3 Анализ эффективности использования производственных запасов

3.1 Анализ состава и структуры производственных запасов и обеспеченности предприятия материальными ресурсами

Необходимым условием выполнения плана по производству продукции, снижению ее себестоимости, повышению рентабельности и прибыли является полное и своевременное обеспечение организации товарно-материальными ценностями необходимого ассортименты и качества. Рост производства может быть удовлетворен экстенсивным и интенсивным путем. Экстенсивный путь предполагает увеличение потребления материалов и энергии, что ведет к увеличению затрат на единицу продукции, хотя себестоимость при этом может и снизиться за счет увеличения производства и снижения доли постоянных затрат. Интенсивный путь – более экономное использование производственных запасов в процессе производства, что обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции [10,c.68].

При изучении и оценке основных показателей в работе использованы следующие виды сравнительного анализа. Горизонтальный анализ применяется для определения относительных и абсолютных изменений показателей. Вертикальный анализ  для изучения структуры и источников, путем расчета удельного веса отдельных показателей к итоговым суммам данных показателей за отчетный период. Для количественного измерения уровня влияния факторов на изменение конечных показателей использовались традиционные методы анализа: сравнение, последовательное изолирование факторов, балансовый метод [2,c. 27].

В начале анализа проследим абсолютное изменение состава и структуры производственных запасов на начало и конец 2013 года в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Анализ состава и структуры производственных запасов

Показатели	На начало 2013 года			На конец 2013 года			Изменения
	сумма, млн руб.	удельный вес, %	сумма, млн руб.		удельный вес, %	суммы, млн руб.		удельного веса, %
А	1	2	3		4	5		6
Запасы	4 964	100	5735		100	+ 771		×
1 материалы	1 644	33,1	2113		36,8	+ 469		+ 3,7
2 незавершенное производство	362	7,3	512		8,9	+ 874		+ 1,6
3 готовая продукция	2 958	59,6	3 110		54,3	+ 152		- 5,3

Примечание – Источник: собственная разработка, приложение [Ф].

Из проведенных расчетов видно, что сумма запасов изменилась за год на 771 млн рублей в сторону увеличения. В том числе остатки сырья, материалов и незавершенного производства возросли на 469 и 874 млн руб. соответственно, что составляет в структуре 3,7 и 1,6 процентов. Запасы готовой продукции увеличились на 152 миллиона рублей, но структура уменьшилась на 5,3 процента. Это свидетельствует о том, что предприятие увеличило сбыт готовой продукции, рост произошел вследствие увеличения цены реализации.

Потребность в ресурсах на конец периода определяется в натуральных показателях, что необходимо для установления потребности в складских помещениях; стоимостной оценке для выявления потребности в оборотных средствах; в днях обеспеченности – для целей планирования и организации контроля. Обеспеченность предприятия запасами в днях исчисляется как отношение остатка данного вида материальных ресурсов к его среднедневному расходу. В свою очередь, среднедневной расход каждого вида материала рассчитывается делением суммарного его расхода за анализируемый период на количество дней в периоде [2,c.410]. Рассмотрим расчет потребности организации в основных материалах за год на примере таблицы 3.2 (данные для расчета предоставлены отделом материально-технического снабжения). Используем для анализа плановые данные и отчетные за 2013 год.

Таблица 3.2 – Расчет потребности предприятия в материалах

Материалы	Цена за единицу, руб.	Расход по плану		Однодневный расход, млн руб. (гр.3: 360)	Интервал поставки, дни	Потребность млн руб. (гр.4×гр.5)
		кг	млн руб.
А	1	2	3	4	5	6
Резина	41 800	14 050	587,3	1,63	5	8,15
Гроднамит	24 800	25 530	633,1	1,76	6	10,56
Стальные круги	10 200	76 480	780,0	2,17	30	65,1
Стальные листы	9 000	65 668	591,0	1,64	30	49,2
Стальные балки	13 000	30 000	390,0	1,08	30	32,4

Примечание – Источник: собственная разработка, приложение [Х].

