- •Пермский национальный исследовательский
- •Раздел 1. Концептуальные основы теории налоговая политика
- •1.2.Задачи дисциплины
- •1.4.Место дисциплины в профессиональной подготовке выпускников
- •Тема 1. Теоретические аспекты налоговой политики
- •Тема 2. Проблемы и перспективы развития налогообложения капитала, труда, потребления и природопользования
- •Тема 3. Налогообложение отдельных сфер деятельности
- •Раздел 2. Налоговая нагрузка на предприятие
- •Тема 4. Ключевые проблемы налоговой политики в противодействии теневой экономики
- •Тема 5. Средства налоговой политики для регулирования эколого-социально-экономических процессов
- •Учебно-методическая литература Основная литература
- •Дополнительная литература
Тема 3. Налогообложение отдельных сфер деятельности
Вопросы для обсуждения:
Налогообложение малого бизнеса
Налогообложение банковской сферы
Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей
Налоговое стимулирование инновационной и инвестиционной деятельности
Налогообложение в сфере образования
Налогообложение малого бизнеса. Налоговое стимулирование инновационной и инвестиционной деятельности. Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей, банковской сферы. Налоговое стимулирование привлечения инвестиций в сферу высшего образования.
Вопросы для самоконтроля
Проблемы и перспективы специальных налоговых режимов для малого бизнеса.
Оцените эффективность введения патентной системы в РФ.
Определите взаимосвязи налоговой и банковской системы, как они учтены в практике налогообложения в банковской сферы.
Влияние продовольственной проблемы на совершенствование налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Дайте оценку эффективности налоговых инструментов для стимулирования НИОКР в отечественной и зарубежной практике.
Индивидуальные задания
Используя зарубежный опыт вмененного обложения предложите рекомендации по совершенствованию ЕНВД.
Собрать информацию о зарубежных налоговых стимулах, ориентированных на усиление корпоративно-образовательных связей и привлечение инвестиций в сферу высшего профессионального образования.
Патентная система налогообложения представляет собой специальный налоговый режим для ИП, который они могут применять наряду с общей системой, УСН или ЕНВД. Отметим, что юридические лица с организационно-правовыми формами деятельности ООО, ОАО, ЗАО не вправе применять этот специальный режим в отличие от УСН или ЕНВД.
Патентная система применяется в отношении отдельных видов бытовых услуг, розничной торговли и услуг общественного питания. Перечень допустимых видов деятельности приведен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, к ним относятся:
ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
парикмахерские и косметические услуги;
ремонт мебели;
услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
розничная торговля;
услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления и др.
Порядок введения патентной системы на территории субъекта РФ регламентируется ст. 346.43 НК РФ. Патентная система вводится в действие на территории субъекта РФ законом этого субъекта, в котором устанавливается потенциально возможный доход по видам деятельности.
Ограничения применения патентной системы налогообложения – предприниматель не может применять патентную систему, если:
средняя численность наемных работников по всем видам осуществляемой им деятельности превышает 15 человек;
объем годовой выручки превышает 60 млн руб. (если ИП одновременно применяет патентную систему и УСН, учитываются доходы по обоим спецрежимам);
деятельность осуществляется в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.
Предприниматели, применяющие патентную систему, вправе не использовать контрольно-кассовую технику (ККТ) при условии выдачи документа, подтверждающего прием денежных средств (товарный чек, квитанция) (п. 2.1. ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").
Патент действует на территории субъекта РФ, который указан в данном патенте. Предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить его и в другом субъекте РФ.
Патент выдается по выбору предпринимателя на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах одного календарного года, то есть срок действия патента не может перейти на следующий год. Для продолжения деятельности в рамках патентной системы предприниматель обязан в срок до 20 декабря подать заявление в территориальный налоговый орган.
Налогообложение в рамках патентной системы предполагает уплату единого налога по ставке 6% от потенциально возможного дохода. Значение потенциально возможного дохода устанавливается в законе субъекта РФ.
