Тема 9. Підсумковий контроль

Питання для розгляду

1. Підходи до оцінки якості аудиту за кордоном

2. Контроль якості аудиту в Україні

3. Процедури контролю якості аудиту

1. Підходи до оцінки якості аудиту за кордоном

Реальне призначення й професійний обов'язок зовнішніх аудиторів в умовах ринкових відносин полягає у формуванні й вираженні незалежної думки про стан об'єкта аудиторської оцінки. У міжнародній практиці незалежність аудиторських фірм багато в чому визначає високу вартість аудиторських робіт, гарантуючи за допомогою застосування механізму страхування конфіденційність і якість роботи аудиторів. Разом з тим, слід зазначити, що принцип незалежності аудиторів не реалізується сам по собі, без використання додаткових процедур контролю. Як правило, збереження незалежності, а також високий професіоналізм фахівців в області аудиторської діяльності забезпечується контролем якості аудиторських робіт.

Координацію діяльності професійних організацій в області бухгалтерського обліку й аудита на міжнародному рівні здійснює неурядове професійне об'єднання аудиторів і бухгалтерів – Міжнародна федерація бухгалтерів (МФБ) – International Federation of Accountants (IFAC).

Місія Міжнародної федерації бухгалтерів, викладена в її Конституції, укладається в «всесвітньому розвитку й посиленні позицій бухгалтерської професії, що керується гармонізованими стандартами з метою надання послуг високої якості в інтересах суспільства».

Питання організації контролю якості аудита регламентуються Положенням про зобов'язання організацій – членів МФБ 1 «Забезпечення якості». Згідно із цим Положенням професійні об'єднання МФБ із метою належного контролю якості діяльності своїх членів повинні розробити й прийняти:

стандарти й рекомендації з контролю якості. Згідно з вимогами міжнародного стандарту по контролю якості № 1 аудиторські фірми відповідають за впровадження політики й процедур контролю якості аудита;

посібник із проведення зовнішньої перевірки якості аудита. Зовнішній контроль якості роботи аудиторських фірм здійснюється відповідно до офіційно затвердженого професійним аудиторським об'єднанням посібника із проведення перевірки якості аудита.

2. Контроль якості аудиту в Україні

Зовнішній контроль якості аудиторської діяльності

Якість роботи аудиторських фірм може розглядатися як функціональна й технічна.

Функціональну якість треба розглядати як процес надання послуги. Наприклад, клієнт укладає договір на комплексне обслуговування й вчасно одержує професійну й необхідну консультацію, або аудитор-консультант запобігає необґрунтованим штрафним санкціям з боку податкових органів.

Технічну якість треба розглядати як відповідний до стандартів стан усієї документації, якої оформляється робота аудиторських фірм (внутріфірмові регламенти, організаційні й робочі документи аудитора, аудиторські висновки, якість яких може бути оцінена на основі аналізу роботи конкретних аудиторів-виконавців).

Технічна й функціональна якість взаємозалежна й у цілому становлять якість роботи аудиторської фірми.

Функціональну якість можна оцінити через призму технічної, тому що якість аудиторських робіт слід розглядати через дедуктивний аналіз роботи аудиторів, і технічних елементів, що забезпечують необхідний якісний рівень виконання конкретного аудиторського завдання.

Внутрішній контроль якості аудиторської діяльності

З метою встановлення єдиних для України вимог до організації діяльності аудиторських фірм і приватних аудиторів, систем контролю якості аудиторських послуг і надання рекомендацій щодо ефективного впровадження таких систем у практиці аудиторської діяльності рішенням АПУ від 27.09.2007 г. № 182/4 затверджене Положення з національної практики контролю якості аудиторських послуг «Організація аудиторськими фірмами та аудиторами системи контролю якості аудиторських послуг» (зі змінами згідно рішення Аудиторської палати України 30.06.2011 № 232/9) (наведено у додатку Н). Відповідно до якого, аудиторські фірми й аудитори зобов'язані розробити й впровадити в практику таку систему контролю якості, яка б забезпечувала обґрунтовану впевненість у тому, що сама фірма і її персонал діють згідно з Міжнародними стандартами аудита, надання впевненості й етики, Кодексом етики професійних бухгалтерів і законодавчими і нормативними вимогами, які регулюють аудиторську діяльність, а також у тому, що висновки, які надаються фірмою, відповідають умовам завдань.

Система контролю якості Фірми має включати політику та процедури контролю якості.

3. Процедури контролю якості аудиту

Рівень довіри з боку користувачів до професійної думки аудитора залежить від задоволення їх інтересів. Потреба клієнта в конкретному виді аудиторської послуги і її корисності визначає той рівень якості аудита, який у достатньому ступені відповідає індивідуальним особливостям користувача професійної думки аудитора.

якісна професійна думка аудитора – це незалежна й об'єктивна думка, яка надає впевненість його користувачам у прийнятті економічних рішень і їх виконанні.

Думка аудитора про вірогідність фінансової звітності носить суб'єктивний характер. Однак професійне судження й рекомендації аудитора повинні бути обґрунтовані нормами законодавства й бути досить аргументовані, засновані на виявлених в ході перевірки фактах. Більше того, право аудитора на об'єктивну думку реалізується за допомогою застосування в роботі аудитора принципу незалежності. Відповідно ступінь довіри до професійної думки аудитора з боку зацікавленого користувача залежить від ступеня задоволеності його потреб саме з погляду законодавчих вимог, професійних стандартів і етики, а не з погляду виконання будь-яких капризів і побажань клієнта.

Загальні цілі контролю якості, які повинні бути встановлені аудиторською фірмою, звичайно включають:

- професійні вимоги;

- уміння й компетентність;

- доручення;

- делегування повноважень;

- консультування;

- прийняття й збереження клієнтів;

- моніторинг.