Лекция 5. Учет дебиторской задолженности.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах 1210, 2110.
На счетах 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков» учитывают расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя суммы к получению, либо в течении одного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность), либо в течении следующих отчетных периодов (долгосрочная дебиторская задолженность). В бухгалтерском учете по расчетам с покупателями и заказчиками производят следующие записи:
Корреспонденция счетов:
Дебет Кредит
7010 1320 -1330 на фактическую себестоимость отгруженной
продукции;
1210, 2110 6010 на отпускную стоимость реализованных ценностей;
1210, 2110 3130 на сумму НДС;
1010, 1030 3520,4410 на сумму полученных авансовых платежей;
3520,4410 1210,2110 погашение задолженности за счет ранее полученных
авансовых платежей;
1010,1030 1210,2110 поступило на счет в погашение дебиторской
задолженности;
1210,2110 6250 на сумму положительной курсовой разницы;
7430 1210,2110 на сумму отрицательной курсовой разницы.
Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход и оценивается по стоимости за минусом предоставленных скидок с продаж, скидок с цены и с учетом возврата проданных товаров. Рассмотрим все виды скидок:
Денежные скидки (скидки с продаж). Часто компании предлагают денежную скидку – это сумма на которую уменьшается общая счет – фактурная цена, если оплата будет получена в течение определенного срока. Денежные скидки применяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиента к более ранней оплате. Они также помогают сократить сомнительные долги.
Например: Компания «А» реализовала товар компании «В» на сумму 100 000 тенге (себестоимость составила 70 000 тенге). Компания «А» предложила своему клиенту компании «В» денежную скидку в размере 5% при условии, что компания «В» оплатит товар в течении 10 дней при максимальной отсрочке платежа в 30 дней. (общепринятое обозначение – 5/10, n – 30). Товар был отгружен 01 января, а оплата произведена 07 января текущего года. бухгалтерские записи компании «А»:
Корреспонденция счетов:
Дебет Кредит Сумма
7010 1330 70 000 списана себестоимость реализованной продукции;
1210 6010 100 000 выставлен счет;
6030 1210 5 000 на сумму предоставленной скидки;
1030 1210 95 000 оплачено с текущего счета;
5610 6030 5 000 сумма скидок списана на убытки.
Торговые скидки (скидки с цены). Обычно в каталогах оптовой торговли печатается единственная счет – фактурная цена. Затем могут быть объявлены различные скидки, в зависимости от клиента и заказанного объема продукции. Такие торговые скидки сокращают конечную цену реализации.
Например: На продукцию ценой в 500 тенге объявлена скидка в 10% при закупе свыше 1000 единиц продукции. Допустим приобретено 1040 единиц продукции. Себестоимость продукции составила 300 000 тенге.
Корреспонденция счетов:
Дебет Кредит Сумма
7010 1330 300 000 списана себестоимость реализованной продукции;
1210 6010 520 000 выставлен счет;
6030 1210 500 * 10% * 1040 = 52 000 на сумму предоставленной скидки;
1030 1210 468 000 оплачено с текущего счета;
56106030 52 000 сумма скидок списана на убытки.
Торговые скидки могут предоставляться как на весь объем реализованной продукции, так и на сверх установленный объем реализации.
При предоставлении субъектом двух видов скидок покупателю сразу общая цена, к которой применяется денежная скидка – это счет – фактурная цена минус торговые скидки.
Возврат проданных товаров. Гарантированной право возврата товаров в течение разумного срока является частью обширной программы маркетинга, необходимой для поддержки конкурентоспособности в определенных отраслях. Возврат производится по причине дефектов или других неприемлемых качеств продукции. Чтобы побудить покупателя оставить у себя товар, продавец предлагает сократить сумму долга покупателя. Возврат проданного товара и компенсация за него играют важную роль в различных отраслях, включая розничную торговлю и книжное издательство.
Возврат проданного товара и компенсация за него сокращают как чистую дебиторскую задолженность, так и чистую реализацию.
Например: В 2006 году реализовано продукции на сумму 1 500 000 тенге. Себестоимость реализованной продукции за 2006 год составила 800 000 тенге. Сумма возврата товара за этот год составила 200 000 тенге.
