бух учет

Если выбывшие основные средства были застрахованы, на их остаточную стоимость составляется проводка:

Дебет счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

При выявлении фактов хищения, злоупотребления, порчи составляют бухгалтерские проводки:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» – на сумму списания балансовой стоимости;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму списания начисленной амортизации;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму остаточной стоимости недостачи объекта основных средств;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – отнесена сумма недостачи на материально-ответственное лицо по остаточной стоимости недостающих основных средств;

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» – на сумму разницы между балансовой и рыночной стоимостью отнесенной на материально-ответственное лицо.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с материально-ответственных лиц, убытки от недостачи материальных ценностей отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 92 «Внереализационные доходы », субсчет 2 «Внереализационные расходы».

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на остаточную стоимость недостающих основных средств.

^ 19.6.Учет ремонта основных средств

Ремонт основных средств организация производит в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту.

В зависимости от объема, характера и периодичности проведения ремонтных работ различают текущий и капитальный ремонт основных средств.

Текущий ремонт производится по устранению мелких неисправностей, регулированию и настройки механизмов, замене деталей и т.д. (данный вид ремонта выполняется хозяйственным способом).

Капитальный ремонт – наибольший по объему и сложности, он производится с периодичностью эксплуатации объектов основных средств свыше одного года.

При проведении капитального ремонта учет затрат ведется по отдельным объектам или группам основных средств. При этом следует исходить из того, что при капитальном ремонте: оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более» современные, сборка, регулирование и испытание агрегата, зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Капитальный ремонт может осуществляться хозяйственным способом (собственными ремонтными подразделениями) или подрядным способом (сторонними организациями).

В организации может производиться модернизация и реконструкция объектов основных средств. Приемка объектов по окончании капитального ремонта, реконструкции и модернизации производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизируемых объектов (ф. №ОС-3).

При выполнении ремонта, реконструкции и модернизации хозяйственным способом акт составляется в одном экземпляре, а подрядным способом – в двух экземплярах. Второй экземпляр передается организации, производившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. На основании данных отраженных в акте вносятся изменения в технический паспорт объекта основных средств, связанные с ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

Все затраты на технический осмотр и уход, затраты по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в затраты на обслуживание производственного процесса.

При выполнении ремонта собственными ремонтными подразделениями все затраты изначально учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» субсчете 3 «Ремонт основных средств».

^ 19.7. Понятия, классификация и оценка нематериальных активов

Нематериальные активы – права и затраты, связанные с созданием объектов интеллектуальной собственности и приобретением программного обеспечения, используемых организацией в процессе производства или управления. Основными характерными чертами нематериальных активов являются:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

возможность идентификации т.е. отчуждения организацией от другого имущества или реализации;

использование в течение длительного времени;

особенность приносить экономические выгоды организации;

наличие надлежащее оформленных документов, подтверждающих вид интеллектуальной собственности и наличие охранного документа в котором указывается максимальный срок его действия (патент, свидетельство).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, сертификата, договора или иных правоустанавливающих документов.

В соответствии с указом Президента Республики Беларусь от 31.08.2000г. № 479 «О государственном стимулировании использования интеллектуальной собственности», а также положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001г. № 118 к нематериальным активам относятся:

права на пользование природными ресурсами;

права на объекты интеллектуальной собственности (ноу-хау, програмные продукты, базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения);

права на средства индивидуализации субъектов хозяйствования (торговые марки, товарные знаки, знаки обслуживания, место происхождения товаров);

монопольные права и привилегии (лицензии на определенный вид деятельности);

права торговли на биржах (брокерские места);

гудвил (цена фирмы);

опцион – контракт (двухсторонне соглашение, по которому одна из сторон приобретает право на покупку или продажу определенного базисного актива (биржевые товары, ценные бумаги, валюта) по фиксированной цене, а другая сторона обязуется за опционную премию обеспечить осуществления этого вопроса;

организационные расходы (расходы по созданию организации, признанные в соответствии с учредительными документами вкладами участников в уставный фонд данной организации – расходы по подготовке документации и регистрации организации, открытию счетов, приобретению и изготовлению штампов и печатей и др.).

