бух учет

Стоимость основных средств зачисляется на увеличение уставного фонда бухгалтерской записью по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный фонд».

Оприходование безвозмездно полученных основных средств по рыночной стоимости отражается записью:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Оприходование объектов основных средств полученных безвозмездно учитывают бухгалтерской записью:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Если полученные основные средства были в эксплуатации, то на сумму ранее начисленной амортизации составляют бухгалтерскую запись:

Дебет счета 01 « Основные средства»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Изменение первоначальной стоимости основных средств при переоценке (дооценке, уценке) отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 83 «Добавочный фонд»

Скот всех видов, выращенный в организации, переводят в основное стадо в сумме фактических затрат на выращивание и отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 11-2 «Животные на выращивании и откорме». На стоимость животных, переведенных в основное стадо, составляют запись по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 7 «Перевод молодняка животных в основное стадо».

Капитальные вложения организации в многолетние насаждения, а также капитальные вложения инвентарного характера в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) ежегодно в части затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства», независимо от окончания всего комплекса работ. При достижении молодыми насаждениями эксплутационного возраста их зачисляют в действующие основные средства. При этом составляют бухгалтерскую запись по дебету счета 01 «Основные средства», аналитический счет «Насаждения в эксплуатации» и кредиту счет 01 «Основные средства», аналитический счет «Молодые насаждения».

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости бухгалтерской записью:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

^ 19.4. Учет амортизации основных средств

Амортизация представляет собой процесс систематического ежемесячного перенесения стоимости основных средств на затраты производства (расходы на реализацию) операционные и внереализационные расходы.

По некоторым видам основных средств амортизация не начисляется. К ним относятся земля и отдельные объекты природопользования; племенной и продуктивный скот, молодые многолетние насаждения до сдачи в эксплуатацию; автомобильные дороги общего пользования; основные средства на консервации, библиотечные фонды и др.

Амортизация начисляется в течение всего срока службы основных средств в хозяйстве независимо от того, эксплуатируются они или по тем или иным причинам бездействуют. Начисление амортизации производится и по новым объектам, которые еще не приняты и не оприходованы в состав основных средств, но уже эксплуатируются.

К амортизируемым основным средствам относятся: здания, сооружения; передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот; многолетние насаждения; капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений; капитальные вложения в арендованное полученное в лизинг имущество; объекты жилищного фонда, спортивные сооружения.

Начисление амортизации не производится: во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, восстановления, при консервации объектов по решению руководителя или собственника на срок не более одного года, по решению Правительства Республики Беларусь на установленный срок.

Срок полезного использования объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, определяется при его приобретении собственником.

При выборе сроков полезного использования каждого объекта комиссией, состав которой утверждает руководитель или собственник из числа специалистов технических, технологических, экономических и бухгалтерских служб организации. Учитываются следующие обстоятельства:

• ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

• моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

• утвержденные бизнес-планы или планы технологического обновления и реструктуризации действующего производства.

В соответствии с положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов №187/110/96/18 от 23.11.2001г, № 3311011517 от 24. 01.2003г. а также постановлением Минфина РБ от 20.12.2001г №129 определен порядок формирования и использования амортизационного фонда основных средств.

Исходя из принятого срока полезного использования в диапазоне норм, установленных для каждой укрупненной амортизационной группы основных средств, определяются нормы амортизационных отчислений по каждому объекту или группам объектов. Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей организации, определяемый для принятия к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком.

Амортизация основных средств начисляется:

• по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования, линейным, нелинейным или производительным способами;

• по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из нормативного срока службы, линейным способом.

По объектам, используемым в предпринимательской деятельности, организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования, в зависимости от условий их функционирования.

^ Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нормативного срока его службы либо срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений. Например, приобретен объект основных средств стоимостью 125000000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 20 % (100:5). Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 25000000 (125000000х20:100).

^ Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме специальных), уникальной техники и оборудования предназначенных для производства ограниченного вида продукции, предметов интерьера включая офисную мебель.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается от амортизируемой стоимости методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока полезного использования объекта могут быть различными.

Применения метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизационной стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта. Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

где СЧЛ – сумма чисел лет самостоятельно выбранного организацией в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

Спи – самостоятельно выбранный организацией в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта. Например, приобретен объект основных средств стоимостью 25 млн. руб. Срок полезного использования установлен 6 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 6+5+4+3+2+1=21. В первый год коэффициент составит 6:21, во второй – 5:21 и т.д.(см. таблица).

^ Таблица 19.1.Начисление амортизации по методу суммы чисел лет срока

полезного использования. руб.