Корреспонденция счетов:
Дебет Кредит Сумма
7010 1330 800 000 списана себестоимость реализованной продукции;
1210 6010 1 500 000 выставлен счет;
6020 1210 200 000 на сумму возврата;
1030 1210 1 300 000 оплачено с текущего счета;
5610 6020 200 000 сумма возврата списана на убытки.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Иначе говоря, независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у хозяйствующего субъекта всегда найдутся покупатели, не погасившие задолженность. Поэтому счета, не оплаченные покупателями, называют "сомнительными долгами" ("безнадежными долгами") и относят либо к убыткам, либо к расходам по продаже товаров. Поэтому убытки по сомнительным долгам должны прогнозироваться за отчетный период и эти приблизительные данные должны быть отнесены в расходы периода отчетного года, т.к. в этом году был отражен доход от реализации этих товаров. В связи с этим, для списания безнадежных к взысканию долгов создается резерв, предполагая, что расходы по сомнительным долгам возникают в момент продажи товаров покупателю.
Информация о создании и использовании резервов по сомнительным долгам обобщается на счете "Резервы по сомнительным долгам". Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности по поставщикам и покупателям. В Генеральном плане счетов - это единственный резерв, который формируется не из чистого а валового дохода и уменьшает налогооблагаемую базу. Особенностью, присущей рассматриваемому счету, является невозможность предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности. Создание резерва и его оценка может значительно различаться и зависеть от расчетов бухгалтера компании, основанных на практике прошлых лет с учетом изменений текущих экономических условий.
Согласно МСФО № 37 расходы, связанные с сомнительной задолженностью отражают путем формирования резерва по сомнительным долгам, которые создаются в конце года на основаниях данных инвентаризации дебиторской задолженности и отражается на счете 1290 «Резервы по сомнительным требованиям».
Если п/п не создает резервы по сомнительным долгам, а дебиторская задолженность признается безнадежной, то ∑ может быть списана непосредственно на расходы периода. При образовании резервов по сомнительным долгам п/п в праве по своему усмотрению выбирать предусматривать в учетной политике один из следующих методов:
1. Метод % V реализации, выполненных работ (услуг).
сущность его заключается в определении % ∑ безнадежных долгов в общем V реализации.
Для того, чтобы проанализировать объем реализованной и сумму неоплаченных счетов минимум за 3 предыдущего года, просчитать средний % соотношения сумму безнадежных долгов и объем реализации в текущем периоде и тем самым рассчитать сумму резерва.
Пример:
Объем реализации за год составил 8 125 000 тенге. Для определения среднего процента неоплаченных счетов проанализировать 5 периодов предшествующих отчетному.
|
периоды |
объем реализации |
сумма безнадежных долгов |
процент % |
|
1 |
4 152 |
45 |
1,08 |
|
2 |
3 946 |
57 |
1,08 |
|
3 |
5 720 |
117 |
2,05 |
|
4 |
7 034 |
82 |
1,17 |
|
5 |
7 968 |
37 |
0,46 |
|
итого: |
28 817 |
338 |
6,21 |
Средний % неоплаченных счетов составляет 1,17% (338:28817*100%)соответственно сумма резерва по сомнительным требованиям- 95,06 тыс.тг. (8125*1,17%).
Второй метод учета счетов по срокам оплаты заключается в определении % сомнительного требования по сроку оплаты задолженности в общей сумме дебиторской задолженности.
Для определения этого метода следует квалифицировать все счета к получению по следующим категориям:
а) Счета, срок оплаты которых не наступил.
б) Счета сроком оплаты от 1-го до 30 дней.
в) Счета сроком оплаты от 31-го до 60 дней.
г) Счета сроком оплаты от 61-го до 90 дней
д) более 90 дней.
При создании резерва по сомнительным сделкам:
ДтКт
7440 - 1290
При списании дебиторской задолженности за счет резерва
ДтКт
1290 - 1210.
Аналитически учет по счету 1290 ведется в ведомости по каждому сомнительному требованию.