Контрольные вопросы

1. Кто является плательщиком водного налога?

2. Что является объектом обложения водным налогом?

3. Какие виды водопользования не являются объектами обложения водным налогом?

4. Как определяется налоговая база, если в отношении водного объекта установлены разные налоговые ставки?

5. Как определяется налоговая база при заборе воды?

6. Как определяется налоговая база при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики?

7. Как определяется налоговая база при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях?

8. Продолжительность налогового периода по водному налогу?

9. Применительно к каким территориальным и водным объектам устанавливаются налоговые ставки?

10. В каких единицах устанавливаются налоговые ставки для различных видов водопользования?

11. Существует ли различие между размерами налоговых ставок, установленных для исчисления сумм налога при заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов?

12. Предусмотрено ли применения налоговых ставок с понижающими коэффициентами?

13. В каком размере устанавливаются налоговые ставки при заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования?

14. В каком порядке рассчитываются и уплачиваются суммы налога?

15. Каковы сроки уплаты налога?

Задачи

Задача 1

У организации на балансе числится гидроэлектростанция на Волге. За квартал ГЭС выработала 5 000 000 кВт – ч электроэнергии. Ставка налога при пользовании водными объектами для выработки электроэнергии — 9.84 руб. за 1000 кВт • ч электроэнергии. Определите налог

Задача 2

Организации в Новгородской области установлен ежемесячный лимит пользования поверхностными водными объектами (прочие реки и озера): по забору воды для технологических нужд — 20 000 м³. Фактический забор воды за I квартал составил 70 000 м3. Ставка налога равна 282 руб. за 1000 м³забора воды для технологических нужд. Начислить налог за квартал

Задача 3

Для исчисления суммы водного налога за пользование водными объектами предприятие за первый квартал текущего года имеет следующие данные:

№ п/п	Показатели	Ед. измерения	Значение показателя
1	Установленный лимит забора воды	тыс. м^3	840
2	Фактический объем изъятой воды — всего, в том числе для ликвидации последствий аварии	тыс. м^3тыс. м^3	920 1.60
3	Ставка водного налога, за 1000 куб. м воды, забранной из реки Волхов	руб.	282

Требуется исчислить сумму водного налога за пользование водными объектами, подлежащую уплате в бюджет.

Задача 4

Для исчисления суммы водного налога за пользование водными объектами предприятие за первый квартал текущего года имеет следующие данные:

№ п/п	Показатели	Ед. измерения	Значение показателя
1	Установленный лимит забора воды	тыс. м^3	900
2	Фактический объем изъятой воды — всего, в том числе: объем изъятой воды, содержащей полезные ископаемые	тыс. м^3 тыс. м^3	2200 250
3	Ставка водного налога, установленная Налоговым кодексом по Северо-Западному за 1000 куб. м воды, забранной из подземных водных объектов	руб.	486

Требуется исчислить сумму водного налога.

Задача 5

Сельскохозяйственная организация осуществляет забор воды из реки Волхов.

Фактический объем забора воды за налоговый период составил 755 000 м³, в том числе для полива овощей — 500 000 м³. Остальной объем воды использовался в производстве овощных консервов и для хозяйственных нужд. Сброс сточных вод в водный объект составил 220 000 м³. Установлен лимит водопользования для промышленных целей — 200 000 м³.

Рассчитайте водный налог за пользование водными объектами и укажите срок его уплаты.

Тесты

1. При заборе воды сверхустановленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются по отношению к налоговым ставкам:

а) в двукратном размере;

б) в пятикратном размере;

в) в трехкратном размере.

2. Не признается объектом налогообложения по водному налогу:

а) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях;

б) использование водных объектов для забора воды для целей гидроэнергетики;

в) забор воды для обеспечения пожарной безопасности.

3. Налоговая база при расчете водного налога определяется как:

а) стоимость воды, забранной из водного объекта;

б) объем воды, забранной из водного объекта.

4. Налоговым периодом по налогу признается:

а) месяц;

б) квартал;

в) год.

5. По истечении налогового периода сумма налога подлежит уплате в следующем месяце не позднее:

а) 15-го числа;

б) 25-го числа;

в) 20-го числа.

6. По истечении налогового периода налоговая декларация представляется в следующем месяце не позднее:

а) 20-го числа;

б) 10-го числа;

в) последнего числа.

7. Во всех ли случаях имеет место объект налогообложения водным налогом?

а) Гидроэлектростанция вырабатывает электроэнергию.

б) Лес сплавляется по реке на барже

в) Организация осуществляет забор воды непосредственно из водного объекта для собственных хозяйственных нужд

8. За счет какого источника уплачивается сумма водного налога?

а) Относится на финансовые результаты деятельности.

б) Включается в состав затрат.

в) Уплачивается за счет выручки

9. Что признается налоговой базой для исчисления водного налога при заборе воды из водного объекта?

а) Стоимостная оценка забора воды

б) Объем воды, забранной из водного объекта, в тыс. кубических метров воды.

в) Объем воды, забранной из водного объекта, в тыс. квадратных метрах воды

10. Что признается налоговой базой при потреблении воды для выработки электроэнергии?