Таким образом, в таблице 3.2 произведен расчет плановой потребности предприятия ОАО «Радиотехника» в основных ресурсах для обеспечения динамичной работы организации. Для покрытия потребности в материальных ресурсах источниками покрытия необходимо обеспечить их договорами на поставку данных материалов. Поэтому на следующем этапе анализа следует установить полноту поступления отдельных материалов и дать оценку степени удовлетворения потребности предприятия в них. Реальная потребность в завозе материалов со стороны определяется как разность между общей потребностью и суммой изысканных собственных внутренних источников. Таковыми могут быть отходы, вторично используемые материалы, материалы собственного производства, сэкономленные материалы [43,c.158]. Так как на данном предприятии таковых источников нет, проанализируем обеспеченность за счет внешних источников  от поставщиков по заключенным договорам за 2013 год в таблице 3.3.

Таблица 3.3 – Обеспечение потребности в материальных ресурсах договорами на поставку

Материалы	Плановая потребность, кг	Заключено договоров, кг	Обеспечение потребности договорами, %	Поступило от поставщиков, кг		Выполнено договоров, %
				всего	договора
А	1	2	3	4	5	6
Резина	14 050	13 000	92,5	13950	12950	99,6
Гроднамит	25 530	21 000	82,3	25600	20 700	98,5
Стальные круги	76 480	76 000	99,4	76600	76 000	100
Стальные листы	65 668	65 000	99,0	65800	65 000	100
Стальные балки	30 000	30 000	100	3 000	3 000	100

Примечание – Источник: собственная разработка, приложение [Ц].

Результаты анализа показывают, что обеспеченность в материалах по заключенным договорам не удовлетворена. Так договора на поставку резины удовлетворены договорами на 92,5 процента. В то же время поступление из других источников частично покрыло потребность в материале на 99,6 процента. Договорные обязательства обеспечили потребность в гроднамите на 82,3 процента, в целом все закупки сырья покрыли потребность на 98,5 процентов. План потребности поставок стальных кругов, листов и балок удовлетворен на 100 процентов, в том числе за счет заключенных договоров на 99,4 процента, 99 процентов, 100 процентов соответственно. Для выявления причин невыполнения договоров поставки и в целом обеспеченности плановой потребности материалов необходимо произвести анализ по конкретным поставщикам и по срокам поставок. Необходимо организовать работу отдела материально-технического снабжения таким образом, чтобы не достаточно полная обеспеченность потребности в материалах по заключенным договорам с постоянными поставщиками удовлетворялась за счет разовых поставщиков.

Немаловажным в анализе поставок является ритмичности формирования производственных запасов, под которым понимают точное соблюдение планов снабжения (месячных, декадных). Основным методом анализа является оценка ритмичности снабжения на основе стоимостной оценки абсолютных и расчета относительных показателей (по удельным весам) [3,c.630]. В обоих способах в зачет берутся фактические данные, но не выше плановых. Затем итог зачетной величины относится к плановому объему поставок, и определятся коэффициент ритмичности. Данные для расчета получены по анализу счета 10 «Материалы» по субсчетам 10.1 «Сырье и материалы», 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие», 10.3 «Топливо» и плановые данные. Расчеты представлены в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Анализ ритмичности формирования производственных запасов

Квартал	Формирование производственных запасов							Засчитывается в выполнение плана по ритмичности на основе
	по плану			Фактически, 2013 г.			стоимостной оценки, млн руб.			удельных весов,  %
	млн руб.	% к итогу	млн руб.		% к итогу
А	1	2	3		4	5			6
1 квартал	2 100	21,6	1 946,0		26,5	1 946,0			21,6
2 квартал	2 386,8	24,5	1 732,3		23,6	1 732,3			23,6
3 квартал	2 804,9	28,8	1 744,8		23,7	1 744,8			23,7
4 квартал	2 431,3	25,1	1 929,5		26,2	1 929,5			25,1
Итого	9 723,0	100	7 352,6		100	7 352,6			94,0

Примечание – Источник: собственная разработка, приложение [Ч].