Право использования объектов интеллектуальной собственности действует в течение определенного срока, который устанавливается в охранном документе или лицензионном договоре и является амортизационным периодом.

В соответствующим с действующим законодательством РБ определены следующие сроки действия охранных документов на интеллектуальную собственность:

Вид интеллектуальной собственности

Охранный документ

\Максимальный срок действия охранного документа

Право на изобретение

Патент

20 лет

Право на полезную модель

Патент

5 лет

Право на промышленный образец

Патент

10 лет

Право на топологию интегральной схемы

Патент

10 лет

Право на ноу-хау

Не обязателен

В течение срока действия условий защиты объекта

Право на товарный знак (знак обслуживания)

Свидетельство

10 лет

Право на фирменное наименование

Включаются в единый государственный реестр юридических лиц

В течение деятельности организации или до смены фирменного наименования

Право на наименование места происхождения товара

Свидетельство

10 лет

Право на программу для ЭВМ и базу данных

Не обязателен

В течение жизни автора + 50 лет

Нематериальные активы в бухгалтерском учете приходуются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов зависит от каналов их поступления в организацию.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется исходя из фактически произведенных затрат по приобретению в том числе: стоимость самого нематериального актива, включая паушальный платеж:

• услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов;

• таможенные платежи, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов;

• налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Оценка объектов нематериальных активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания договора о создании организации или утверждение устава. В случаях, предусмотренных законодательством, нематериальные активы вносимые в виде не денежного вклада в уставный капитал юридического лица подлежат независимой экспертной оценке.

При безвозмездном получении первоначальная стоимость нематериальных активов формируется исходя из их рыночной стоимости на дату поступления.

В случае невозможности оценки по рыночной стоимости – по соглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости, про которой данный нематериальный актив числится у передающей стороны, а нематериальный актив, полученный от физических лиц, оценивается по рыночной стоимости, в случае невозможности оценки по рыночной стоимости – по соглашению сторон.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, приобретенных в обмен на другое имущество признается стоимость передаваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете, если иное не предусмотрено законодательством.

При создании юридическим лицом первоначальная стоимость нематериальных активов определяется в сумме фактических расходов на их издание и изготовление (оплата труда, стоимость израсходованных материальных ценностей, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь.

Погашение первоначальной стоимости нематериальных активов производится путем начисления амортизации.

В бухгалтерской отчетности (балансе) нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости (разница между первоначальной их оценкой и суммой начисленной амортизации).

^ 19.8.Учет нематериальных активов и их амортизация

Для отражения информации о наличии и движении нематериальных активов принадлежащих организации на правах собственности предназначен счет 04 «Нематериальные активы». По отношению к балансу данный счет является активным. По дебету отражают стоимость поступивших нематериальных активов, а по кредиту их выбытие, списание после использования и потери потребительских свойств, а также их продажу.

К счету 04 «Нематериальные активы» могут быть открыты следующие субсчета:

04-1 «Права на пользование землей и иными природными ресурсами»;

04-2 «Программные продукты»;

04-3 «Авторские права»;

04-4 «Патенты и лицензии»;

04-5 «Товарные знаки и торговые марки»;

04-6 «Прочие права»;

04-7 «Выполнение научно-исследовательских , опытно-конструкторских и технологических работ»;

04-8 «Выбытие нематериальных активов».

Приобретение и создание нематериальных активов отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 6 «Приобретение и создание нематериальных активов».

При отражении стоимости нематериальных активов поступивших от поставщиков составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 08-6 Приобретение и создание нематериальных активов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Сумма НДС со стоимости приобретенных нематериальных активов подлежащая перечислению поставщику отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На стоимость услуг оказанных сторонними организациями по приобретению нематериальных активов и доведению их до состояния в котором они пригодны к использованию (без учета НДС) составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Оприходование и постановка на учет нематериальных активов по стоимости затрат на приобретение и доведение их до пригодного состояния отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Создание нематериальных активов в организации собственными силами отражают бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Кредит счета 10 «Материалы» – на стоимость израсходованных материалов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму авторского вознаграждения, а также оплаты труда работников, занятых созданием объектов нематериальных активов;

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений от оплаты труда в фонд социальной защиты населения;

Кредит счета 51 «Расчетный счет» – на сумму уплаты Госпатенту Республики Беларусь за регистрацию охранного документа. После госрегистрации охранного документа созданный объект нематериальных активов оприходуют бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) фонд по экспертной стоимости отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями; субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд.

