Понятие добавочного и резервного капитала, порядок их формирования и использования

Добавочный капитал включает стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированной величины УК (эмиссионный доход); суммы, образующиеся в результате переоценки основных средств, и др.

Резервный капитал - часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации, для покрытия возможных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством РФ и уставом организации.

Счет 83 "Добавочный капитал". На нем отражаются:

- прирост стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки;

- разница между продажной и номинальной стоимостью акций при их первичном размещении;

- не отражаются безвозмездно полученные ценности (они отражаются на счете 98 "Доходы будущих периодов").

Кроме того, добавочный капитал может пополняться за счет:

- прибыли, оставшейся в распоряжении организации и направленной на капитальные вложения (Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К-т сч. 83 "Добавочный капитал");

- средств целевого финансирования, направленного на строительство объектов производственного назначения (Д-т сч. 86 "Целевое финансирование" К-т сч. 83 "Добавочный капитал").

Записи по дебету счета 83 делаются в случаях:

- переоценки (снижения стоимости внеоборотных активов);

- направления средств на увеличение уставного капитала;

- распределения сумм между учредителями организации;

- погашения убытков от деятельности предприятия.

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В следующем за отчетным году на основании решения акционеров производится распределение прибыли:

начисление дивидендов -

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К-т сч. 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов";

отчисление в резервные фонды организации -

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К-т сч. 82 "Резервный капитал".

Сальдо по счету 84 - это сумма нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров.

Для выплат социального характера используют счета 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

При таком подходе обеспечивается формирование более точных показателей стоимости активов и финансовых результатов в отчетном периоде.

Счет 82 "Резервный капитал". На этом счете отражается информация о движении резервного капитала двух видов:

- резервного фонда, создаваемого в соответствии с Федеральным закономN 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (размер резервного капитала - не менее 15% уставного капитала, отчисления в РК - не менее 5% чистой прибыли);

- резервных фондов, предусмотренных для различных целей учредительными документами.

Средства резервных фондов могут быть направлены на:

покрытие убытков АО -

Д-т сч. 82 "Резервный капитал" К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

погашение собственных облигаций АО и выпуск собственных акций -

Д-т сч. 82 "Резервный капитал" К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

На выплату дивидендов и покрытие потерь от стихийных бедствий резервный фонд не используется.

Пример. Чистая прибыль за 200_ г. - 60 000 руб. По решению собрания создан резервный капитал - 10 000 руб., начислены дивиденды - 20 000 руб.

Выявлен финансовый результат -

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 60 000 руб.;

создан резервный капитал -

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К-т сч. 82 "Резервный капитал" - 10 000 руб.;

начислены дивиденды -

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К-т сч. 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов", - 20 000 руб.

Корреспонденция счетов по учету собственного капитала приведена в табл. 1.

Таблица 1

Учет увеличения уставного капитала (УК) (с обязательным

внесением изменений в учредительные документы)

	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
1	Увеличение УК за счет средств акционеров	75-1	80
2	Увеличение УК за счет нераспределенной прибыли	84	80
3	Увеличение УК за счет добавочного капитала	83	80
4	Увеличение УК за счет обмена облигаций на акции общества	76 (77)	80
5	Увеличение УК на номинальную стоимость дополнительной эмиссии акций (ОАО)	75-1	80

Учет уменьшения УК

	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
1	Аннулированы собственные акции, выкупленные у акционеров	80	81
2	УК уменьшен до величины чистых активов	80	84
3	УК уменьшен до фактически оплаченной величины (через год после регистрации)	80	75

Учет формирования добавочного капитала (ДК)

	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
1	Дооценено основное средство	01	83
	Дооценена сумма износа (по уровню процента изношенности основного средства)	83	02
2	Доход от размещения собственных акций по цене выше номинала (эмиссионный доход)	75	83
3	Чистая прибыль направлена на увеличение ДК	84	83
4	Фактически использованные целевые средства в составе добавочного капитала (некоммерческая организация)	86	83

Учет использования добавочного капитала (ДК)

	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
1	Уценено основное средство	83	01
	Отражена дооценка износа по переоцененному объекту	02	83
2	Добавочный капитал распределен между участниками	83	75-2
3	Добавочный капитал направлен на увеличение УК	83	80
4	Добавочный капитал направлен на погашение убытка	83	84

Учет резервного капитала (РК)

	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
1	Образован резервный капитал из прибыли	84	82
2	Использован РК на покрытие убытков за год	82	84
3	Использован РК на погашение облигаций ОАО	82	66 (67)

Учет погашения убытков организации

	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
1	За счет целевых взносов работников	73	84
2	За счет целевых взносов учредителей	75	84
3	За счет резервного капитала	82	84
4	За счет добавочного капитала	83	84
5	УК уменьшен до величины чистых активов	80	84

Учет использования нераспределенной прибыли организации

	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
1	Начислены дивиденды учредителям - работникам организации	84	70
2	Начислены дивиденды учредителям организации	84	75-2
3	Чистая прибыль на увеличение УК	84	80
4	Чистая прибыль на увеличение РК	84	82
5	Чистая прибыль на увеличение ДК	84	83

Статья: Учет капитала организации (Рогуленко Т.М.) ("Бухучет в строительных организациях", 2012, N 5) {КонсультантПлюс}