11.Учет основных средств и их амортизации.

В соответствии с ПБУ 6/01 в кач ОС к учету приним. имущ., к.: исп-ся в произв-ве ПРУ, либо для управл нужд орг-и; исп-ся в теч длит периода; не предпол послед перепрод; способное принос. эк выгоды в буд.

В наст время сумма – 20 тыс руб

Здан., сооруж.,машины ,оборуд, трансп.ср-ва,инвентарь пр-й и хоз; скот рабоч, продуктивн и племен; многолетние насаждения.

- По степени исп-я ОС: в экспл, в ремонте, реконстр, модерн и частич ликвидации

- В зависимости от имеющ.. у орг-и прав на объекты: принадл. орг-и на праве собственности, наход в опер упр-и, получ в аренду, безвозм польз, в доверит упр-е

- В завис. от целевого исп-я: произв ОСинепроизв ОС.

Оценка ОС

- первонач. ст-ть ОС –ст-ть ОС при их принятии к бу.Признается сумма фактич. затрат орг-ии на их приобр, соор и изгот, за искл НДС

Первонач ст-ть ОС при их изгот в самой орг-и опр-ся исходя из факт затрат, связ с произв этих ОС.

Перв вст ОС, внес в счет вклада в уст кап признается их ден оценка, соглас с учр-ми орг-и.

Перв ст ОС, получ по договорам, предусм исп-е обяз-в неден ср-ми, призн ст-ть ценностей, переданных или подлежащих передаче.

При любом способе поступления ОС разрешается вкл в их первонач ст-ть факт затраты орг-и на доставку ОС и приведение их в пригодное для исп-я состояние.

- остаточн. ст-ть ОС – рассм как реальная ст-ть ОС на опред дату

- восст-я ст-ть ОС – ст-ть воспроизводства ОС по действ на опред дату рын ценам.

Учет поступления и наличия ОС

Для оформл операц по приему ОС исп-ся док-ты: акт о приеме-передач объекта ОС, кроме зданий и соор Ф№ОС-1,соор №ОС-1а, акт групп объектов ОС, кроме зданий и соор №ОС-1б.

В актах отраж наимен принимаемых ОС, их основные техн хар-ки, рез-ты осмотра и испытания и делается вывод о пригодности объекта к экспл. К актам д прилагаться техн докум, относ к данным объектам ОС. Учет ОС ведется бухгалтерией пообъектно. Единицей учета является инвентарный объект.

Для учета наличия ОС и движ их внутри орг-и :инв. карточ. учета объект ОС №ОС-6, ОС №ОС-6а, №ОС-6б. Инв карточки явл регистром анал. учета об.ОС.

Перемещ ОС внутри орг-и оформл накладн. на внутр перемещ объектов №ОС-2

Для учета налич. и движ. ОС исп-ся сч 01 «Основные средства». А, по Д –поступл. ОС, по К – списание. Наиб часто исп 2 субсч, 3 «Стр-во объектов ОС», 4 «Приобр объектов ОС».

Если орг-я приобр оборуд, треб монтажа, то ст-ть его учит на сч 07 «Оборуд к установке». Акт, по Д – ст-ть поступ оборуд, по К – передача оборуд в монтаж. Регистром синт уета явл ж-о №13, аналит – инв карт. По др сч рег синт учета – ж-о №16, аналит – ведомость №18

1) Отраж затраты по строит. объектов ОС: а) осущ подряд способом Д08/3 К60 – на сумму НДС Д19 К60; б)осущ хоз способ Д08/3 К10/8, 70, 69, 02

2) Приобретены ОС не треб монтажа Д08/4 К60: - на сумму НДС Д19 К60

3) Приобр ОС, треб монтажа Д07 К60: - на сумму НДС Д19 К60

4) Оборудование передано в монтаж Д08/3 К07

5) Отражены затраты по монтажу Д08/3 К70, 69, 10, 60

6) ОС внес учр в сечт вклада в уст кап Д08/4 К75/1

7) Получены ОС безвозмездно Д08/4 К98/2

8) Списана сумма доходов буд пер по мере начисл аморт Д98/2 К91/1

9) Введены объект ы в экспл Д01 К08/3, 4

10) Налоговый вычет по НДС Д68 К19

Учет амортизации ОС

Ст-ю ОС погашается путем начисл. Амортиз..

А – возмещ.износа ОС в стоим выражении, закл в постеп переносе части ст-ти ОС на себ-ть ПРУ.

Аморт начисл кроме зем уч и объектов природопользования. Начисл аморт нач с 1 числа месяца, след за месяцем принятия объекта к учету, прекращается – с 1 числа месс, след за месс выбытия.

Начисл А происх в теч срока пол исп объета. Срок полезного-период, в теч к исп-е ОС приносит эк выгоды орг-и. Срок устан орг-ей самост, исходя из:, ожид срок исп-я и др.Аморт начисл.: линейный, способ уменьш остатка, списание ст-ти по сумме чисел лет срока полез исп, способ списания ст-ти пропорц объемам ПРУ

- линейный – сумма аморт опр-ся исходя из првонач ст-ти объекта и НА. НА=100%/срок пол исп ЕА=первсумма*НА, месс=ЕА/12.

