- •Введение
- •1. Теоретические основы учета затрат на производство и анализ себестоимости продукции зерновых культур.
- •1.1. Теоретические основы учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции зерновых культур.
- •1.2 Теоретические основы анализа себестоимости продукции зерновых культур.
- •2. Краткая экономико-финансовая характеристика спк «Гигант» Бобруйского района Могилевской области.
- •Состав и структура сельскохозяйственных земель в спк «Гигант»
- •Состав и структура основных средств спк «Гигант»
- •Наличие и использование основных фондов и энергоресурсов.
- •Наличие и использование трудовых ресурсов в спк «Гигант»
- •Урожайность сельскохозяйственных культур, ц/га.
- •Поголовье и продуктивность сельскохозяйственных животных.
- •Себестоимость основных видов продукции, тыс. Руб. / т
- •Показатели уровня эффективности хозяйственной деятельности.
- •Анализ финансового состояния.
- •3.1 Первичный учет затрат и выхода продукции зерновых культур.
- •3.3 Синтетический и аналитический учет затрат, выхода продукции зерновых культур
- •3.4 Калькуляция себестоимости продукции зерновых культур и ее совершенствование.
- •Расчет списания калькуляционных разниз
- •4. Анализ затрат на производство и себестоимости зерновых культур.
- •4.1. Анализ себестоимости зерна и затрат на его производство.
- •4.2 Анализ факторов, формирующих уровень себестоимости зерна и производственных затрат.
- •Влияние факторов первого порядка на изменение производственных затрат по зерну в спк «Гигант».
- •4.3 Анализ прибыли и рентабельности производства зерна.
- •4.4 Резервы снижения себестоимости продукции зерновых культур.
- •Выводы и предложения.
- •Список использованной литературы
1. Теоретические основы учета затрат на производство и анализ себестоимости продукции зерновых культур.
1.1. Теоретические основы учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции зерновых культур.
Решение проблемы эффективности экономического роста невозможно без совершенствования управления и, прежде всего, управления затратами и себестоимостью. Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности сельскохозяйственного производства, в котором отражены все стороны хозяйственной деятельности, результаты использования производственных ресурсов. Поэтому на современном этапе развития экономики особую актуальность приобретает проблема совершенствования учета и анализа затрат на производство, калькуляции себестоимости продукции, в том числе и продукции зерновых культур.
В настоящее время производство зерна относится к отраслям, имеющим стратегическое значение в экономике Республики Беларусь.
Наше государство должно максимально использовать свой производственный и научный потенциал для обеспечения населения собственным зерном.
Обеспечить необходимое количество зерна и его высокую окупаемость -главная задача агропромышленного комплекса Республики Беларусь.
Как показало изучение нормативных положений и литературных источников, к настоящему времени среди экономистов ведется широкая дискуссия и еще не сложилось единого мнения по определению таких понятий, как «издержки производства», «затраты», «расходы» и «себестоимость».
А.С. Бакаев [1] под «затратами на производство» понимает часть расходов организации, связанных с производством продукции, работ и услуг, то есть с обычными видами деятельности. П.С. Безруких [2] определяет «затраты на производство» как совокупные затраты предприятия на производство и реализацию продукции за определенный период безотносительно к тому, приходятся затраты на законченный продукт или на незавершенное производство.
В.И. Стражев, НА. Беляцкая [27] определяют расходы как денежное выражение затраченных предприятием ресурсов, которое соответствует произведенной и реализованной в отчетном периоде продукции.
По мнению А.В. Есьман [9], категорию себестоимости можно определить с двух позиций; как обособившуюся часть стоимости (как стоимостная категория - себестоимость меньше стоимости на часть новой стоимости, которая создана добавочным трудом) и как денежное выражение затрат на производство и реализацию продукции. С учетной точки зрения понятия «себестоимость» и «затраты на единицу продукции» будут практически всегда совпадать. Исключением будут являться отрасли, в которых производится сопряженная продукция. Другими словами, себестоимость - это денежное выражение израсходованных ресурсов на конкретный вид продукции.