Безвозмездно полученные нематериальные активы учитывают по рыночной стоимости на дату поступления бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездное поступление»

Принятые на учет нематериальных активов отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит субсчета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Нематериальные активы полученные в пользование, организацией-пользователем учитываются в бухгалтерском учете на забалансовом счете 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» в оценке, принятой в договоре. Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские технологические работы которых используются для ее производственных, либо управленческих нужд учитываются на субсчете 04-7 в сумме фактических затрат в корреспонденции с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Синтетический учет нематериальных активов ведется в журнале-ордере № 13-АПК.

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам и ее учет производятся в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Минэкономики, Минфинансов, Минстатистики и анализа, Минархитектуры от 23 ноября 2001г. № 187/110/96/18 (в редакции постановления Минэкономикии, инфинансов, Минстатистики и анализа, Минархитектуры и строительства РБ от 24 января 2003г. № 33/101/15/1).

Амортизация нематериальных активов начисляется независимо от результата деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому она относится. Суммы начисленной амортизации отражаются на отдельном балансовом счете нарастающим итогом, а суммы амортизационного фонда на забалансовом счете нарастающим итогом.

Начисление амортизации нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списание объекта с бухгалтерского учета.

Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (товарные знаки, знаки обслуживания) и на срок 10 лет по другим объектам нематериальных активов, но не более срока деятельности организации. Этот срок устанавливается приказом руководителя организации.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией экспертным или расчетным путем.

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам в основном соответствует действующему порядку по основным средствам, рассмотренному в данной главе.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов и нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы») предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет 05 Амортизация нематериальных активов» является пассивным, регулирующим контрактивным счетом. По кредиту данного счета отражаются суммы начисленной амортизации, а по дебету – списание амортизации при выбытии (безвозмездной передаче, продаже, списание и др.) объектов нематериальных активов.

Начисление амортизации нематериальных активов производится ежемесячно с отнесением начисленных сумм на расходы организации, формирующие издержки производства бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет счета 20 «Основное производство»

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Дебет счета 25 Общепроизводственные расходы»

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

При выбытии объектов нематериальных активов (продаж, списании, безвозмездной передаче и др.) сумма начисленной по ним амортизации списывается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов»

Сумма остаточной стоимости выбывших объектов нематериальных активов отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. Синтетический учет по счету 05 ведется в журнале-ордере № 10-АПК.

^ ГЛАВА 20. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

20.1. Организация управленческого учета

Характерно, что одной из особенностей организации бухгалтерского учета в экономически развитых странах является его разделение на финансовую и управленческую подсистемы, это определено различием в их целях и задачах. Мировая практика свидетельствует о том что по мере потребности в эффективном управлении организацией производственный учет трансформируется, как правило, в управленческий учет, расширяются цели (поиск альтернативных или стоимостных вариантов действий, комплексная оценка эффективности принятых решений, учет, контроль и анализ затрат и себестоимости продукции по местам возникновения затрат, сегментам, носителям затрат, центрам ответственности и т.д.) и задачи (формирования полной себестоимости и на ее основе оценка экономических результатов производственной деятельности; информационное обеспечение всех уровней управления для принятия управленческих решений; контроль за нормативно-прогнозным уровнем затрат определенным в бизнес-плане и их фактическим уровнем в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на долгосрочную перспективу и т.д.). Управленческий учет включает в себя производственный учет, расширяет финансовый учет и применяется он прежде всего при внутренних операциях организации. В отличии от финансового, управленческий учет субъективен и конфиденциален, однако именно он обеспечивает принятие управленческих решений.

В организации управленческого учета особое внимание уделяется калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) (система учета полной себестоимости; система «директ-костинг»; система «стандарт-кост»).

