савицкая 2012
.pdf
Рис. 6.2. Зависимость общей суммы затрат от объема производства
Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени
где Зо6щ — общая сумма затрат на производство продукции; А — сумма постоянных расходов на весь выпуск про
дукции; Ь — уровень переменных расходов на единицу продук
ции (услуг); КВП — объем производства продукции (услуг).
Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в таблицах 6.2 и 6.3.
Таблица 6.2
Данные о себестоимости и выпуске продукции
192
Таблица 6.3
Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции
Из таблицы 6.3 видно, что в связи с сокращением вы пуска продукции на 5 % (7ГВП = 0,95) сумма затрат умень шилась на 2325 млн руб. (63675 — 66 000).
За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3610 млн руб. (67285 - 63675). Это свидетель ствует о том, что в общем объеме производства увеличи лась доля затратоемкой продукции.
Из-за повышения уровня переменных затрат на единицу продукции общая сумма затрат увеличилась на 7 543 млн руб. (74828 -67285).
193
Постоянные расходы возросли на 6682 млн руб. (81 510 —
— 74828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат выросла на
15510 млн руб. (81 510 — 66000), или на 23,5 %, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры - на 1 285 млн руб. (67 285 — 66 000), а за счет рос та себестоимости продукции — на 14225 млн руб. (81 510 —
—67285), или на 21,5 %.
Всвою очередь себестоимость продукции зависит от
уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, мате
риалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности организаций и более полного выявления резервов при анализе себестои мости продукции необходимо учитывать влияние внешне го инфляционного фактора. Для этого фактическое коли чество потребленных на производство продукции ресурсов нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:
В данной организации за счет роста цен на потреблен ные ресурсы общая сумма затрат на производство про дукции выросла на 16810 млн руб. Следовательно, за счет снижения уровня ресурсоемкости продукции (трудоемко сти, расхода материалов на единицу продукции) затраты снизились:
6.2. Анализ издержкоемкости продукции
Затраты на рубль произведенной продукции — очень важ ный обобщающий показатель, характеризующий уровень издержкоемкости продукции в целом по организации. Вопервых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли экономики, а во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчис-
ляется данный показатель отношением общей |
суммы за |
трат на производство продукции к стоимости |
произведен |
ной продукции в действующих ценах: |
|
При уровне издержкоемкости ниже единицы произ водство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убыточным. В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику издержкоемкости
продукции, |
а также |
провести |
межхозяйственные |
сравне |
||||||
ния по этому показателю (табл. 6.4). |
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 6.4 |
|
|
Динамика издержкоемкости продукции |
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
Анализируемая |
|
Организация- |
В сре |
днем |
|||||
|
|
организация |
|
конкурент |
по от |
эасли |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Год |
уровень по |
казателя, коп. |
|
темп роста, % |
|
уровень по казателя, коп. |
|
темп роста, % |
уровень по казателя, коп. |
темп роста, % |
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
XXX1 |
84,2 |
|
100 |
|
85,2 |
|
100 |
90,4 |
100 |
|
ххх2 |
83,6 |
|
99,3 |
|
85,0 |
|
99,7 |
88,2 |
97,6 |
|
хххЗ |
82,5 |
|
98,0 |
|
84,0 |
|
98,6 |
86,5 |
95,7 |
|
ххх4 |
82,0 |
|
97,4 |
|
83,8 |
|
98,4 |
85,7 |
94,8 |
|
ххх5 |
81,25 |
|
96,5 |
|
82,0 |
|
96,2 |
84,5 |
93,5 |
|
На |
основании |
приведенных |
|
данных |
можно |
сделать |
||||
вывод, что издержкоемкость продукции в анализируемой организации снижается менее высокими темпами, чем у конкурирующей организации и в среднем по отрасли, однако уровень данного показателя остается пока более низким.