а) Объем воды в тыс.м3, пропущенной через плотину

б) Количество электроэнергии, произведенной за налоговый период

в) Количество воды, пропущенное через турбины

Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов (Глава 25.1. НК)

Плательщики сборов (Ст. 333.1 НК РФ)

Плательщики сбора за пользование объектами животного мира, кроме объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, - организации и физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории РФ.

Плательщики сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов - организации и физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объекты обложения (Ст. 333.2 НК РФ) изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира представлены в Таблице 10.

Таблица 10. Наименование объекта животного мира и ставка сборов.

Наименование объекта животного мира	Ставка сборов рублях (за одно животное)
Овцебык, гибрид зубра с бизоном или домашним скотом	15 000
Медведь (за исключением камчатских популяций и медведя белогрудого)	3 000
Медведь бурый (камчатские популяции), медведь белогрудый	6 000
Благородный олень, лось	1 500
Пятнистый олень, лань, снежный баран, сибирский горный козел, серна, тур, муфлон	600
Косуля, кабан, кабарга, рысь, росомаха	450
Дикий северный олень, сайгак	300
Соболь, выдра	120
Барсук, куница, сурок, бобр	60
Харза	100
Енот-полоскун	30
Степной кот, камышовый кот	100
Европейская норка	30
Глухарь, глухарь каменный	100
Улар кавказский	100
Саджа	30
Фазан, тетерев, водяной пастушок, малый погоныш, погоныш-крошка, погоныш, большой погоныш, камышница	20

Объекты водных биологических ресурсов согласно перечня, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании добычу (вылов) водных биологических ресурсов, в т.ч. объекты водных биологических ресурсов, подлежащие изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова.

Таблица 11. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, кроме морских млекопитающих

Наименование объекта водных биологических ресурсов	Ставка сборав рублях (за одну тонну)
Дальневосточный бассейн
Минтай Охотского моря	3 500
Минтай других районов промысла	2 000
Треска	3 000
Сельдь Берингова моря	400
Сельдь Охотского моря в весенне-летний период промысла	400
Сельдь других районов и сроков промысла	200
Палтус	3 500
Терпуг	750
Морской окунь	1 500
Угольная	1 500
Тунец	600
Корюшка	200
Сайра	150
Голец	200
Горбуша	3 500
Кета	4 000
Кета амурская осенняя	3 000
Кижуч	4 000
Чавыча	6 000
Нерка	20 000
Сима	6 000
Щипощек	200
Осетровые*	5 500
Камбала, навага, мойва, анчоус, ликоды, макрурусы, сайка, лемонема, бычки, рыбы-собаки, песчанка, акулы, скаты, кефалевые рыбы, прочие	10
Краб камчатский западного побережья Камчатки	35 000
Краб камчатский североохотоморский	35 000
Краб камчатский других районов промысла	35 000
Краб синий	35 000
Краб равношипый	20 000
Краб-стригун бэрди охотоморский	35 000
Краб-стригун бэрди других районов промысла	13 000
Краб-стригун (опилио)	35 000
Краб-стригун ангулятус	8 000
Краб-стригун красный	8 000
Краб-стригун веррилла	200
Краб-стригун таннери	200
Краб коуэзи	200
Краб колючий района южных Курильских островов	25 000
Краб колючий других районов промысла	13 000
Краб волосатый четырехугольный района юго- восточного Сахалина и залива Анива зоны Охотского моря и юго-западного Сахалина зоны Японского моря	20 000
Краб волосатый четырехугольный других районов промысла	9 000
Креветка углохвостая	200
Креветка северная	3 000
Креветка северная Берингова моря	200
Креветка травяная	2 600
Креветка гребенчатая	5 000
Другие виды креветок	200
Кальмар	500
Кальмар подзоны Приморья	200
Осьминоги	1 000
Трубач	12 000
Морской гребешок	9 000
Прочие моллюски (мидия, спизула, кообикула и другие)	20
Трепанг	30 000
Кукумария	300
Морской еж серый	6 000
Морской еж черный	2 600
Морской еж прочий (палевый, многоиглый, зеленый и другие)	6 000
Водоросли	10
Прочие объекты водных биологических ресурсов	200
Северный бассейн
Треска	5 000
Пикша	3 500
Атлантический лосось (семга)	7 500
Горбуша	200
Сельдь	400
Сельдь чешско-печорская и беломорская	100
Камбала	200
Палтус черный	7 000
Морской окунь	1 500
Сайда	50
Сиговые	1 800
Ряпушка, корюшка, навага, зубатки	200
Сайка, мойва, пинагор, песчанка европейская, звездчатый скат, полярная акула, менек, прочие	20
Краб камчатский	30 000
Креветка северная	3 000
Креветка шримс-медвежонок	2 000
Креветки другие (эвфаузииды)	20
Морской гребешок	9 000
Прочие моллюски	20
Морской еж зеленый	3000
Кукумария	300
Водоросли	10
Балтийский бассейн
Салака (сельдь)	20
Шпрот (килька)	20
Атлантический лосось (балтийский лосось)	7 500
Треска	2 500
Сиг-пыжьян	1 500
Камбала-тюрбо	400
Камбала других видов	50
Угорь	10 000
Минога	7 000
Судак	1 500
Рыбец (сырть)	1 800
Окунь	400
Ряпушка, лещ, щука, налим, колюшка, плотва, корюшка, ерш, снеток, чехонь, красноперка, густера, прочие	20
Каспийский бассейн
Килька (анчоусовидная, большеглазая, обыкновенная)	20
Сельдь (долгинская, каспийский пузанок, большеглазый пузанок, проходная-черноспинка)	20
Крупный частик (кефаль, атерина, лещ, сазан, сом, густера, щука, прочие, за исключением судака и кутума)	150
Судак	1 000
Кутум	1 000
Вобла	200
Осетровые *	5 500
Красноперка, линь, окунь, карась, прочие пресноводные в прилове	20
Азово-Черноморский бассейн
Судак	1 000
Камбала-калкан	2 000
Кефаль всех видов	1 000
Лещ	150
Тарань	150
Хамса	50
Тюлька	50
Шпрот (килька)	20
Рыбец (сырть)	1 800
Барабуля	1 800
Сельдь	450
Пиленгас	450
Осетровые *	5 500
Скат, чехонь, акула-катран, ставрида, атерина, бычки, скафарка, мерланг, прочие	10
Прочие водные биологические ресурсы (моллюски, водоросли)	10
Реки, озера, водохранилища
Осетровые *	5 500
Атлантический лосось (балтийский лосось, семга), чавыча, кета осенняя амурская, кижуч, нельма, таймень, нерка, угорь	5 000
Кета, сима, кумжа	3 000
Байкальский белый хариус, угорь, чир, муксун	2 100
Кунджа, голец, палия, форель всех видов, ленок, сиг, омуль, пыжьян, пелядь, мальма, усач, черноспинка, рыбец (сырть), жерех, хариус, шемая, белый амур, толстолобик, кутум, сом, минога	1 200
Белый амур, жерех, толстолобик, сом р. Волги	150
Крупный частик (за исключением судака)	150
Судак	1 000
Рипус, тарань, вобла, ряпушка	80
Артемия	2 000
Гаммарус	1 000
Раки	1 000
Прочие объекты водных биологических ресурсов	20