Из полученных данных таблицы 3.4 следует, что по методу стоимостной оценки формирование производственных запасов было ритмичным лишь на 75,6 процента (7352,6  9723×100), согласно методу удельных весов – на 94 процента. Можно сделать вывод, что снабжение предприятия нельзя считать ритмичным. Структура запасов по обеспечению более соответствует плановой потребности. Однако, существенное отклонение стоимостной оценки на 24,4 процента, свидетельствует о том, что в течение года планово-экономическому отделу необходимо пересмотреть и скорректировать планы поставок в соответствии с потребностями производства.

На эффективность использования производственных запасов оказывает влияние соответствие их величины фактическим потребностям, на что, в свою очередь, влияет наличие на складе неиспользуемых материалов. Анализ проведен в таблице 3.5 за отчетный период:

Таблица 3.5 - Соответствие структур потребления и формирования производственных запасов за 2013 год

Группа запасов	Остаток на 01.01.13г. млн руб.	Получено за год, млн руб.	Запас за год		Потреблено за год		Отклонение в структуре (гр.6 – гр.4)
			млн руб.	%	млн руб.	%
А	1	2	3	4	5	6	7
Сырье и материалы	477,0	7 888,8	8 365,8	73,0	7 764,5	72,5	- 0,5
Топливо	0,6	194,3	194,9	1,7	193,5	1,8	+ 0,1

Окончание таблицы 3.5

А	1	2	3	4	5	6	7
Полуфабрикаты, комплектующие	138,1	2 765,8	2 903,9	25,3	2 749,4	25,7	+ 0,4
Итого	615,7	10 848,9	11 464,6	100	10 708,4	100	×

Примечание – Источник: собственная разработка, приложение [Ч].

Произведенный анализ показывает, что за 2013 год на предприятии отклонение в структуре формирования и потребления материальных запасов несущественно только по топливу, отклонение составляет всего + 0,1 процент. По сырью и материалам отклонение составило (– 0,5) процента, по группе полуфабрикаты и комплектующие увеличилось на 0,4 процента. Это означает, что потребление материалов в производстве не было эффективным и составило в структуре потребления 72,5 процента. Полуфабрикаты и комплектующие использовались более эффективно, их структура потребления составила 25,7 процента. Все отклонения не превышают одного процента, существенных изменений в структуре формирования и потребления материальных запасов нет.

Изменения суммы остатков производственных запасов может произойти за счет количественного и стоимостного факторов. Расчет влияния данных факторов произведет в таблице 3.6, где в качестве количественного фактора выступает количество килограмм остатков групп запасов, стоимостного – цены на начало и конец периода на них. Для анализа использовались данные материальных отчетов, оборотных ведомостей по счету 10.1 «Сырье и материалы». Расчет факторов влияния на изменение суммы групп запасов произведем при помощи приема абсолютных разниц [44,c.116]. Для этого рассчитаем изменение суммы запасов за счет изменения количества (массы) материалов по формуле:

З_К = (К₁ – К₀) × Ц₀, (1)

Изменение величины запасов за счет изменения цен рассчитаем по формуле:

З_Ц = К₁× (Ц₁ – Ц₀), (2)

где З – запасы материала, руб.;

К – количество материала, кг;

Ц – цена на материалы, руб.

Для обеспечения достоверности данных, полученных в ходе расчетов, произведем балансовую увязку по каждой позиции показателей. Полученные результаты по каждому из видов материалов в сумме сопоставим с итоговыми показателями изменения суммы остатков. Анализ изменения остатков на предприятии произведем за 2013 год.