Период

Годовая сумма амортизации

Накопленная амортизация

Остаточная стоимость

1-й год

25000000*(6/21)=7142857

7142857

17857143

2-й год

25000000*(5/21)=5952381

13095238

11904762

3-й год

25000000*(4/21)=4761905

17857143

7142857

4-й год

25000000*(3/21)=3571429

21428572

3571428

5-й год

25000000*(2/21)=2380952

23809524

1190476

6-й год

25000000*(1/21)=1190476

25000000

Данные таблицы 19.1 показывают, что сумма амортизационных отчислений полностью соответствуют первоначальной стоимости основных средств. Данный способ начисления амортизации рекомендуется применять по основным средствам, дающих наибольшую отдачу в первые годы эксплуатации (тракторы, комбайны и др.).

При применении метода уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизуемой стоимости (разности амортизуемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2.5 раза), принятого организацией. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования.

Например, приобретен объект основных средств стоимостью 125 млн. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 40%. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования составляющая 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 и равна 20%х 2=40% - получится годовая норма амортизации.

^ Таблица 19.2.Начисление амортизации по методу уменьшаемого остатка

Период

Годовая сумма амортизации

Накопленная амортизация

Остаточная стоимость

1-й год

125000000*40%=50000000

50000000

75000000

2-й год

75000000*40%=30000000

80000000

45000000

3-й год

45000000*40%=18000000

98000000

27000000

4-й год

27000000*40%=10800000

108800000

16200000

5-й год

16200000

125000000

Производительный способ начисления амортизации заключается в начислении амортизации исходя из объема произведенной с участием основных средств продукции (работ, услуг) либо степени эксплуатации этих объектов. Данный способ применяется при начислении амортизации по грузовым, легковым автомобилям и автобусам, по которым нормы амортизации установлены к их балансовой стоимости на 1000 км пробега.

Например, приобретен автомобиль «Газель» грузоподъемностью более двух тонн с предполагаемым пробегом до 600 000 км стоимостью 18000000 рублей. В отчетном периоде пробег составил 6 тыс. км. Амортизация на 1 км 30 рублей (18000000 : 600000). Амортизационные отчисления за отчетный период 180 000 рублей. (30 х 6 000 км).

Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизинга) производятся в течение срока договора аренды (лизинга) вне зависимости от того, находится объект на балансе у арендатора (лизингополучателя) или у арендодателя (лизингодателя). Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом за срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеет право производить начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.

Если условиями договора лизинга на период его действия размер амортизационных отчислений по объекту лизинга не определен, то амортизация начисляется линейным способом, исходя из нормативного срока службы.

По основным фондам, сданным в аренду (лизинг), амортизационные отчисления производятся арендодателем или арендатором в соответствии с формой аренды и условиями договора.

При поступлении основных средств начисление амортизации по ним производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного начисления стоимости этого объекта либо списание этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизации основных средств производится независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому она относится. Полностью самортизированные основные средства числятся в бухгалтерском учете по первоначальной (восстановительной) стоимости.

При начислении амортизации составляется специальный расчет. В настоящее время для этой цели используют «Расчет износа основных средств на начало года» (ф. №ОС-6к). В указанный документ записывают все основные средства в группировке по отраслям хозяйства и однородным группам в соответствии с типовой классификацией с тем, чтобы можно было определить годовую и месячную сумму амортизационных отчислений и без дополнительных выборок отнести ее на соответствующие производства, виды продукции и другие объекты учета. В расчете по ф. №ОС-6к определяется годовая сумма амортизации, а также месячная сумма, которая подлежит начислению в январе. Для определения сумм амортизации за февраль и последующие месяцы необходимо учесть изменения в составе основных средств за прошлый месяц. Для корректирования амортизационных отчислений ежемесячно составляется расчет износа по поступившим и выбывшим основным средствам (ф. №ОС-7к).

Суммы амортизационных отчислений по автотранспорту ежемесячно определяются в расчете износа по автотранспорту (ф. №ОС-9к).

Для определения суммы амортизационных отчислений за месяц составляется ведомость начисления износа (амортизации) основных средств (ф. №49-АПК). В ней указывается сумма амортизации, начисленная в прошлом месяце, производится корректирование по поступившим и выбывшим основным средствам, вносится амортизация по автотранспорту и определяется сумма амортизационных отчислений к начислению в текущем месяце. Для определения амортизации по автотранспорту составляют ведомость начисления износа (амортизации) основных средств по автотранспорту (ф. № 50-АПК). В ней по видам и группам подвижного состава автомобильного транспорта указывают общую балансовую стоимость, а также стоимость одного автомобиля (прицепа), пробег автомобилей за месяц, норму износа и сумму износа за отчетный месяц.

Начисленные амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, и амортизационные отчисления по основным средствам машинно-тракторного парка, комбайнам и другим самоходным машинам подлежат распределению на конкретные объекты учета затрат (культуры или группы культур). Для распределения амортизационных отчислений составляют ведомость распределения износа основных средств отрасли растениеводства (ф. № ОС-8к).