* Сбор взимается в случае разрешенного промысла.

Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования.

Ставки сборов (Ст. 333.3 НК РФ)

Ставки за объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов (кроме морских млекопитающих). приведены выше в Таблицах 10 и 11.

Ставки за объекты водных биологических ресурсов - морское млекопитающее приведены в Таблице 12.

Таблица 12. объекта водных биологических ресурсов - морского млекопитающего и Ставка сбора

Наименование объекта водных биологических ресурсов - морского млекопитающего	Ставка сбора в рублях (за одну тонну)
Касатка и другие китообразные (кроме белухи)	30 000
Белуха	7 000
Тихоокеанский морж	1 500
Котик морской	10
Кольчатая нерпа (акиба)	10
Крылатка	10
Морской заяц (лахтак)	10
Ларга	10
Гренландский тюлень	10
Каспийский тюлень	10
Байкальская нерпа	10

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в размере 0 рублей когда их использование осуществляется в целях:

• охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава биологических ресурсов, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов водных биологических ресурсов;

• изучения запасов, а также в научных целях в соответствии с законодательством .

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, устанавливаются в размере 0 рублей в случаях, если пользование такими объектами водных биологических ресурсов осуществляется при:

• рыболовстве в целях воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов;

• рыболовстве в научно-исследовательских и контрольных целях.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов для индивидуальных предпринимателей, которые удовлетворяют критериям, предусмотренным для рыбохозяйственных организаций, устанавливаются в размере 15% процентов ставок сбора.

Порядок исчисления сборов (Ст. 333.4 НК РФ)

Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта как произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов.

Порядок и сроки уплаты сборов, порядок зачисления сборов (Ст. 333.5 НК РФ)

Плательщики уплачивают сумму сбора за пользование объектами животного мира при получении разрешения на добычу объектов животного мира. Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего разрешение.

Плательщики уплачивают сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 %. Уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу (вылов). Оставшаяся сумма сбора уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения ежемесячно не позднее 20-го числа. Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов производится: плательщиками - физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, - по месту нахождения органа, выдавшего разрешение; плательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями - по месту своего учета.

Зачет или возврат сумм сбора (Ст. 333.7 НК РФ)

Организации и индивидуальные предприниматели не позднее 10 дней с даты получения разрешения представляют в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего разрешение, сведения о полученных разрешениях, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов.

По истечении срока действия разрешения организации и индивидуальные предприниматели вправе обратиться в налоговый орган за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным разрешениям.

Зачет или возврат сумм сбора осуществляется при условии представления документов, перечень которых утверждается федеральным налоговым органом.

Контрольные вопросы

1. Кто является плательщиком сбора за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов?

2. Что является объектом обложения сбором?

3. Какие виды пользования объектами животного мира или объектами водных биологических ресурсов не облагаются сбором?