Полная (коммерческая) себестоимость включает в себя все издержки организации, связанные с производством продукции (производственную себестоимость включающую прямые и накладные расходы) и продажей продукции (расходов на продажу). Полную себестоимость исчисляют по проданной продукции.

Кроме калькулирования полной себестоимости сельскохозяйственной продукции применяют систему учета сокращенной себестоимости (« директ-костинг»).

Система «директ-костинг» основана по принципу «затраты = выпуск продукции». Современный директ-костинг имеет два варианта:

простой директ-костинг, основанный на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах;

2) развитой директ-костинг (верибл-костинг), при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции.

В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости (система учета переменных затрат, или («директ-костинг»). Разница между выручкой от продажи продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам, показывает маржинальный доход.

Система «стандарт-кост» основана на разработке стандартов на основные виды затрат (расходов на оплату труда, сырья и материалов, общепроизводственных и общехозяйственных расходов и др.). система «стандарт-кост» по многим параметрам соответствует системе нормативного учета, при котором обеспечивался полный учет затрат и полное калькулирование себестоимости, а также возможность выявления потерь и прогнозирования затрат на будущее.

^ 20.2.Классификация производственных затрат

В процессе кругооборота средств сельскохозяйственной организации производственная стадия является основной. Процесс производства представляет собой соединение живого труда и средств производства - предметов труда и средств труда. Предметы труда (семена, корма, удобрения , нефтепродукты и т.п.) полностью используются в производственном процессе. Средства труда (трактора, машины, комбайны) в процессе производства используются частично, поэтому свою стоимость переносят на вновь созданный продукт по частям в виде начисленной амортизации. Затраты живого труда организации классифицируются на следующие группы: затраты в сфере производства, затраты в сфере обращения, затраты в сфере капитальных вложений, затраты в сфере обслуживания работников, затраты в сфере управления. В сфере сельскохозяйственного производства, затраты, в зависимости от места их возникновения подразделяются по отраслям и видам производства: затраты в основном производстве - растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве ; затраты во вспомогательных производствах. К вспомогательным относятся такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения работ и оказания услуг (ремонтные производства, автомобильный транспорт, гужевой транспорт , машинно-тракторный парк и т.д.); затраты в прочих производствах и хозяйствах, обслуживающих основное производство (пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания, столовые, детские сады и ясли, пекарни, бани, прачечные, парикмахерские и другие организации бытового обслуживания).

Затраты в сфере обращения - это затраты связанные с реализацией продукции (расходы на продажу) и выполнением снабженческих операций (заготовлением и приобретением материалов). Для учета расходов связанных с реализацией продукции предназначен счет 44 «Расходы на продажу». В состав расходов на продажу относят расходы на транспортировку продукции до места нахождения покупателя, затраты на тару, упаковку, рекламу, различные маркетинговые услуги. Коммерческие расходы, после реализации продукции списывают на счет 90 «Реализация» и они отражаются на финансовых результатах деятельности организации, минуя счета издержек производства. Сфера снабжения представляет собой совокупность операций, в результате которых организация обеспечивает себя покупными предметами, необходимыми для процесса производства. Затраты в сфере снабжения (заготовления)- это затраты которые состоят из стоимости производственных запасов по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей в организацию. Затраты в сфере капитальных вложений - это затраты на строительство и приобретения основных средств, их восстановления и расширения, а также затраты на закладку и выращивание многолетних насаждений, на формирование основного стада. Затраты в сфере обслуживания работников - это расходы организации на культурно-бытовые нужды (содержание организацией бытового обслуживания, детских садов, яслей, клубов). Затраты в сфере управления, включают расходы связанные с осуществлением общего управления хозяйственной деятельности организации.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

• Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• Расходы на оплату труда;

• Отчисления на социальные нужды;

• Амортизационные отчисления (износ) основных средств;

• Прочие затраты.

По отношению к процессу производства затраты организации делят на основные и накладные. Основными являются затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства. Это затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых на производстве, затраты семян и посадочного материала, кормов, удобрений, средств защиты животных, нефтепродуктов, амортизационные отчисления (износ) основных средств производственного назначения и затраты на все виды их ремонта и т.д.