрим в следующей лекции): линия неравномерного распределения доходов смещается вле­во (рис. 22.2).

Объектом подоходного налогообложения физических лиц яв­ляется совокупный годовой доход, полученный за календарный год по месту основной работы гражданина, а также доходы, получен­ные за работу по совместительству.

Ситуации, сложившейся в России в условиях выхода из эконо­мического кризиса, соответствует стимулирующая налоговая по­литика, поддерживающая деловую активность отечественных то­варопроизводителей и спрос со стороны домашних хозяйств. Про­водимая в России налоговая политика одновременно направлена на усиление воздействия налоговой системы на инновационную деятельность. От налогообложения освобождаются средства, на­правленные на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также прибыль, полученная от вновь со­зданного производства.

Оптимизация налоговой политики уже принесла выигрыш рос­сийской экономике. В результате принятия Налогового кодекса РФ снижено общее количество налогов.

Дальнейшее совершенствование налоговой системы в Россий­ской Федерации предполагает использование в качестве налоговой составляющей природной ренты, акцент переносится на налогооб­ложение природных ресурсов, сбор в казну всей рентной стоимости земли и природных ресурсов. В связи с этим требуется разработка оптимальной политики в области рентного налогообложения.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ введен налог на до­бычу полезных ископаемых.

Особое место в поступлениях в федеральный бюджет занимают пошлины, которыми облагают импорт. Таким образом, происхо­дит изъятие сверх доходов от высоких мировых цен. Установление пошлин диктует рыночная конъюнктура. Если мировые цены па­дают, то правительство снижает пошлины.

Таким образом, в России сделаны определенные шаги в направ­лении создания налоговой системы, отвечающей современным рыночным требованиям. Однако реформирование налоговой си­стемы будет продолжаться. Правительство разработало план даль­нейших налоговых преобразований на 2003-2005 гг. Основное направление бюджетно-налогового регулирования состоит в сокра­щении налоговой нагрузки в целях стимулирования экономическо­го роста.