- способ уменьш остатка – сумма аморт опр-ся, исходя из остат ст-ти ОС и НА, исчисл исходя из ср пол исп и коэф ускор, устан зак-вом (не б 3)

НА=20%*коэф.уск. 1год=перв.сумм*НА 2год=(перв сумм-1год)*НА

- способ списания ст-ти по сумме чисел лет срока полез исп – сумма амортопр исходя из перв ст-ти объекта и НА, к расчит делением числа лет, оставш до конца срока экспл объекта на общую сумму чисел лет экспл объекта. 1+2+3…=общая сумма лет экспл объекта. 1год=перв сумм*(3/6), 2 год=перв сумм*(2/6)

- способ списания ст-ти пропорц объемам прод – сумму аморт расчит исходя из объема выпуск прод за весь срок полезного исп-я объекта. НА=перв ст-ть/предпол объем выпуска

1) Начислена аморт. по ОС Д20, 23, 25, 26, 29 К02

Учет затрат на ремонт ОС

Для поддержания ОС в исправном сост необх осущ их норм содержаниеи период проводить восст ОС. Восст м осущ путем ремонта, реконстр и модерн. Передача ОС в ремонт оформ накладной №ОС-2.

Ремонт ОС м пр-ся силами самой орг-и или силами сторонних орг-й (подрядный).

учет затр. на ремонт следующими способами:

- затраты на ремонт, спис. на затр. производства

1) Отраж. затраты по ремонту, произв хоз способом Д20, 23, 25, 26, 29 К10, 70, 69, 02

2) затраты по ремонту, произв подряд способом: а) ст-ть ремонта Д20, 23, 25, 26, 29 К60 б)НДС Д19 К60 в)налог вычет Д68 К19

- затраты на ремонт равномерно спис за счет созд резерва на ремонт ОС:

1)Произв. отчисл. в резерв на ремонт ОС Д20,23 25, 26,29К96

2) Списаны за счет резерва расходы по ремонту, произв хоз спос Д96 К10, 70, 69, 02

3) Списаны за счет резерва расходы по ремонту, произ подр спос а) ст-ть ремонта Д96 К60 б)НДС Д19 К60 в) нал вычет Д68 К19

- неравномерные затраты на ремонт предварит накаплв сотаве расходов буд периодов и затем равномерно спис на затраты производства

1)Отраж. затраты по ремонту, произв хоз способом Д97 К10, 70, 69, 02

2)Отраж затраты по рем, произ подряд спос: а)ст-ть ремонта Д97 К60 б)НДС Д19 К60 в)нал вычет Д68 К19

3) Спис-ы факт затраты по рем. Д20, 23, 25, 26, 29 К97

Эти затраты отн-ся на увел первонач ст-ти ОС

1) Отражены затраты на реконстр и модерн, пров хоз СП Д08 К10, 70, 69, 02

2) Отражены затраты на реконстр и модерн, пров подр сп: а) ст-ть рем Д08 К60 б) НДС Д19 К60 в)нал вычет Д68 К19

3) На сумму затрат увел ст-ть ОС Д01 К08

Учет выбытия ОС

Для оформл списания ОС: акт о списании об. ОС, кроме автотр №ОС-4, ОС-4а, ОС -4б. Для учета операций по выбытию к сч.01 откр отд субсчет «Выбытие ОС». По Д – учит перв ст-ть спис объектов, по К – сумма спис аморт. Все доходы и расходы, сявз с выб учит на сч.91, акт-пасс, по Д – расходы, по К – доходы.

1) Списана первонач ст-ть выбывших ОС Д01/в К01

2) Списана сумма аморт Д02 К01/в

3) Списана стат ст-ть ОС Д91/2 К01/в

4) Отраж. расходы, связ с продажей или ликвид ОС Д91/2 К23, 60, 70, 69, 71

5) Отражены выручка от продажи ОС Д62 К91/1

6) Выделен НДС из суммы выручки Д91/2 К68

7) Оприход мат цен, получ при ликв ОС Д10 К91/1

8) Опред финн рез от выбытия ОС: а) прибыль Д91/9 К99 б)убыток Д99 К91/9

Учет ОС при аренде и лизинге

Рассм 2 вида аренды: текущая и финансовая (лизинг)

Арендодатель

При передаче ОС в аренду они с баланса не спис, а переводятся в состав аренд ОС. Арендодат к сч 01 реком откр суб: собственные ОС, аренд ОС

1) Переданы ОС в аренду Д01/2 К01/1

2) Передана сумма амортизации Д02/1 К02/2

3) Возвращ. им-во по оконч срока аренды Д01/1 К012

4) Возвращена сумма аморт Д02/2 02/1

Орг-и, специал на сдаче им-ва в аренду учит аренд плату как доходы от обычных видов д-ти на сч 90. Орг-и, для к сдача им-ва явл вспомог видом д-ти, аренд плату учит в составе прочих доходов на сч.91.

