- •Тема 5. Нормативная калькуляция.
- •1. Нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Анализ отклонений.
- •2. Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам.
- •Формулы отклонений
- •2. Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам
- •2. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам.
- •2. Влияние калькуляции с полным распределением затрат и калькуляции себестоимости по переменным издержкам на величину прибыли
- •Тема 6. Оплата труда производственных рабочих
- •2. Прямой и вспомогательный труд, учет простоев и сверхурочных
- •3. Текучесть кадров и производительность труда
- •2. Прямой и вспомогательный труд, учет простоев и сверхурочных
- •3. Текучесть кадров и производительность труда
- •Формулы отклонений по труду
- •Тема 7. Учет производственных материалов
- •2.Оценка себестоимости запасов.
- •3.Комплексное управление запасами.
- •Формулы отклонений по материалам
- •Тема 8. Функциональная калькуляция
- •2. Метод: наименьших квадратов.
- •3. Метод наибольшего и наименьшего значений
- •Тема 9. Учет накладных расходов
- •2. Влияние соотношения расходов и выгод на выбор системы калькуляции затрат.
- •3. Ставка накладных расходов по единому тарифу.
2.Оценка себестоимости запасов.
FIFO, метод средневзвешенной и нормативной стоимости.
Сложность в учете возникает при отпуске материалов в связи с тем, что материалы одного и того же вида могли быть закуплены по различным ценам. Фактическая стоимость может в таком случае иметь несколько значений, и необходимо выбрать какой-то один метод определения стоимости отпускаемых материалов. Для расчета стоимости отпущенных материалов и оценки конечных запасов имеется несколько методов:
метод ФИФО – «первым поступил - первым убыл» (First in first out - FIFO);
метод ЛИФО – «последним поступил - первым убыл» (Last in first out - LIFO) (отменен для целей финансового учета по МСФО);
средневзвешенная стоимость (Average cost - AVECO);
метод сплошной идентификации - используется для определения стоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются идентичными, а также товаров или услуг, произведенных и выделенных для особых проектов (заказов);
метод учета запасов по нормативной стоимости.
Метод оценки запасов по ценам первых закупок (FIFO) - метод предполагает, что запасы используются в порядке, в котором они были приобретены. Себестоимость запасов на конец периода отражают последние по сроку покупки, а отпущенные материалы соотносится с более ранними покупками. Допустим, при периодической системе учета по запасам имеются данные:
Материал |
Кол- во |
С/с. единицы |
Общие затраты, тенге |
Покупка 2 апреля |
2 000 |
492 |
984 000 |
Покупка 15 апреля |
6 000 |
541 |
3 246 000 |
Покупка 30 апреля |
2 000 |
584 |
1 168 000 |
Всего запасов в наличии в течение марта |
10 000 |
|
5 398 000 |
Использование метода FIFO покажет следующие результаты:
Дата покупки материала |
Кол-во |
Затраты на единицу, тенге |
Общие затраты, тенге |
Всего запасов в наличии в течение марта |
10 000 |
|
5 398 000 |
минус: оцененные запасы на конец (FIFO): |
|
|
|
30 апреля |
2 000 |
584 |
1 168 000 |
15 апреля |
4 000 |
541 |
2 164 000 |
Всего запасы на конец |
6 000 |
|
3 332 000 |
Себестоимость отпущенных материалов |
4 000 |
|
2 066 000 |
Метод оценки запасов по ценам последних закупок (LIFO) - отменен
Метод средневзвешенной стоимости - запасы оцениваются по средней стоимости всех запасов имеющихся в наличии в течение периода. Используя данные предыдущего примера, определяются результаты при средневзвешенной стоимости (периодический учет):
|
|
5 398 000/10 000 = |
|
|
10 000 |
539,8 |
5 398 000 |
минус Запасы на конец апреля, ед. |
(6 000) |
539,8 |
(3 238 800) |
Отпущенные материалы |
4 000 |
539,8 |
2 159 200 |
Метод нормативной стоимости - материалы, отпущенные в производство, оцениваются по их нормативной стоимости. Разницы между фактической ценой и нормативной стоимостью накапливаются на отдельном счете отклонений.
При методе средневзвешенной стоимости цена каждой единицы определяется из средневзвешенной стоимости единиц на начало периода и из стоимости единиц, приобретенных или произведенных в течение периода. Средняя может быть определена на периодической основе, или по ходу каждой дополнительной поставки (непрерывный учет), в зависимости от учетной политики предприятия.
Формула метода средневзвешенной стоимости:
Стоимость запаса на начало периода + Стоимость поступления_
Количество запаса на начало периода + Количество поступления
Периодически взвешиваемая средняя предполагает, что отпуск запасов в течение периода оценивается по средней из всех цен периода и рассчитывается только в конце периода.
Непрерывно взвешиваемая средняя рассчитывается после каждой поставки. Этот метод используется для оценки всех последующих отпусков материалов до следующей поставки.
Периодический и непрерывный метод FIFO дает одинаковые результаты, так как себестоимость запасов на конец периода все равно состоит из самых свежих закупок.
Периодический и непрерывный метод LIFO различаются, так как остатки на конец периода должны состоять из самых старых запасов, а в течение периода может произойти ликвидация партии материалов по ценам, которые были на начало периода.
Выбор метода оценки при учете отпуска запасов.
Цель накопления затрат - установить, каковы затраты по продукту для оценки стоимости запаса и каковы затраты по центрам ответственности для контроля за уровнем материалов.
Метод, выбранный для удовлетворения требований внешней отчетности неприемлем для принятия решений, так как затраты на выполнение заказов учитываются по фактическим расходам прошлого периода, тогда как для принятия решений необходима информация о будущих издержках и оптимальных расходах. Предприятие должно самостоятельно выбрать метод оценки запасов, исходя из специфики внешних и внутренних потребностей и отразить его в учетной политике.
Преимущества FIFO: производит более реалистичную оценку запасов в балансе по сравнению с другими методами, так как стоимость остатков самая «свежая». Недостатки: приводит к устаревшим производственным затратам и, следовательно, потенциально занижает (в условиях роста цен) себестоимость продукции, тем самым завышая прибыль, сложен в расчетах.
Преимущества метода средневзвешенной стоимости: прост в применении, количество расчётов сведено к минимуму. Недостатки: приводит к оценкам запасов и производственных затрат, отличным от реальных значений.
Преимущества метода нормативной стоимости: облегчает учет запасов, поскольку нет необходимости в регистрации стоимостей. Недостатки: нормативная стоимость может не отражать текущую стоимость, и оценка запасов может быть нереальной.