После этого нужно установить факторы его изменения (рис. 6.3), для чего используется следующая факторная мо дель:
195
Рис. 6.3. Структурно-логическая модель факторного анализа
Влияние факторов на изменение издержкоемкости про дукции рассчитывают способом цепной подстановки по данным таблицы 6.3 и ниже приведенным данным о стои
мости произведенной продукции: |
|
Стоимость валового выпуска продукции: млн руб. |
|
базисного периода Х(КВП(0 • Ц/0) |
80000 |
отчетного периода при базисной структуре и ценах |
|
К^ВП , • Цю)+ ЛВПстр = 83600 - 7600 |
76000 |
отчетного периода по базисным ценам |
|
ККВП,., ■ Ц;о) |
83600 |
отчетного периода по текущим ценам |
|
1(КВПЛ • Цд) |
100320 |
Таблица 6.5
Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции
196
Окончание табл. 6.5
Аналитические расчеты, приведенные в таблице 6.5, показывают, что уровень издержкоемкости продукции из менился за счет следующих факторов:
уменьшения объема производства продукции: 83,78 — 82,50 = +1,28 коп;
изменения структуры производства: 80,48 — 83,78 = —3,30 коп;
уровня переменных затрат: |
89,50 - 80,48 = +9,02 коп.; |
размера постоянных затрат: |
97,50 — 89,50 = +8,00 коп; |
повышения цен на продукцию: 81,25 — 97,50 = —16,25 коп. Рост уровня постоянных и переменных затрат, как уже
отмечалось, обусловлен, с одной стороны, повышением ре сурсоемкости производства, а с другой — увеличением сто имости потребленных ресурсов.
За счет первого фактора издержкоемкость продукции уменьшилась на 3,09 коп. (2585 / 83600 ■ 100) и за счет вто рого увеличилась — на 20,11 коп. (16810 / 83600 • 100).
6.3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции
Для более глубокого изучения причин изменения се бестоимости анализируют отчетные калькуляции по от дельным изделиям, сравнивают фактический уровень за трат на единицу продукции с плановым и данными про шлых периодов, других организаций в целом и по статьям затрат.
197
Влияние факторов первого порядка на изменение уров ня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели
где С — себестоимость единицы /-го вида продукции; А} —сумма постоянных затрат, отнесенная на /-й вид
продукции; Ь. — сумма переменных затрат на единицу /'-го вида
продукции, КВПг — объем выпуска /-го вида продукции в физиче
ских единицах.
Зависимость себестоимости единицы продукции от дан ных факторов показана на рисунке 6.4, где для каждого объема производства сначала отложены уровни переменных затрат на единицу продукции, а затем суммы постоянных расходов. Соединив значения переменных затрат, получим прямую, параллельную оси абсцисс, а после соединения уровней постоянных расходов — кривую себестоимости еди ницы продукции. График показывает, что переменные за траты на единицу продукции не зависят от объема произ водства продукции, т. е. остаются неизменными в течение краткосрочного периода. Постоянные же затраты на изделие по мере увеличения объема производства сокращаются, по степенно приближаясь к прямой переменных расходов, а при спаде производства — стремительно растут.
Рис. 6.4. Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства
198
Таблица 6J
Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А
|
Значение |
Изме |
||
Показатель |
показателя |
|||
нение |
||||
|
Ч |
|
||
|
|
|
||
Объем выпуска продукции (КВП), шт. |
100000 |
133000 |
+33000 |
|
Сумма постоянных затрат (А), млн руб. |
12000 |
20482 |
+8482 |
|
Сумма переменных затрат на |
280 |
326 |
+46 |
|
одно изделие (Ь), тыс. руб. |
||||
|
|
|
||
Себестоимость одного из |
400 |
480 |
+80 |
|
делия (С), тыс. руб. |
||||
|
|
|
||
Используя факторную модель и данные таблицы 6.7 произведем расчет влияния факторов на изменение себе стоимости изделия А методом цепной подстановки:
Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:
дС |
с |
= С, - С = 480 - 400 = +80 тыс. руб., |
|
ООШ |
I |
и |
|
в том числе за счет изменения:
а) объема производства продукции
ДСпш = Чс, - С0 = 370 - 400 = -30 тыс. руб.,
б) суммы постоянных затрат
о |
дС = С ч - С , = 434 - 370 = +64 тыс. руб., |
|
уел 2 |
уел! |
|
в) суммы удельных переменных затрат
дС4 = С, - Сусл2 = 480 - 434 = +46 тыс. руб.