4. В каких случаях ставки сбора устанавливаются в размере 0 руб.?

5. Каким критериям должны отвечать организации, чтобы иметь право примять ставку сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в размере 15% ставок сборов, установленных НК РФ?

6. Когда ставки сбора за пользование объектами животного мира снижаются на 50%.

7. Каковы порядок и сроки уплаты сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.

8. Каков порядок исчисления сбора за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов?

9. Каков порядок зачета или возврата сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира?

10. Как исчисляется налог при добыче водных биоресурсов градообразующей организацией?

Задачи

Задача 1

Получены лицензии на отстрел 10 кабанов, в том числе 3 кабана с подозрением на заразное заболевание, на отстрел 5 медведей и отстрел волков 10 голов. Определить стоимость лицензий.

Задача 2

Градообразующее рыболовецкое предприятие получило квоту на отлов судака (30 т), щуки 20 т Определите сумму сбора за квартал и сроки платежей.

Задача 3

Компания получила разрешение на ведение рыбного промысла на три месяца на два вида биоресурсов в Каспийском бассейне: воблу (100 т) и судака (130 т). Определите сумму сбора за квартал и сроки платежей.

Задача 4

Индивидуальный предприниматель получил лицензию на отстрел лося в количестве 12 животных. По истечении срока действия лицензии число отстреленных животных составило 10. Кроме того, предпринимателю был поручен отстрел 10 животных для промышленной экспертизы. Исчислите сумму сбора за пользование объектами животного мира и определите порядок уплаты этого сбора.

Задача 5

Рыбохозяйственная организация получила лицензии сроком на три месяца на лов рыбы в Белом море в следующих количествах: треска — 15 тыс. т, камбала — 20 тыс. т, пикша — 25 тыс. т, морской окунь — 22 тыс. т. Организация является поселкообразующей. Исчислите сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов и определите сроки его уплаты.

Задача 6

ООО «Ильмень» за три месяца выловило в водах Азовского моря рыбу в количестве: кефаль — 120 т, хамса — 75 т, килька — 22 т. Лицензия на лов кильки реализована на 85%. Исчислите сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов и определите порядок его уплаты.

Задача 7

ОАО «Взвад» за три месяца выловило в водах озера Ильмень» рыбу в количестве: судак — 85 т, лещ — 42 т, окунь — 22 т. Организация является поселкообразующей. Исчислите сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов и определите порядок его уплаты.

Тесты

1. Не признаются объектами налогообложения объекты животного мира и водных биологических ресурсов в случае их использования:

а) для собственных нужд малочисленными народами Севера, Сибири, Дальнего Востока — в пределах лимитов;

б) для собственных нужд малочисленными народами Севера, Сибири, Дальнего Востока — в неограниченном количестве;

в) в научных целях и для предотвращения экономического ущерба и нанесения вреда населению.

2. Лимиты и квоты на вылов объектов водных биологических ресурсов для личных нужд устанавливаются:

а) органами исполнительной власти субъекта РФ;

б) органами исполнительной власти субъекта РФ по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти;

в) федеральными органами исполнительной власти.

3. Организации и индивидуальные предприниматели, использующие объекты водных биологических ресурсов, представляют в налоговые органы сведения о полученных лицензиях и суммах сбора, подлежащих уплате, после даты получения таких лицензий не позднее:

а) 10 дней;

б) 15 дней;

в) 20 дней.

4. Ставка 50% общеустановленной ставки сбора применяется при изъятии из среды обитания молодняка в возрасте:

а) до одного года;

б) до трех лет;

в) до двух лет.

5. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора в размере:

а) 20%;

б) 15%;

в) 10%.

6. Сколько критериев должны соблюдать градо- и поселкообразующие организации, чтобы иметь право на исчисление сбора по ставке 15% полной ставки:

а) три;

б) четыре;

в) пять?

7. Регулярные взносы уплачиваются ежемесячно не позднее:

а) 15-го числа;

б) го-го числа;

в) 25-го числа.

8. Сбор по ставке 0% исчисляется в случае использования водных биологических ресурсов:

а) в научных целях, а также в целях предотвращения экономического ущерба;

б) градо- и поселкообразующими организациями — при выполнении ими соответствующих требований;

в) градо- и поселкообразующими организациями — без выполнении ими соответствующих требований.

9. Плательщики-организации и индивидуальными предприниматели уплачивают сборы:

а) по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение);

б) по месту осуществления хозяйственной деятельности;

в) по месту их учета.

10. Органы, выдающие лицензии (разрешения на пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, представляют в налоговые органы сведения о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению), а также сведения о сроках уплаты сбора ежемесячно не позднее:

а) 5-го числа;

б) 10-го числа;

в) 15-го числа.

11.В каком случае ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов устанавливаются в размере 0 рублей?

а) При изъятии из среды их обитания морских млекопитающих (тюлени). ,

б) Только при изъятии из среды их обитания морских млекопитающих в целях устранения угрозы для жизни человека (касатки и другие китообразные);

в ) При изъятии из среды их обитания всех объектов водных биологических ресурсов в целях регулирования видового состава, изучения запасов, а также в научных целях

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА (ГЛАВА 25.3 НК РФ)

Государственная пошлина (Ст.333.16 НК РФ)- сбор, взимаемый c плательщиков, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, кроме действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ. Выдача документов (их дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.

