Вопрос 3. Учет основных сумм займов и кредитов.

п. 2. ПБУ 15/2008 установлено, что основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком каккредиторская задолженностьв соответствии с условиями договора займа (кредитного договора)в сумме, указанной в договоре.

В тоже время договор займа считается заключенным с момента передачи денег (п. 1 ст. 807Гражданского кодекса РФ). Таким образом, отражать задолженность в учете нужно по суммефактически полученных денежных средств или иных ценностей.

В ПБУ 15/2008отсутствуют нормы о разделении задолженности организации-заемщика по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную, срочную и просроченную, а также положение о порядке перевода краткосрочной задолженности в долгосрочную и срочной в просроченную.Однако при составлении бухгалтерской отчетности организации должны применять общие требованияп. 19ПБУ 4/99. Этим пунктом установлено, что активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В соответствии с Планом счетов учет расчетов по займам и кредитам предусмотрено использование пассивных счетов:

66 «Расчет по краткосрочным кредитам и займам»– для займов и кредитов, привлеченных на срок не более 12 месяцев;

67 «Расчет по долгосрочным кредитам и займам»– для займов и кредитов, привлеченных на срок более 12 месяцев.

Аналитический учет кредитов и займов должен вестись по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их.

Согласно п. 3,4ПБУ 15/2008, проценты по кредитам нужно отражать отдельно от основной суммы долга. Поэтому для учета краткосрочных кредитов и займов ксчету 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" могут быть открыты субсчета:

- 66-1-1"Расчеты по основной сумме краткосрочного кредита";

- 66-1-2"Расчеты по процентам по кредиту";

- 66-2-1"Расчеты по основной сумме краткосрочного займа";

- 66-2-2"Расчеты по процентам по займу".

Аналогичные субсчета открываются к счету 67.

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или ее учет в составе долгосрочной зависит от выбора самой организации, которая может:

1) осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается не более 365 дней;

2) не осуществлять перевод, и учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

Способ отражения долгосрочной задолженности устанавливается в учетной политике организации и применяется ко всем заемным средствам.

Для бухгалтера более удобным является второй способ учета так как он хорошо владеет информацией об очередности погашения займов (кредитов) и нет необходимости делать лишние записи на счетах.

С точки зрения акционеров (учредителей) организации, более предпочтителен первый способ, наглядно демонстрирующий в бухгалтерской отчетности, какие средства для расчетов с кредиторами понадобятся организации в ближайшем будущем.

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 5. ПБУ 15/2008).

Типовые проводки по учету сумм основной долга по кредитам и займам

Вид брака	Проводки
	Дебет	Кредит
1. Получен заем (кредит) в рублях
Получен заем (кредит) в рублях	51 (50)	66, 67
Переведен долгосрочный заем (кредит) в состав краткосрочных обязательств	67	66
Возвращен заем (кредит)	66, 67	51 (50)
2. Получен заем (кредит) в иностранной валюте
Получен заем (кредит) в иностранной валюте	52	66, 67
Отражена положительная курсовая разница	66,67	91.1
Отражена отрицательная курсовая разница	91.2	66,67
Возвращен заем (кредит) в иностранной валюте	66, 67	52
3. Получен заем неденежными средствами
Получен заем	08, 10,11, 41,…	66, 67
Возвращен заем (кредит)	66, 67	08, 10,11, 41,…