Налоговый период составляет один календарный год, если патент выдан на меньший срок, то на срок действия патента. Если патент выдан на срок менее 12 месяцев, сумма налога к уплате определяется пропорционально количеству месяцев, на которое выдан патент.
Если патент выдан на срок до шести месяцев – единовременная уплата в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.
При применении патентной системы отменяются:
НДФЛ – по доходам, полученным в рамках патентной системы;
налог на имущество физических лиц – по имуществу, используемому в рамках патентной системы;
НДС – по операциям в рамках патентной системы. Сохраняется уплата НДС при ввозе товаров, при осуществлении деятельности по договору простого и инвестиционного товарищества, договору доверительного управления имуществом.
ИП, применяющие упрощенную систему, продолжают уплачивать:
страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное страхование (тарифы страховых взносов для них понижены – 20% ПФР, 0% ФФОМС, 0% ФСС);
другие федеральные, региональные и местные налоги (налог на землю, транспортный налог и др.).
НК РФ не содержит запрета на совмещение ИП УСН и патентной системы налогообложения.
Объект налогообложения – потенциально возможный к получению годовой доход предпринимателя по существующему виду предпринимательской деятельности.
Показатель потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода (налоговая база) устанавливается по каждому виду деятельности законом субъекта РФ в пределах от 100 000 до 1 000 000 руб. Этот показатель ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор (ст.346.47, 346.48 НК РФ)
Налогоплательщики ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов, форма и порядок заполнения которой утверждается Минфином России. Книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту. Предприниматели, применяющие патентную систему, ведут учет доходов кассовым методом.
Подходы к анализу влияния налога на прибыль на стимулы предприятий для осуществления инвестиций
Многие развивающиеся страны и страны с переходной экономикой пытаются стимулировать инвестиции путем совершенствования налога на прибыль организаций. Как правило, это стимулы для прямых инвестиций, а не для портфельных, и чаще всего эти стимулы направлены на иностранных инвесторов. Особый акцент на привлечение иностранных инвестиций объясняется, во-первых, тем, что размер отечественного капитала может быть недостаточен для достижения желаемого уровня экономического развития, во-вторых, тем, что иностранные инвестиции обычно связаны с импортом новых технологий.
Развивающиеся страны и страны с переходной экономикой осуществляют попытки стимулирования инвестиций с помощью налоговой системы по разным причинам. В некоторых случаях, особенно в переходных экономиках, такие стимулы могут быть противовесом недостаточно благоприятного инвестиционного климата, который может быть связан в том числе с особенностями налогового администрирования. В других случаях стимулирование инвестиций проводится для устранения иных препятствий, с которыми сталкиваются инвесторы, к ним относятся: недостаточная защищенность прав собственности, недостаточно развитая инфраструктура, плохо проработанное законодательство, плохой инфорсмент контрактов и законов. В таких случаях приемлемым решением является реформирование существующей законодательной системы и создание необходимых административных функций.
Связь между налоговой политикой и инвестициями – одна из наиболее обсуждаемых тем в экономической науке. Существует ряд каналов, через которые налоговая политика может оказывать влияние на инвестиции. В современной литературе три из них выделяются как основные и заслуживающие особого внимания
– во-первых, непосредственное снижение налога на прибыль. Снижение ставки налога увеличивает свободные средства организаций после налогообложения, однако в случае близости налога к налогу на экономическую прибыль и отсутствия ограничения на привлечение заемных средств это напрямую не влияет на принятие решений относительно инвестирования;
– во-вторых, порядок определения амортизационных отчислений. Вычет накопленной амортизации при определении налогооблагаемой прибыли уменьшает налоговые отчисления;
– в-третьих, налоговые послабления, в частности, так называемый инвестиционный налоговый кредит – определенная доля инвестиционных расходов на основной капитал, которую компания может вычесть из суммы обязательств по уплате налога на прибыль.
В отличие от других способов стимулирования, инвестиционный налоговый кредит влияет на относительную цену новых инвестиций.
Более того, влияние налоговых изменений такого рода на поведение экономических агентов различно в зависимости от того, ожидаются такие изменения постоянными или временными.