Плательщиками Государственной пошлины являются Организации и Физические лица в случае, если они:

• обращаются за совершением юридически значимых действий;

• выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Порядок и сроки уплаты пошлины .

Плательщики уплачивают государственную пошлину в следующие сроки (Таблица 13) (Ст.333.18 НК РФ):

Таблица 13 Сроки уплаты государственной пошлины при различных действиях.

Действие	Срок уплаты
1. При обращении в Конституционный Суд, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям	до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы
2. Лица, выступающие ответчиками если решение суда принято не в их пользу	в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;
3. При обращении за совершением нотариальных действий	до совершения нотариальных действий;
4. При обращении за выдачей документов (дубликатов)	до выдачи документов (дубликатов);
5. При обращении за проставлением апостиля	до проставления апостиля;
6. При обращении за ежегодным подтверждением регистрации судна в Российском международном реестре судов	не позднее 31 марта года, следующего за годом регистрации судна в указанном реестре или за последним годом, в котором было осуществлено такое подтверждение;
7. При обращении за совершением иных юридически значимых действий	до подачи заявлений и (или) документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов. В случае, если заявления на совершение таких действий поданы в электронной форме, после подачи указанных заявлений, но до принятия их к рассмотрению.

В случае, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, пошлина уплачивается плательщиками в равных долях.

Если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) освобождено от уплаты пошлины, ее размер уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от уплаты. Оставшаяся часть суммы пошлины уплачивается лицом (лицами), не освобожденным (не освобожденными) от уплаты.

Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме.

Размеры государственной пошлины (Ст.333.19-333.34 НК РФ )

Государственная пошлина подразделяется на простую и пропорциональную. Простая пошлина взимается в абсолютной сумме с документов или с суммы иска. Базовой величиной при этом исчислении является минимальный размер оплаты труда. Пропорциональная пошлина рассчитывается в процентах к сумме оплачиваемого пошлиной документа или иска.

Государственная пошлина может уплачиваться наличными деньгами или путем перечисления суммы с расчетных счетов через банки (их филиалы). Прием банками государственной пошлины осуществляется с выдачей квитанции установленной формы.

Размеры государственной пошлины классифицируются в зависимости от вида дела детально указаны в статьях 333.19-333.34 НК РФ.

1. По делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями.

2. По делам, рассматриваемым в арбитражных судах

3. По делам, рассматриваемым Конституционным Судом РФ и конституционными судами субъектов РФ

4. За совершение нотариальных действий

5. За государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами ЗАГС

6. За совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, въездом в РФ, выездом из РФ.

7. За совершение действий по официальной регистрации программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы

8. За совершение действий при осуществлении федерального пробирного надзора

9. За совершение действий при осуществлении государственную регистрации лекарственных препаратов

10. За государственную регистрацию и совершение прочих юридически значимых действий

В статье 333.34 НК РФ приведены особенности уплаты государственной пошлины:

1. При обращении в суды общей юрисдикции, к мировым судьям

2. При обращении в арбитражные суды

3. При обращении за совершением нотариальных действий

4. За государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами ЗАГС

5. За совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом в РФ или выездом из РФ

6. За совершение действий при осуществлении федерального пробирного надзора

7. За государственную регистрацию выпуска ценных бумаг, СМИ, права вывоза культурных ценностей, использования наименований "Россия", за получение ресурса нумерации

При уплате государственную пошлины имеется различные типы льгот, приведенные в ст. Ст.333.35-333.39 НК РФ. Их можно подразделить на типы:

1. Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций

2. Льготы при обращении в суды общей юрисдикции, а также к мировым судьям

3. Льготы при обращении в арбитражные суды

4. Льготы при обращении за совершением нотариальных действий

5. Льготы при государственной регистрации актов гражданского состояния

По каждому из видов госпошлины они особенные и требуют отдельного рассмотрения. Мы для примера приведем льготы при обращении в суды общей юрисдикции, а также к мировым судьям (Ст. 333.36 НК), которые даны в Таблице 14.

Таблица 14. Льготы при обращении в суды общей юрисдикции, а также к мировым судьям