Такие же расчеты делают по каждому виду продукции
(табл. 6.8).
199
Таблица 6.8
Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции
|
Себестоимость |
|
Изменение себестоимости, тыс. руб. |
||||||
|
изделия, тыс. руб. |
|
|||||||
Вид |
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
в том числе за счет |
|||
про |
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
дукции |
'о |
Уел, |
уел, |
|
общее |
объем |
|
постоян |
пере |
|
|
ных |
менных |
||||||
|
|
|
|
|
|
выпуска |
|||
|
|
|
|
|
|
затрат |
затрат |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
А |
400 |
370 |
434 |
480 |
+80 |
-30 |
|
+64 |
+46 |
Б |
260 |
316,5 |
285 |
310 |
+50 |
+56,5 |
|
-31,5 |
+35 |
и т. д. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
После этого более детально изучают себестоимость про дукции по каждой статье затрат, для чего фактические дан ные сравнивают с данными плана и данными прошлых пе риодов. Приведенные данные в таблице 6.9 показывают рост по всем статьям затрат и в особенности по материальным затратам и заработной плате производственного персонала.
Таблица 6.9
Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат
|
Затраты на |
из |
Структура |
|
|||
Статья затрат |
делие, тыс. руб. |
|
затрат, % |
|
|||
|
|
|
Д |
'0 |
|
|
Д |
|
|
|
|
|
|
|
|
Сырье и материалы |
170 |
211,5 |
+41,5 |
42,5 |
|
44,06 |
+1,56 |
Топливо и энергия |
30 |
38 |
'К |
7,5 |
|
7,92 |
+0,42 |
Заработная плата производ |
56 |
67,5 |
+11,5 |
14,0 |
|
14,06 |
+0,06 |
ственных рабочих |
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
Отчисления на социальные |
20 |
24 |
+4 |
5,0 |
|
5,0 |
- |
нужды |
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
Расходы на содержание и |
42 |
45 |
+3 |
10,5 |
|
9,38 |
-1,12 |
эксплуатацию оборудования |
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
Общепроизводственные рас |
30 |
34,5 |
+4,5 |
7,5 |
|
7,19 |
-0,31 |
ходы |
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
Общехозяйственные расходы |
24 |
25 |
+1 |
6,0 |
|
5,21 |
-0,79 |
Потери от брака |
|
2,5 |
+2,5 |
- |
|
0,52 |
+0,52 |
Прочие производ |
16 |
17,6 |
+1,6 |
4,0 |
|
3,66 |
-0,34 |
ственные расходы |
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
Коммерческие расходы |
12 |
14,4 |
+2,4 |
3,0 |
|
3,0 |
|
Итого |
400 |
480 |
+80 |
100 |
|
100 |
- |
В том числе переменные |
280 |
326 |
+46 |
70,0 |
|
67,9 |
-2,1 |
200
Аналогичные расчеты делают по каждому виду продук ции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом углубленного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные фак торы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифи цированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.
6.4. Анализ прямых материальных затрат
Большой удельный вес в себестоимости продукции за нимают, как правило, материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по организации зависит от объема производства продукции (КВП), ее структуры (Уд.) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ(). Уровень последних в свою очередь может измениться из-за количества (массы) израсходован ных материальных ресурсов на единицу продукции (УР;) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц().
Схематически эту взаимосвязь можно представить сле дующим образом (рис. 6.5).
Рис. 6.5. Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат
Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:
Расчет влияния данных факторов произведем спосо бом цепной подстановки:
201