Разграничение данных понятий, с нашей точки зрения, необходимо для научного обоснования и разработки предложений по формированию системы классификации затрат на производство, развития системы учета и калькулирования себестоимости продукции в условиях оперативного управления производственными затратами отрасли растениеводства.
Согласно основного положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденного Министерствами экономики, статистики и анализа, финансов и труда от 11.02.1998г № 2293/12, изменений и дополнений к данному положению от 16.07.2004г. № 182/112/139/83, затраты образующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
Материальные затраты.
Расходы на оплату труда;
Отчисления на социальные нужды;
Амортизационные отчисления (износ) основных средств;
Прочие затраты.
И.А.Каштанова [13] предлагает улучшить данную классификацию и выделить следующие элементы: 1. Материальные затраты; 2. Затраты на оплату труда; 3.Отчисления на социальные нужды; 4. Текущие амортизационные отчисления; 5. Налоги и сборы; 6. Затраты на сбыт продукции; 7. Прочие затраты. По элементу «Текущие амортизационные отчисления» она предлагает отражать не только амортизацию основных средств, но и нематериальных активов, износ МБП. Введение элемента «Налоги и сборы» обусловлено в настоящее время появлением различных налогов и сборов, включаемых в себестоимость. Это позволяет своевременно и точно контролировать размеры налоговых платежей. Раздельное отражение элемента рекомендуется и международными стандартами бухгалтерского учета.
В сельском хозяйстве в настоящее время применятся довольно широкая номенклатура статей затрат. Однако, по мнению М. Севериновой [25], эта номенклатура несколько устарела и не отвечает потребностям учета, планирования и анализа хозяйственной деятельности в рыночных условиях. Автор предлагает, в первую очередь, объединить статью «Затраты на оплату труда» со статьей «Отчисления на социальные нужды» под общим названием «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды», так как затраты по отчислениям на социальные нужды привязаны к оплате труда и прямо относятся на себестоимость продукции, Кроме того, представляется необходимым детализировать статью «Удобрения». Ее необходимо по мнению автора дополнить подстатьями «Удобрения органические» и «Удобрения минеральные», ввиду того, что поступление минеральных удобрений частично финансируется из бюджета и бухгалтерам хозяйств приходится вести отдельный аналитический учет.
O. Головач [6] отмечает, что к группировкам затрат, применяемым в учете на предприятиях республики и имеющим непосредственную взаимосвязь с налогообложением можно отнести следующие:
1. по характеру (виду) затрат;
2. по назначению (функциям) затрат;
по источникам возмещения;
по способу включения в себестоимость;
по отношению к производственному процессу;
по участию в производственном процессе.
В связи с этим автор предлагает выделить следующие классификационные группы затрат предприятия по источникам их возмещения, используемые субъектами хозяйствования в республике:
затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);
затраты, возмещаемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении;
затраты, возмещаемые за счет прибыли до налогообложения;
затраты, возмещаемые за счет надбавок к ценам на продукцию (работы, услуги);
затраты, возмещаемые за счет средств целевого финансирования;
затраты, возмещаемые за счет прочих источников.
Одной из основных проблем учета затрат на производство является выбор метода учета затрат. И.А. Каштанова [14] определяет метод учета затрат как совокупность приемов и способов, обеспечивающих достоверное отражение производственных затрат. Автор отмечает, что инструктивными положениями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции в сельском хозяйстве вопрос о методах учета затрат не оговаривается. Теоретические положения по этому вопросу не находят своего отражения ни в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), ни в Рекомендациях по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий.
Мы поддерживаем мнение автора и считаем, что многообразие методов учета затрат приводит к необходимости выбора наиболее эффективного метода учета затрат и разработке организационных и технических аспектов его внедрения.