№	Кто освобождается	В каких случаях
1	Истцы	по искам о взыскании заработной платы (денежного содержания) и иным требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений, а также по искам о взыскании пособий;
		по искам о взыскании алиментов;
		по искам о возмещении вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также смертью кормильца;
		по искам о возмещении имущественного и (или) морального вреда, причиненного преступлением;
		по искам о возмещении имущественного и (или) морального вреда, причиненного в результате уголовного преследования, по вопросам восстановления прав и свобод;
		при рассмотрении дел о защите прав и законных интересов ребенка;
		по искам неимущественного характера, связанным с защитой прав и законных интересов инвалидов;
2	Стороны	при подаче апелляционных, кассационных жалоб по искам о расторжении брака;
3	Организации и физические лица	за выдачу им документов в связи с уголовными делами и делами о взыскании алиментов;
		при подаче в суд:
		 заявлений об отсрочке (рассрочке) исполнения решений, об изменении способа или порядка исполнения решений, о повороте исполнения решения, восстановлении пропущенных сроков, пересмотре решения, определения или постановления суда по вновь открывшимся обстоятельствам, о пересмотре заочного решения судом, вынесшим это решение;
		 жалоб на действия (бездействие) судебного пристава-исполнителя, а также жалоб на постановления по делам об административных правонарушениях, вынесенных уполномоченными на то органами;
		 частных жалоб на определения суда, в том числе об обеспечении иска или о замене одного вида обеспечения другим, о прекращении или приостановлении дела, об отказе в сложении или уменьшении размера штрафа, наложенного судом;
4	Физические лица	при подаче кассационных жалоб по уголовным делам, в которых оспаривается правильность взыскания имущественного вреда, причиненного преступлением;
		при подаче в суд заявлений об усыновлении и (или) удочерении ребенка;
5	Прокуроры	по заявлениям в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов РФ, субъектов РФ и муниципальных образований;
6	Реабилитированные лица и лица, признанные пострадавшими от политических репрессий,	при обращении по вопросам, возникающим в связи с применением законодательства о реабилитации жертв политических репрессий, за исключением споров между этими лицами и их наследниками;
7	Вынужденные переселенцы и беженцы	при подаче жалоб на отказ в регистрации ходатайства о признании их вынужденными переселенцами или беженцами;
8	Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти по контролю (надзору) в области защиты прав потребителей, иные органы власти, осуществляющие функции по контролю и надзору в области защиты прав	по искам, предъявляемым в интересах потребителя, группы потребителей, неопределенного круга потребителей;
9	Уполномоченный по правам человека в РФ	при подаче ходатайства о проверке вступившего в законную силу решения, приговора, определения или постановления суда либо постановления судьи;
10	Заявители	по делам о принудительной госпитализации гражданина в психиатрический стационар и (или) принудительном психиатрическом освидетельствовании;
11	Государственные органы, органы местного самоуправления,	выступающие по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями, в качестве истцов или ответчиков;
12	Физические лица, отбывающие наказание в виде лишения свободы	при подаче заявления о повторной выдаче копий решений, приговоров, судебных приказов, определений суда, постановлений президиума суда надзорной инстанции, копий других документов из дела, выдаваемых судом, а также при подаче заявления о выдаче дубликатов исполнительных документов.

От уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями освобождаются:

• общественные организации инвалидов, выступающие в качестве истцов и ответчиков;

• истцы - инвалиды I и II группы;

• ветераны Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий, ветераны военной службы, обращающиеся за защитой своих прав, установленных законодательством о ветеранах;

• истцы - по искам, связанным с нарушением прав потребителей;

• истцы - пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, - по искам имущественного характера к Пенсионному фонду, негосударственным пенсионным фондам либо к федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим пенсионное обеспечение лиц, проходивших военную службу.

При подаче исковых заявлений имущественного характера и (или) исковых заявлений, содержащих одновременно требования имущественного и неимущественного характера, перечисленные плательщики освобождаются от уплаты государственной пошлины в случае, если цена иска не превышает 1 000 000 рублей.

В случае, если цена иска превышает 1 000 000 рублей, указанные плательщики уплачивают государственную пошлину в сумме 13 200 рублей плюс 0,5 процента суммы, превышающей 1000 000 рублей, но не более 60 000 рублей и уменьшенной на сумму государственной пошлины, подлежащей уплате при цене иска 1 000 000 рублей.

Порядок возврата (зачета) государственной пошлины (Ст.333.40. НК РФ)

Уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае:

• уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено;

• возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами. Если государственная пошлина не возвращена, ее сумма засчитывается в счет уплаты пошлины при повторном предъявлении иска, если не истек трехгодичный срок со дня вынесения предыдущего решения и к повторному иску приложен первоначальный документ об уплате государственной пошлины;

• прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом.

• при заключении мирового соглашения до принятия решения арбитражным судом возврату истцу подлежит 50% суммы уплаченной им государственной пошлины. Данное положение не применяется в случае, если мировое соглашение заключено в процессе исполнения судебного акта арбитражного суда.

• направления заявителю уведомления о принятии его заявления об отзыве заявки на государственную регистрацию программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы до даты регистрации.

Не подлежит возврату пошлина, уплаченная за государственную регистрацию заключения брака, расторжения брака, перемены имени, внесение исправлений и (или) изменений в записи актов гражданского состояния, в случае, если впоследствии не была произведена государственная регистрация соответствующего акта гражданского состояния или не были внесены исправления и изменения в записи актов гражданского состояния.

Не подлежит возврату государственная пошлина, уплаченная за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, сделок с ним, в случае отказа в государственной регистрации.

Не подлежит возврату пошлина, уплаченная за государственную регистрацию заключения брака, перемены имени, внесение исправлений и (или) изменений в записи актов гражданского состояния, в случае, если впоследствии не была произведена государственная регистрация соответствующего акта гражданского состояния или не были внесены исправления и изменения в записи актов гражданского состояния.

