- •Тема 10. Учет готовой продукции, работ, услуг и их реализации
- •Вопрос 1. Нормативно-правовое регулирование учета готовой продукции
- •9.Альбомновых унифицированных форм первичной учетной документации. УтвержденпостановлениемГоскомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
- •Вопрос 2. Понятие и оценка готовой продукции.
- •Вопрос 3. Методы учета и калькулирования себестоимости готовой
- •3.1 Метод полной себестоимости
- •3.2 Метод direct-costing
- •3.3 Нормативный метод
- •3.4 Попередельный метод
- •Последовательность учета при попередельном методе
- •3.5 Позаказный метод
- •Последовательность учета операций при позаказном методе
- •3.6 Попроцесссный метод
- •Последовательность учета при попроцессном методе
- •Вопрос 4. Учет расходов на продажу.
- •Вопрос 5. Учет реализации готовой продукции.
- •Вопрос 6. Учет товаров и торговой наценки
- •Вопрос 7. Документальное оформление операций с готовой продукцией
Вопрос 5. Учет реализации готовой продукции.
Порядок отражения в бухгалтерском учете реализации готовой продукции зависит от условий договора купли-продажи. В частности от установленного момента перехода права собственности на готовую продукцию (товар):
1. Переход права собственности на товары в момент отгрузки (п. 1 ст. 458ГК РФ)
2. Переход права собственности на товары на дату их получения покупателем (ст. 491ГК РФ))
3. Переход права собственности на товары на дату оплаты (п. 1 ст. 223,ст. 491ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 458ГК РФ, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара, то обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу (если иное не предусмотрено договором купли-продажи).
При этом в целях главы 21НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В целях главы 25НК РФ датой получения дохода признается дата реализации товаров. Эта дата определяется в соответствии сп. 1 ст. 39НК РФ (п. 3 ст. 271НК РФ).
Реализация - это переход права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39НК РФ). Таким образом, при применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации в целях исчисления налога на прибыль является дата перехода права собственности на товары к покупателю.
Согласно ст. 223ГК РФ переход права собственности на товары от продавца к покупателю в общем порядке происходит в момент их передачи. Вместе с тем,ст. 491ГК РФ позволяет предусмотреть договором, что право собственности на товар сохранится за продавцом до оплаты или до наступления иных обстоятельств.
В целях бухгалтерского учета пунктом 5Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, определено, что выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12ПБУ 9/99:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Выручка принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) равной величине дебиторской задолженности, определяемой исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6ПБУ 9/99).
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции в соответствии с Инструкциейпо применению Плана счетов отражается по кредитусчета 90"Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетомсчета 62"Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров и продукции списывается с кредитасчета 41или43в дебетсчета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
Пунктом 26Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
Типовые проводки при реализации готовой продукции
Хозяйственные операции |
Дебет |
Кредит |
1. Переход права собственности на продукции (товары) в момент отгрузки | ||
Отражена выручка от реализации товаров, с учетом НДС |
62 |
90.1 |
Отражена себестоимость проданных товаров (продукции), без НДС |
90.2 |
41, 43 |
Начислен НДС к уплате в бюджет |
90.3 |
68 |
Списаны расходы на продажу |
90.2 |
44 |
Отражена сумма прибыли от продажи товаров, продукции |
90.9 |
99 |
Отражена сумма убытка от продажи товаров, продукции |
99 |
90.9 |
2. Переход права собственности на продукции (товары) на дату их получения покупателем | ||
2.1 На момент отгрузки продукции |
|
|
Товары, продукция отгружены |
45 |
41, 43 |
Начислена сумма НДС на отгруженные товары, продукцию |
76-ндс |
68 |
2.2 На момент перехода права собственности |
|
|
Отражена выручка от реализации товаров |
62 |
90.1 |
Списана себестоимость проданных товаров |
90.2 |
45 |
Отражен начисленный НДС |
90.3 |
76-ндс |
3. Переход права собственности на товары на дату их получения покупателем | ||
3.1 На момент отгрузки продукции |
|
|
Товары, продукция отгружены |
45 |
41, 43 |
Начислена сумма НДС на отгруженные товары, продукцию |
76-ндс |
68 |
3.2 На момент перехода права собственности |
|
|
Поступила оплата за товары, продукцию |
51 |
62 |
Списана себестоимость проданных товаров, продукции |
90.2 |
45 |
Отражена выручка от реализации товаров, продукции |
62 |
90.1 |
Отражен начисленный НДС |
90.3 |
76-ндс |