20. Облік надлишків та недостач готівки в касі банку

У разі виявлення надлишків або недостач під час проведення касових операцій, а саме: завершення операційного дня, в результаті проведення ревізії операційної каси банку (філії), перерахування клієнтом у приміщенні банку отриманої готівки, в інших подібних випадках здійснюються такі бухгалтерські проводки:

• у разі виявлення надлишків готівки:

Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»

Кт 6399 «Інші операційні доходи»;

• у разі виявлення недостач готівки:

Дт 7399 «Інші операційні витрати»

Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку».

Одночасно суми недостач до встановлення осіб, які мають їх відшкодувати відображаються такою проводкою:

Дт 9611 «Списана у збиток заборгованість за кредитними операціями»

Кт 9910 «Контрахунок».

У випадку віднесення суми недостач на винних осіб виконуються проводки:

1) Дт 3552 «Нестачі та інші нарахування на працівників банку»;

Кт 6399 «Інші операційні доходи»;

2) Дт 9910 «Контррахунок»

Кт 9611 «Списана у збиток заборгованість за кредитними операціями».

Відшкодування винними особами недостачі готівки супроводжується такою бухгалтерською проводкою:

Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або

2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб»

Кт 3552 «Нестачі та інші нарахування на працівників банку»

21. Облік операцій з пам’ятними та ювілейними монетами, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу

Пам’ятні монети виготовляють із дорогоцінних або недорогоцінних металів за спеціальними технологіями, що забезпечують їх підвищену якість і випускаються в обіг Національним банком України обмеженими тиражами з нагоди ювілейних дат, пам’ятних подій історії та сучасності, заходів з охорони навколишнього природного середовища, інших подій суспільного життя і призначені для колекціонування. Ювілейні монети — різновид пам’ятних, які випускають з нагоди ювілеїв видатних осіб, визначних подій в історії держави, людства тощо. Пам’ятні та ювілейні монети в Україні є дійсним платіжним засобом та обов’язкові для приймання за їх номінальною вартістю без будь_яких обмежень по всіх видах платежів.

За матеріалом виготовлення пам’ятні монети поділяються на ті, що виготовлені зі звичайних металів, таких як сплави міді, нікелю, алюмінію, цинку, олова, марганцю, магнію, заліза та інших металів, що не належать до категорії дорогоцінних, і такі, які карбуються з дорогоцінних металів — золота, срібла, паладію, платини та їх сплавів. В опису кожного виду монети є інформація про метал та якість виготовлення, зазначено масу, пробу (монети з дорогоцінних металів), рік карбування, обов’язково зазначається тираж, гурт (ребро монети, на яке наноситься система знаків з метою захисту від псування та підробки). Крім пам’ятних монет, випускають і сувенірні — монети, які розміром і дизайном повторюють обігові або розмінні монети України в дорогоцінному металі та підвищеної якості карбування і вводяться в обіг обмеженими тиражами.

Методика відображення в бухгалтерському обліку операцій з придбання і реалізації пам’ятних та ювілейних монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, залежить від способу розрахунку банку за них. Якщо банк здійснює попередню оплату за пам’ятні монети, то вони обліковуються за рахунком 1001 «Банкноти та монети в касі банку» за номінальною вартістю. Облік ювілейних монет, що передані банкам територіальними управліннями НБУ на реалізацію без попередньої оплати в бухгалтерському обліку відображаються за позабалансовим рахунком 9819 «Інші цінності і документи». Різниця між відпускною ціною банку і відпускною ціною Національного банку обліковується на рахунку 6399 «Інші операційні доходи».

У випадку придбання банком пам’ятних і ювілейних монет на умовах попередньої оплати виконуються наступні бухгалтерські проводки:

• перерахування банком коштів НБУ за пам’ятні і ювілейні монети (за відпускною ціною Національного банку):

Дт 1819 «Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками»

Кт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ»;

• оприбуткування пам’ятних і ювілейних монет:

Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» — за номінальною вартістю монет Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів» — на суму різниці між відпускною ціною Національного банку і номінальною вартістю монет Кт 1819 «Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками» — за відпускною ціною Національного банку.

Реалізація придбаних на умовах попередньої оплати пам’ятних і ювілейних монет клієнтам (банкам) супроводжується такими бухгалтерськими проводками:

• отримання коштів від клієнтів (банків) за пам’ятні і ювілейні монети за відпускною ціною банку:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500,

2600, 2620, 2650 — за відпускною ціною банку

Кт 1919 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками», або

2909 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку»;

• видача монет клієнтам (банкам):

Дт 1919 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками», або

2909 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку» — за

відпускною ціною банку

Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» — за номінальною вартістю монет

Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів» — на суму різниці між відпускною ціною Національного банку і номінальною вартістю монет

Кт 6399 «Інші операційні доходи» — на суму різниці між відпускною ціною банку і відпускною ціною Національного банку.

Використання банком пам’ятних і ювілейних монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу на представницькі цілі, супроводжується в обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дт 7454 «Представницькі витрати» — за відпускною ціною Національного банку;

Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» — за номінальною вартістю монет;

Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів» — на суму різниці між відпускною ціною Національного банку і номінальною вартістю монет.

Памятні і ювілейні монети, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, які отримані банком на реалізацію без попередньої оплати на підставі укладеного договору, акта здавання‑приймання і доручення банку, в бухгалтерському обліку відображаються за рахунком 9819 «Інші цінності і документи». При цьому виконується така проводка:

Дт 9819 «Інші цінності і документи»

Кт 9910 «Контррахунок» — за номінальною вартістю.

Реалізація отриманих без попередньої оплати пам’ятних і ювілейних монет клієнтам (банкам) супроводжується такими проводками:

• отримання коштів від клієнтів (банків) за монети:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 — за відпускною ціною банку

Кт 1919 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками», або

2909 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку»;

• видача монет клієнтам (банкам):

1) Дт 9910 «Контррахунок»

Кт 9819 «Інші цінності і документи» — за номінальною вартістю монет;

2) Дт 1919 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками», або 2909

«Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку» — за відпускною ціною банку;

Кт 1919 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками» — за відпускною ціною Національного банку;

Кт 6399 «Інші операційні доходи» — на суму різниці між відпускною ціною банку і відпускною ціною Національного банку.

Перерахування коштів Національному банку за реалізовані ювілейні монети відображається такою проводкою:

Дт 1919 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками»

Кт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ» — за відпускною ціною Національного банку.

Повернення банком нереалізованих ювілейних монет НБУ згідно з умовами договору здійснюється за номінальною вартістю монет і супроводжується таким проведенням:

Дт 9910 «Контррахунок»

Кт 9819 «Інші цінності і документи».

6