Не подлежит возврату государственная пошлина, уплаченная за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, сделок с ним, в случае отказа в государственной регистрации.

При прекращении государственной регистрации права, ограничения (обременения) права на недвижимое имущество, сделки с ним на основании соответствующих заявлений сторон договора возвращается половина уплаченной государственной пошлины.

Возврат уплаченной государственной пошлины в случаях, если решения судов приняты полностью или частично не в пользу государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц, производится за счет средств бюджета, в который производилась уплата.

Плательщик государственной пошлины имеет право на зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы пошлины.

Зачет производится по заявлению плательщика. Заявление о зачете может быть подано в течение 3 лет со дня принятия соответствующего решения суда о возврате государственной пошлины из бюджета или со дня уплаты этой суммы в бюджет.

Отсрочка (рассрочка) уплаты государственной пошлины (Ст.333.41. НК РФ).

Отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины предоставляется по ходатайству заинтересованного лица.

На сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока, на который она предоставлена.

Контрольные вопросы

1. Каково определение понятия «государственная пошлина»?

2. Что такое юридически значимые действия и какие из них вы знаете?

3. Как формируется ставка государственной пошлины?

4. Как определяется размер государственной пошлины?

5. Кем определяется размер государственной пошлины при обращении к мировым судьям?

6. Что происходит с государственной пошлиной при совершении нотариальных действий с выездом нотариуса на дом к физическому лицу?

7. В каких случаях предусмотрен возврат государственной пошлины?

8. Какие категории налогоплательщиков освобождены от уплаты государственной пошлины?

9. Возможна ли отсрочка по уплате государственной пошлины?

10. Возвращается ли излишне уплаченная государственная пошлина?

Задачи

Задача 1

Два истца обратились в суд общей юрисдикции с исковым заявлением о разделе имущества стоимостью 320000 руб. Один из истцов — участник ВОВ.

Ставки государственной пошлины

С исковых заявлений имущественного характера при цене иска
До 10 000 руб.	4 % от цены иска
Свыше 10 000 руб. до 50 000 руб.	? руб. + 3% от суммы свыше 10 000 руб.
Свыше 50 000 руб. до 100 000 руб.	? руб. + 2% от суммы свыше 50 000 руб.
Свыше 100 000 руб. до 500 000 руб.	? руб. + 1% от суммы свыше 100 000 руб.

Определить налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода и указать срок его уплаты в бюджет.

Задача 2

Два истца обратились в суд общей юрисдикции с исковым Заявлением о разделе имущества стоимостью 490 000 руб.

Ставки государственной пошлины

С исковых заявлений имущественного характера при цене иска
До 10 000 руб.	4% от цены иска
Свыше 10 000 руб. до 50 000 руб.	? руб. + 3% от суммы свыше 10 000 руб.
Свыше 50 000 руб. до 100 000 руб.	? руб. + 2% от суммы свыше 50 000 руб.
Свыше 100 000 руб.	? руб. + 1% от суммы свыше 100 000 руб.

Определить налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода и указать срок его уплаты в бюджет

Задача 3

В суде общей юрисдикции рассматривается исковое заявление имущественного характера. Цена иска определена в размере 1750 тыс. руб. Истцами являются два физических лица, одно из которых — инвалид II группы.

Рассчитайте размер государственной пошлины, подлежащий уплате истцами. Ответ обоснуйте.

Задача 4

Юридическое лицо подало в арбитражный суд исковые заявления имущественного характера и об установлении факта, имеющего юридическое значение. Цена иска имущественного характера определена в размере 3750 тыс. руб. Рассчитайте размер государственной пошлины, подлежащий уплате истцом. Ответ обоснуйте.

Тесты

1. При обращении за совершением нотариальных действий государственная пошлина уплачивается:

а) до совершения нотариальных действий;

б) после совершения нотариальных действий.

2. Государственная пошлина может быть уплачена:

а) только в наличной форме;

б) только в безналичной форме;

в) в наличной или безналичной форме.

3. Каков максимальный срок отсрочки по уплате государственной пошлины:

а) три месяца;

б) один год;

в) один месяц?

4. В каком случае невозможно вернуть государственную пошлину:

а) выигран спор в суде с государственным органом;

б) проигран спор в суде с государственным органом;

в) ошибочно уплачена пошлина в большем размере, чем необходимо?

5. В чем заключается льгота при обращении за совершением нотариальных действий для инвалидов 1 и II группы?

а) Полностью освобождены государственной пошлины;

б) Освобождены на 50% по всем видам нотариальных действий;

в) Освобождены на 25% по всем видам нотариальных действий

6. В каком размере уплачивается государственная пошлина, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились два плательщика, один из которых освобожден от уплаты по льготе.

а) Плательщик, не освобожденный от уплаты, вносит пошлину в полном размере;

б) Плательщик, не освобожденный по льготе, уплачивает половину исчисленной суммы;

в) Сумма уплачиваемой государственной пошлины определяется судом общей юрисдикции

7. По искам какого характера, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, устанавливаются минимальные и максимальные размеры Государственной пошлины?