Таблица 3.6 – Анализ состояния производственных запасов

Группа запасов	Масса на начало, кг	Масса на конец, кг	Цена на начало, руб.	Цена на конец, руб.	Остаток на начало, руб.	Остаток на конец, руб.	Изменения суммы запасов, руб.
							всего	За счет количества	За счет цены
обозначения	К0	К1	Ц0	Ц1	З0	З1	З	ЗК	ЗЦ
А	1	2	3	4	5	6
Резина	265,6	635,2	3 9313	41 522	10 441532,8	26 374 774,4	+15 933241,6	+14530084,8	+1403156,8
Гроднамит	1 536,5	235,5	2 2788	23 655	35 013 762,0	5 570 752,5	29 443009,5	-29647188	+204178,5
Стальные круги	604,2	2 923,5	9 953,6	9 043,4	6 013 965,1	2 6438 379,9	+ 20 424414,8	+23085348,5	-2660969,7
Стальные листы	235,2	23 494,9	10 718,2	11 349,3	2 520 920,6	266650668,6	+264129748,0	[phone]	[phone]
Стальные балки	154,3	2 201,3	13 290,2	14 527,3	2 050 677,9	31 978 945,5	+29 928267,2	+27205039,4	+2723228
Итого	2795,8	29490,4	×	×	56 040 858,4	357013520,5	+300972662,0	[phone]	[phone]

Примечание – Источник: собственная разработка.

Расчеты показали, что остатки по видам материалов в целом возросли на 300,9 миллионов рублей, в том числе за счет: изменения количества запасов на 284,5 миллиона рублей, за счет изменения цены  на 16,5 миллиона рублей. По всем видам материалов, кроме гроднамита, остатки количественно возросли. Если обраться к плановым показателям необходимого количества запасов (таблица 3.2), то становится очевидным, что фактические запасы данного материала (5,5миллионов рублей), ниже плановых (10,56 миллиона рублей), следовательно, снижение остатков нельзя считать эффективным, если не произошли структурные изменения в выпуске продукции с использованием данного материала. По материалам: резина, стальные листы, круги, балки – наблюдается существенное увеличение остатков на конец периода за счет количественного фактора. Причем, остатки по материалам резина и лист стальной выше запланированных (таблица 3.2). Это может быть результатом стремления организации закупок впрок, когда оно располагает свободными средствами и стремиться пополнить запасы материальных ценностей либо приобретает их на выгодных условиях – без предоплаты. Рост влияния ценового фактора можно объяснить инфляционными процессами. Однако это не является поводом для отказа от поиска новых поставщиков, цены на товары у которых могут быть ниже. Это подтверждает снижение закупочной цены на круги стальные на начало и конец периода. Отделу материально-технического снабжения предприятия необходимо пересмотреть список поставщиков, изыскивать более выгодные условия поставок. Планово-экономическому отделу следует четко обосновать планы поставок производственных ресурсов с корректировкой их в течение года.

С учетом того, что готовая продукция занимает второе место в структуре производственных запасов, оптимизация ее на складе имеет особое значение. Сокращение срока нахождения готовой продукции в качестве складских запасах зависит от многих факторов. Одни из них непосредственно связаны с производственным процессом (качество, стоимость, дизайн, планирование ассортимента), другие связаны с финансовой и маркетинговой деятельностью (деловые связи, система расчетов, спрос, реклама). Увеличение остатков готовой продукции означает также отвлечение средств, которые не могут быть использованы для выгодных вложений, сокращает доходность предприятия. В основе оптимизации остатков готовой продукции лежит обоснование норм запасов по этой статье. Норма в свою очередь зависит от времени операций, направленных на приведение продукции к товарному виду и требованиям – упаковка, сортировка, накопление партии груза, доставка, оформление документов. В основу метода определения норм принимают технические нормы затрат времени или хронометраж. Норматив запаса готовой продукции рассчитывается умножением суммы однодневного выпуска продукции на норму оборотных средств в днях. Норматив может корректироваться с учетом изменения специализации производства. Так как на исследуемом предприятии срывов сроков поставки по заключенным договорам (заказам) за прошедший год не было, анализ норм и нормативов запасов готовой продукции не является целесообразным [3,c.619].