2. Синтетический и аналитический учет затрат вспомогательных производств и хозяйств.

Бухгалтерский учет затрат вспомогательных производств должен обеспечить:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйствен­ных процессах и финансовых результатах, необходимых для оператив­ного руководства;

- получение данных об объеме произведенной продукции и ока­занных услуг;

- определение фактических затрат на производство продукции и оказанию услуг;

- определение фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг);

- распределение расходов по потребителям;

- осуществление режима экономии;

- получение достоверных результатов хозрасчетной деятельнос­ти производств.

Учет затрат во вспомогательных производствах, находящихся на балансе организации, согласно Плана счетов бухгалтерского учета ведется на счете 23 «Вспомогательные производства».

В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

• обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

• транспортное обслуживание;

• ремонт основных средств;

• изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов;

• возведение (временных) нетитульных сооружений;

• добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

• лесозаготовки, лесопиление;

и т.д.

Счет 23 активный, калькуляционный. По содержанию и назначению он близок к счету 20 «Основное производство».

Синтетический учет при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере № 10 (10-с).

Аналитический учет также ведется в журнале-ордере № 10 по видам производств.

По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

По кредиту счета отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Сальдо на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Прямые расходы непосредственно связаны с деятельностью вспомогательного производства (заработная плата рабочих вспомогательного производства; стоимость материалов, израсходованных вспомогательным производством; расходы по содержанию и амортизационные отчисления по оборудованию вспомогательного производства и т.п.).

Начисление амортизации по основным средствам вспомогательного производства отражается проводкой:

Д-т 23 к-т 02

Списание материалов, израсходованных во вспомогательных производствах отражается:

Д-т 23 К-т 10

Некоторые работы, связанные с деятельностью вспомогательного производства могут выполнять сторонние организации. Стоимость таких работ учитывается в затратах вспомогательного производства

Д-т 23 К-т 60(76)

Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах сторонних организаций отражаются проводкой:

Д-т 19 К-т 60(76)

После оплаты работ (услуг)

Д-т 60(76) К-т 51

Сума НДС подлежит возмещению из бюджета

Д-т 68 К-т 19

Заработная плата работникам вспомогательного производства начисляется проводкой

Д-т 23 К-т 70

а единый социальный налог

Д-т 23 К-т 69 _1,2,3

Косвенные расходы связаны с управлением и обслуживанием вспомогательного производства (заработная плата административного персонала, расходы на содержание основных средств общехозяйственного назначения и т.п.).

Долю косвенных расходов, относящуюся к деятельности вспомогательного производства, ежемесячно списывается на счет 23:

Д-т 23 К-т 25(26)

Потери от брака продукции, выпущенной вспомогательными производствами в конце месяца списываются:

Д-т 23 К-т 28

Фактическая себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств в конце месяца списывается с кредита счета 23 в дебет счетов в зависимости от того для кого выполнялись работы (оказывались услуги):

• Если расходы связаны с обеспечением деятельности основного производства

Д-т 20 К-т 23

• Расходы, связанные с обеспечением деятельности обслуживающего производства

Д-т 29 К-т 23

Зачастую определить, какие именно расходы вспомогательного производства относятся к деятельности основного или обслуживающего производства, невозможно (например, расходы по содержанию электрической подстанции или ТЭЦ, обеспечивающей всю организацию электроэнергией или теплом). Поэтому распределяются такие расходы пропорционально какому-либо показателю.

Таким показателем может быть заработная плата рабочих различных производств, сумма прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства и т.д.

Порядок распределения расходов вспомогательного производства должен быть закреплен в учетной политике организации.

Пример.

На балансе организации числятся вспомогательное (котельная) и обслуживающие производства.

За отчетный период прямые расходы основного и обслуживающего производств составили 205.000 руб.

в том числе:

• расходы основного производства по производству готовой продукции – 170.000 руб.

• расходы обслуживающего производства – 35.000 руб.

Расходы вспомогательного производства по обеспечению организации теплом составили 70.000 руб.

В учетной политике организации установлено, что расходы вспомогательного производства распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым расходам по их содержанию.

Расходы вспомогательного производства распределяются в следующем порядке:

• расходы, относящиеся к деятельности основного производства – 58049 руб.

(170.000 : 205.000 * 70.000);

• расходы, относящиеся к деятельности обслуживающего производства – 11951 руб.

(35.000 : 205.000 * 70.000)

Бухгалтер должен сделать проводки:

Д-т 20 К-т 23 58049 руб.

Д-т 29 К-т 23 11951 руб.

Вспомогательные производства могут выполнять работы (оказывать услуги) для сторонних организаций.