а) По искам имущественного характера;

б) По искам о возмещении морального вреда;

в) При подаче искового заявления о расторжении брака

8.Какие ставки государственной пошлины установлены для исчисления платежа за государственную регистрацию актов гражданского состояния?

а) Только твердые в абсолютной сумме (в рублях);

б) Только адвалорные (в процентах);

в) В МРОТ

9. При уменьшении истцом размера исковых требований сумма излишне уплаченной государственной пошлины:

а) подлежит возврату в размере 50%;

б) подлежит возврату полностью;

в) не подлежит возврату;

10. Государственная пошлина уплачивается при обращении в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям:

а) в течение трех дней после рассмотрения дела;

б) не позднее, чем за пять дней до даты рассмотрения дела;

в) до подачи запроса;

11. Размер государственной пошлины при подаче искового заявления имущественного характера устанавливается:

а) в твердой сумме и процентах в зависимости от цены иска;

б) в твердой сумме независимо от цены иска;

в) в размере 3% независимо от цены иска;

12. Цену иска определяют:

а) судья в соответствии с гражданским процессуальным законодательством;

б) экспертные бюро, имеющие лицензию на данный вид деятельности;

в) представитель государственной власти;

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Основная литература:

1. Налоги и налогообложение : Учебник / Романовский М.В., Врублевская О.В. – МО, 6-е изд. – Спб.: Питер, 2011. – 496с.

2. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Поляк Г.Б. – МО, 2-е изд. перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2012.- 415с.

3. Налоги и налогообложение : Учебник / Майбуров И.А. – УМО. – М.: ЮНИТИ, 2011. – 655с.

4. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Тарасова В.Ф. и др., Семыкина Л.Н., Сапрыкина Т.В.; Тарасова В.Ф., Семыкина Л.Н., Сапрыкина Т.В. – УМО, 3-е изд. перераб. – М.: Кнорус, 2011. – 320 с.

5. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Н.В. Миляков. УМО. – М.: КНОРУС, 2011. – 656с.

Дополнительная литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)

3. "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (Главы 2, 15, 24, 26, 28)

4. Постановление Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе"

5. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 "Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"

6. Приказ Минфина России от 09.08.2005 №101н "Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы"

7. Приказ Минфина России от 31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения"

8. Приказ ФНС РФ от 28.09.2010 №ММВ-7-8/469@ "Об утверждении Порядка изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами"

9. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2010—2012 гг. .

10. Федеральная целевая программа «Развитие налоговых органов (2002-2004 гг.)».

11. Администрирование налога на добавленную стоимость: проблемы и пути решения. М.: Дашков и К, 2007.

12. Налоги и налогообложение: Учебник / И.М. Александров. – УМО, 7-е изд. перераб. и доп. – М.: Дашков и К, 2007. – 318с.

13. Налоговое администрирование: Учебное пособие / кол.авторов; под ред. Л.И. Гончаренко. – М.: КНОРУС,2009. – 448 с.

14. Налоги с физических лиц: Учебник / Гончаренко Л.И., Горбова Н.С., Миронова О.А. Под ред. Л.И. Гончаренко. – М.: ФОРУМ: ИНФРА – М, 2007. – 304 с. – (Высшее образование).

15. Налогообложение юридических лиц: Учебное пособие. – М.: ФОРУМ: ИНФРА – М, 2007. – 176с. – (Профессиональное образование).

16. Налоги и налогообложение : учебник / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, В.Г. Князев и др. ; под ред. Д.Г. Черника. 3-е изд. М.: МЦФЭР, 2006.

17. Налоговые проверки : учебно-практическое пособие / Л.В. Спирина, В.А. Тимошенко. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Экзамен, 2006.

18. Практикум по налогам и налогообложению: Учебное пособие / кол.авторов; под ред. Гончаренко Л.И.- М, 2011.

19. Практикум по федеральным налогам и сборам с организаций: учебное пособие/кол. Авт.; под ред. Л.И.Гончаренко. – М, 2011.

20. Сборник задач по налогам и налогообложению: учебное пособие/под общей ред. Тарасовой. – М., 2011

21. Борзунова О.А. Новый статус взаимозависимых лиц и его налоговые последствия //"Налоговый вестник", 2011

Периодическая печать за последние годы:

1. газеты «Российская газета», «Экономика и жизнь», «Налоги»;

2. журналы «Налоговый вестник», «Налоговые известия по Самарской области», «Налоговый курьер», «Главбух», «Финансы», «Российский экономический журнал»

3. др. ресурсы сети Интернет.

Учебное издание

Курносов Василий Викторович

Нестеров Владимир Платонович

Лицензия ПЛД № 5627

Подписано в печать 13.12.2012 г. Бумага офсетная. Формат 60×84 1/16

Гарнитура Arial. Тираж 100 экз. Заказ №_____

Издательство СПбГЭУ

Отпечатано ООО «Типография «Виконт»

Великий Новгород, ул. Береговая, д. 48, корп. 2

Тел. [phone], тел./факс [phone]

2