А.Р. Закирова [11], считает, что наиболее распространенными методами учета затрат являются: простой, позаказный, попеределъный, нормативный. Однако, при учете затрат и калькуляции себестоимости продукции необходимо учитывать специфику отраслей сельского хозяйства. Так, например, производственные затраты в отрасли растениеводства совершаются в течение длительного времени; причем крайне неравномерно возмещение средств - выход продукции происходит в момент, определяемый естественными условиями созревания растений. Эти особенности нельзя не учитывать при организации учета затрат в отрасли.
И.А. Каштанова [14] предлагает для учета и контроля на производство продукции использовать нормативный метод. По мнению П.П. Новиченко [17], применение данного метода обеспечивает наиболее эффективную организацию контроля издержек производства.
Как отмечает автор, основными слагаемыми системы нормативного учета являются:
1. Предварительное составление нормативных калькуляций на основе технически обоснованных действующих норм расхода по основным статьям затрат в натуральном и денежном выражении и использование их в учете;
2. Учет изменений действующих текущих норм по мере внедрения организационно- технических мероприятий и определение влияния этих изменений на уровень себестоимости продукции;
З.Учет отклонений фактических расходов от действующих норм по местам их возникновения, объектам учета, статьям расходов, причинам и виновникам;
4. Учет фактических затрат на производство с подразделением затрат по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм.
Важно отметить, что в условиях перехода к рыночным отношениям необходимо совершенствование нормативного метода учета затрат на производство. И.Н.Борбит [3] предлагает организовать учет отклонений от нормативов по материалам, прямой заработной плате, центрам ответственности на отдельных счетах. Это дает возможность подвергать их тщательному анализу, а затем, в зависимости от причин их возникновения списывать на счета возмещения материального ущерба, реализации или финансовых результатов.
В.Н. Дедкова [7] продолжает эту мысль и вводит в аналитическом учете издержек на производство предложение об открытии соответствующих аналитических счетов "Затраты по нормам" и "Затраты сверх норм".
В настоящее время, по мнению О. Моисеевой [16], назрела необходимость дополнить классификацию методов учета затрат новым методом учета затрат по функциям (activity- based costing - ABC), Он направлен на решение проблемы наиболее точного отнесения производственных затрат на каждый вид произведенной продукции. Система функционального учета затрат предполагает, что они, в первую очередь, отслеживаются по видам деятельности, а затем относительно видов продукции. Метод учета затрат по функциям дает наибольший эффект в формировании оперативной информации о затратах, необходимой для принятия управленческих решений.
Однако предложенная система учета затрат по функциям принципиально отличается от традиционного метода и имеет ряд преимуществ. Во-первых, сбор затрат осуществляется не по структурным подразделениям, а по видам деятельности и функциям. В результате отпадает необходимость перераспределения затрат обслуживающих подразделений по производственным подразделениям предприятий. Во-вторых, используется новая технология формирования базы распределения затрат. При методе функционального учета используется большее число носителей затрат, чем в обычной системе. Это дает возможность учесть влияние многих факторов на уровень распределяемых затрат.
В экономической литературе предлагается множество способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) общепроизводственных общехозяйственных расходов. Но при этом допускается отдельная взаимосвязь между расходами по управлению и обслуживанию производства и базой для их распределения.
При распределении общепроизводственных расходов Н.А. Джураев [8] предлагает за базу распределения принять, уборочную площадь в растениеводстве и условное поголовье животных в животноводстве. Этот метод опирается на то, что как в растениеводстве, так и в животноводстве по каждой культуре и виду животных существуют научно обоснованные коэффициенты перевода физической площади и голов в условные.
Т.М. Мезенцева [15] предлагает за основу для распределения общехозяйственных расходов между отраслями брать сумму валовой продукции по ценам реализации. Такой показатель отражает объём производства продукции каждой отрасли независимо от особенностей технологического процесса и структуры затрат. Он соразмерим по стоимости продукции данной отрасли в сравнении объем продукции других отраслей.
С нашей точки зрения разработка экономически обоснованного способа распределения накладных расходов с целью более точного исчисления себестоимости продукции сельского хозяйства имеет большое значение. Важно, чтобы данный метод не был трудоёмким и не приводил к значительному увеличению объёма счётной работы.