Для обобщения информации об амортизации основных средств предназначен регулирующий контрактивный пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». К нему открываются субсчета 02-1 «Амортизация собственных основных средств», 02-2 «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств». По кредиту данного счета отражается увеличение амортизации, а по дебету – уменьшение.

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и другие в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности отражается по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизингу) производятся ежемесячно в течение срока договора аренды (лизинга) вне зависимости от того, находится объект на балансе у арендатора (лизингополучателя) или у арендодателя (лизингополучателя).

При списании начисленной амортизации объектов основных средств при их продаже, списании, безвозмездной передаче или частичной ликвидации составляют бухгалтерскую запись:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основные средства»

В результате переоценке основных средств (дооценка) корректировочная сумма амортизации отражается бухгалтерской проводкой :

Дебет счета 83 «Добавочный фонд»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств».

Регистром синтетического учета служит журнал-ордер №10-АПК.

Сумма образованного амортизационного фонда учитывается на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

^ 19.5.Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств имеет место в случаях физического износа, продажи, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления. Стоимость выбывших основных средств подлежит списанию с баланса организации.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица: главный инженер (механик), главный агроном, главный зоотехник, инженер-строитель (прораб), а также главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций. Комиссия производит:

осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документация, а также данных бухгалтерского учета, устанавливает непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

устанавливает причины списания объекта (физический износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для других хозяйственных нужд);

выявляет лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

определяет возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценку исходя из цен возможного использования;

осуществляет контроль за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (ф. № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а). В акте приводятся данные, характеризующие объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются в бухгалтерском учете по ценам возможного использования. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета прочих доходов и расходов.

Продуктивный, рабочий скот и другие виды животных могут быть выбракованы из основного стада при утрате ими хозяйственно полезных качеств вследствие значительного понижения продуктивности, способности к воспроизводству, работоспособности, а также неизлечимых болезней, травматических повреждений, пороков, старости и др. При выбраковке животных комиссия руководствуется заключениями со стороны здоровья и назначении животных по данным бонитировки.

После принятия решения о выбраковки животных из основного стада составляют акты следующих форм: «Акт на выбраковку продуктивных животных из основного стада (ф. №ОС-2к); «Акт на выбраковку рабочих лошадей из основного стада (ф. №ОС-3к). В актах указывают возраст, пол, породу, живую массу. Составленные комиссией акты передаются на утверждение руководителю организации.

Безвозмездная передача объектов основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар и в других случаях совершается на основании договора и оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1).

На основании оформленных актов на списание основных средств, на списание автотранспортных средств, выбраковку животных бухгалтерия организации производит отметку о выбытии основных средств в инвентарной карточке.

На списание с баланса за непригодностью к дальнейшей эксплуатации выбывших основных средств составляют бухгалтерские проводки:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

Кредит счета 01«Основные средства» субсчет «Основные средства находящиеся в эксплуатации» – на сумму списания балансовой стоимости;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму списания начисленной амортизации;

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 1 «Операционные доходы»;

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму списания остаточной стоимости основных средств;

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - на сумму расходов связанных с ликвидацией основных средств;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму начисленного НДС;

Дебет счета 10 «Материалы»;

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» – на сумму стоимости оприходованных материальных ценностей от ликвидации основных средств;

Реализацию объектов основных средств отражают следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства находящиеся в эксплуатации» – на сумму списания балансовой стоимости;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму списания начисленной амортизации;

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 1 «Операционные доходы»;

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму списания остаточной стоимости основных средств;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» - на договорную стоимость выручки от реализации основных средств;

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму начисленного НДС;

Кредит счета 23 «Вспомогательное производство» – на сумму расходов, связанных с реализацией основных средств;

При безвозмездной передаче основных средств другим организациям составляют бухгалтерские проводки:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

Кредит счета 01 «Основные средства» – на сумму списания балансовой стоимости;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму списания начисленной амортизации;

Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму списания остаточной стоимости основных средств;

Передача основных средств в счет вкладов в уставные (складочные) фонды других организаций отражается бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

Кредит счета 01 «Основные средства» – на сумму списания балансовой стоимости;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму списания начисленной амортизации.

Дебет счета 92 «внереализационные доходы и расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму списания остаточной стоимости основных средств.

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» – на договорную стоимость переданных объектов основных средств в счет вкладов в уставной фонд.

Выбытие основных средств в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций отражается бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

Кредит счета 01 «Основные средства» –на сумму списания балансовой стоимости;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств;

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму списания начисленной амортизации;

Дебет субсчета 92-2 «Внереализационные расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму списания остаточной стоимости основных средств, выбывшие в результате стихийных бедствий;