Тема 3. Источники налогового права.

1. Понятие источников налогового права.

Источниками налогового права являются правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и органов местного самоуправления, содержащие нормы, которые регулируют вопросы установления, введения и взимания налогов и сборов, отношения в сфере налогового контроля и отношения по привлечению к ответственности за налоговые правонарушения.

К ним относятся: международные договоры РФ, федеральные конституционные законы, федеральные законы, постановления Государственной Думы и Совета Федераций, указы и распоряжения Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ, конституции и законы республик в составе РФ, законы и иные акты субъектов РФ, решения органов местного самоуправления.

2. Федеральные правовые акты в системе источников налогового права. Их предназначение.

Конституция РФ является основополагающим законом в налоговой сфере. Ее положения, в подавляющем большинстве случаев, не регулируют непосредственно отношения в налоговой сфере, однако регулирование указанных отношений осуществляется опосредовано, путем развития конституционных основ в текущем налоговом законодательстве.

Кодификация налогового законодательства осуществлена в НК РФ, который занимает ведущее место в системе источников налогового права и обладает наибольшей юридической силой в иерархии законодательства о налогах и сборах.

В систему источников налогового права входят налоговые законы общего действия и законы о конкретных налогах.

К законам общего действия относят нормативные акты, регулирующие правовой статус налоговых органов, отдельной группы налогоплательщиков или налогообложения определенного вида имущества (напр. ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», ФЗ «О бухгалтерском учете и т.д.).

К законам о конкретных налогах предъявляются все требования, необходимые для установления этого налога. Эти законы должны соответствовать нормам НК РФ (в частности, ст. 17).

Подзаконные акты, к которым относят приказы, инструкции и методические указания по вопросам налогообложения, являются актами внутриведомственного характера, поэтому обязательны для применения соответствующими структурными подразделениями органов, принявших эти акты. Для налогоплательщика указанные акты являются рекомендательными, поскольку не устанавливают для них каких-либо прав и обязанностей.

3. Нормативные правовые акты субъектов РФ и органов местного самоуправления в системе источников налогового права.

Данные акты являются результатом нормотворчества указанных выше органов, которое изначально санкционирована государством. В связи с этим создаваемые органами субъектов РФ и органами местного самоуправления финансово-правовые нормы обладают свойством общеобязательности и гарантированности со стороны государства.

4. Решения Конституционного Суда РФ в системе правового регулирования налоговых правоотношений. Их статус, значение, общая характеристика.

Решения Конституционного Суда РФ – это аргументированные, получающие обоснование в процедуре конституционного правосудия оценки и интерпретационные представления по вопросам права в рамках решения, принятого по итогам рассмотрения конкретного дела.

Они носят итогово-обобщающий характер правовых позиций, имеют оценочную, аксиологическую природу правовых позиций, являются результатом истолкования конкретных положений налогового кодекса, носят концептуальный и общий характер правовых позиций, являются обязательными для исполнения. Особенно важно, что правовые позиции, также, как и решения Конституционного Суда РФ находятся в сложных системных взаимодействиях с корреспондирующими им правовыми позициями законодателя.

5. Субъекты, принимающие индивидуальные налогово-правовые акты. Характер индивидуальных налогово-правовых актов, их цель и значение.

Налогово-правовые акты подразделяются на нормативные и индивидуальные. Последние не представляют собой общеобязательных правил поведения, а содержат такие предписания, которые персонально затрагивают определенных лиц.

К ним относят, например: свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, решение налогового органа о взыскании налога, требование об уплате налога и многое другое.

Субъектами принятия индивидуальных финансово-правовых актов в сфере налогообложения являются органы исполнительной власти: налоговые, финансовые, таможенные и другие, уполномоченные на то государством.

Таким образом, индивидуальные налогово-правовые акты можно отнести к категории правовых актов управления, т.е. особому виду подзаконных актов, принимаемых субъектами государственной власти в процессе исполнительно-распорядительной деятельности, содержащие односторонние властные волеизъявления и влекущие юридические последствия.