1) Начислена зад-ть арендатора, если аренда явл осн видом д-ти Д76 К90/1

2) Начислена зад-ть арендатора, если аренда не явл осн видом д-ти Д76 К91/1

3) Отражены затраты, связ с оказанием аренд услуг Д20, 23, 25, 26, 29 К10, 02, 70, 69

4) Списаны затраты, если аренда явл осн видом д-ти Д90/2 К20, 23, 25, 26, 29

5) Списаны затраты, если аренда не явл осн видом д-ти Д91/2 К20, 23, 25, 26, 29

6) Определен финн рез-т, если аренда явл осн видом д-ти: а)прибыль Д90/9 К99 б)убыток Д99 К90/9

7) Определен финн рез-т, если аренда не явл осн видом д-ти: а)прибыль Д91/9 К99 б)убыток Д99 К91/9

8) Получена аренд плата Д50, 51 К76

У арендатора

Отраж на сч. 001

1) Получено им-во в аренду Д001

2) Возвращено им-во по оконч срока аренды К001

При исп-и в произв целях аренд плата, вкл в себ ПРУ и учит на счетах по учету затрат на пр-во

1) Начислена зад-ть по аренд плате: а) без НДС Д20, 23, 25, 26, 29 К76 б) НДС Д19 К76 в) нал выч Д68 К19

2) Перечислена аренд плата Д76 К50, 51

3) Перечислена аренд плата за неск месяцев вперед Д97 К50,51

4) Списана аренд плата при наступл сотв отчет периодов Д20, 23, 25, 26, 29 К97

Лизинг – вид инвестиц д-ти по приобр им-ва и передаче его по договору лизинга физ или юрид лицам за опред плату на опред срок и на опред усл.

Субъекты: лизингодатель, лизингополучатель, продавец или поставщик.

Приобр для сдачи в лизинг ОС учит как доход вложения в мат ценн и отраж на сч.03. Акт, по Д- принятие объектов на учет, по К –спиание объектов с учета

Инв-ция ОС осущ комиссией без участия мат-отв лиц. Инв-я закл в проверке факь наличия ОС по местам нахождения или экспл. При инвент ОС комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инв номера и осн техн или экспл пок-ли.

Для отражения факт наличя ОС прим-ся инв опись ОС №ИНВ-1. Для отражения рез-в инв-и, при отклон от учет данных прим сличит ведомость №ИНВ-18.

Рез-ты инв-ции незаконч ремонтов ОС отраж в акте инв-ции незак рем №ИНВ-10. Недостача списывается на виновных лиц. Если они не устан, то это д.б. подв соотв док-ми:

1) Отражена рын ст-ть неучт объекта ОС Д08/4 К91/1

2) Объект принят на балнс Д01 К08/4

3) Списана первонач ст-ть недост объекта ОС Д01/в К01

4) Списана сумма аморт Д02 К01/в

5) Сумма остат ст-ти недост ОС Д94 К01/в

6) Сумма недостачи спис на виновное лицо Д73/2 К94

7) Отнесена на вин лицо разница между остат и рын ст-ю недост им-ва Д73/2 К98/4

8) Погашена недостача вин лицом Д50, 70 К73/2

9) Учтена в сот прочих доходов разница между первонач и рын ст-ю Д98/4 К91/1

10) Списана недостача, если винов лицо не устан Д91/2 К94

11) Определен финн рез по провед инв-ции: а) прибыль Д91/9 К99 б)убыток Д99 К91/9

Переоценка ОС проводится с целью определения реальной ст-ти ОС, путем приведения к первонач ст-ти ОС в соот с рын ценами и условиями воспроизв на дату переоценки. Переоценку м проводить не чаще 1 раза в год. Проводится путем пересчета первона ст-ти и суммы амортизации, начисл за все время исп-я объекта. Переоц не подл зем уч и об прир-яРешение о проведении оформл соот док, в к д содерж перечень объектов ОС с указ их точных названий, дат приоьр или стр-ва и принятия к учету. Исход данными данными для переоценки ОС явл: перв или восст ст0ть объектов ОС на 31.12 отчет года, сумма аморт, начисл за все время исп-я объекта, докум подтв данные о текущей или восстан ст-ти переоцен объектов по сост на 1 янв.

1) Провелена первая переоценка ОС – дооценка: а) увеличена первонач ст-ть ОС Д01 К83 б) доначислена сумма аморт Д83 К02

2) Проведена вторая переоценка объекта ОС – уценка: а) уменьш перв ст-ть ОС Д83 К01 б)уменьш сумма начисл аморт Д02 К83 в) превыш суммы уценки над суммой предыд дооценки отн-ся на счет непокр убытка Д84 К01

3) Проведена первая переоценка ОС – уценка: а) уменьш первонач ст-ть ОС Д84 К01 б) уменьш сумма аморт Д02 К84

4) Проведена вторая переоценка объекта ОС – дооценка: а) увел перв ст-ть ОС Д01 К84 б)увел сумма начисл аморт Д84 К02 в) превыш суммы дооценки над суммой уценки спис на увел добав капитала Д01 К83

5) При выбытии объектов сумма дооценки спис на увел нераспр прибылиД83 К84