В данном случае расходы списываются в дебет 90 субсчета 2 «Себестоимость продаж».

Списание расходов производится после отражения в учете выручки от продажи результатов работ или услуг.

• отражение выручки

Д-т 62 К-т 90-1

• списание затрат вспомогательных производств

Д-т 90-2 К-т 23

Вывод. Вспомогательными и подсобными называют производства, которые обслуживают основное производство. Наиболее крупные подсобные производства являются самостоятельными хозрасчетными предприятиями. Учет затрат подсобно-вспомогательных производств ведется на активном калькуляционном счете 23 в журнале-ордере № 10. Система затрат аналогична порядку учета затрат по счету 20. Фактическая себестоимость различных видов продукции определяется по отчетным калькуляциям. Методы калькулирования себестоимости различны и зависят от характера выпускаемой продукции, организации и технологии производства.

3. Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств.

Обслуживающие производства и хозяйства - это структур­ные подразделения, создаваемые для удовлетворения тех или иных потребностей основного производства промышленного предприятия.

Деятельность этих подразделений не связана непосредственно с производством продукции (выполнением работ и оказанием услуг), а служит лишь для удовлетворения бы­товых потребностей сотрудников, обеспечения охраны и т. п.

К обслуживающим производствам и хозяйствам в первую очередь относятся:

- организации жилищно-коммунального хозяйства (жилые дома, общежития, прачечные, бани и т. п.);

- пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания;

- столовые и буфеты;

- детские дошкольные учреждения (сады, ясли);

- дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения;

- научно-исследовательские и конструкторские под­разделения.

Существующие на предприятии обслуживающие производства и хозяйства могут:

- состоять на едином балансе предприятия;

- быть выделены на самостоятельный баланс.

На лекции мы рассмотрели учет затрат производств и хозяйств, состоящих на едином балансе организации.

Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств может быть организован:

- по местам возникновения (по каждому обслуживающему производству и хозяйству);

- по статьям затрат;

- по получателям (заказчикам), в качестве которых могут выступать основное и вспомогательные производства предприятия, а также сторонние организации;

- по объектам учета (виды изготавливаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ);

- по видам оказываемых услуг. Так, например, затраты подразделений жилищно-коммунального хозяйства могут учитываться отдельно по водоснабжению, освещению, канализации, газу, отоплению и т. п.

Расходы обслуживающих производств и хозяйств учитывается на активном калькуляционном счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Учетным регистрам синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме является журнал-ордер № 10.

По дебету счета 29 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств.

Прямые затраты непосредственно связаны с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Прямыми затратами обслуживающих производств и хозяйств, в частности являются:

- суммы основной и дополнительной заработной платы работников этих производств и хозяйств;

- суммы единого социального налога с начисленной заработной платы и отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и про­фессиональных заболеваний;

- амортизация объектов основных средств и нематери­альных активов, используемых обслуживающими хозяйст­вами и производствами;

- стоимость материальных затрат и услуг сторонних организаций.

Вспомогательные расходы - это затраты по обеспече­нию хозяйств различными видами энергии, транспортному обслуживанию, ремонту объектов основных средств, изго­товлению инструментов и т. п.

По кредиту счета отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Эти суммы списываются со счета 29 в дебет счетов:

• учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

• учета затрат подразделений-потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

• 90 «Продаж» при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами.

Сальдо по счету 29 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Списание расходов обслуживающих производств и хозяйств на затраты соответствующих структурных подразделений-потребителей осуществляется одним из нескольких способов.

Эти способы следующие:

пропорционально прямым расходам на оплату труда;

пропорционально общей сумме прямых расходов;

пропорционально общей сумме выручки.

Типовые бухгалтерские проводки:

№№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация по основным средствам, используемым в обслуживающем производстве	29	02
2	Израсходованы материалы для нужд обслуживающего производства	29	10
3	Продукция (услуги) вспомогательного производства отпущена на нужды обслуживающего хозяйства	29	23
4	Доля общепроизводственных расходов включена в затраты обслуживающего производства	29	25
5	Доля общехозяйственных расходов включена в затраты обслуживающего производства	29	26
6	Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, включена в состав затрат обслуживающего производства	29	60
7	Начислена заработная плата работникам, занятым в обслуживающем производстве	29	70
8	Начислен единый социальный налог	29	691,2,3
9	Оприходована готовая продукция, выпущенная обслуживающим производством	43	29
10	Списана себестоимость реализованных работ (услуг) обслуживающего производства	90-2	29

Вывод.

Учет финансово-хозяйственной деятельности обслуживающих производств ведется на счете 29 в журнале-ордере № 10. Аналитический учет ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.