- •Размещено на http://www.Allbest.Ru/
- •1.2 Назначение и классификация международных стандартов аудита (мса) и их связь с национальными стандартами аудита
- •1.3 Основные принципы аудита финансовой отчетности
- •3.3 Процедуры выборочной проверки
- •3.5 Использование работы внутреннего аудита
- •4.2 Исследование операций со связанными сторонами
- •4.3 Выявление и оценка влияния последующих событий на финансовую отчетность проверяемого субъекта
- •4.4 Проверка уместности допущения о непрерывности деятельности субъекта
- •4.5 Рассмотрение аудитором случаев мошенничества и ошибок
- •4.6 Проверка соблюдения клиентом требований законов и нормативных актов
- •4.7 Использование заявлений руководства клиента в качестве аудиторских доказательств
- •4.8 Порядок сообщения информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление
- •5.3 Отражение в аудиторском заключении результатов проверки прочей информации, имеющей отношение к финансовой отчетности
- •6.2 Проверка прогнозной финансовой информации
- •6.3 Применение мса при оказании сопутствующих услуг
- •1 Риски, связанные с банковскими продуктами и услугами:
- •7.2 Пояснения, касающиеся использования клиентом и аудитором компьютерных систем
- •7.3 Прочие вопросы, рассматривающиеся в пмап
- •8.2 Организация работы по обеспечению качества аудиторских услуг со стороны Международной федерации бухгалтеров
1.2 Назначение и классификация международных стандартов аудита (мса) и их связь с национальными стандартами аудита
МСА связаны с международными стандартами финансовой отчетности. Для того, чтобы определить эту связь, проведем классификацию МСА.
Стандарты аудита (1) – это документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.
МСА содержат основные принципы, необходимые процедуры и рекомендации по применению принципов и процедур.
МСА имеют единую структуру и состоят из:
-
введения;
-
разделов, излагающих суть стандарта;
-
приложений (для некоторых стандартов).
МСА делятся на 9 групп и имеют трехзначную нумерацию; десятая группа представляет собой Положение о международной аудиторской практике (ПМАП), имеющие четырехзначную нумерацию.
В первую группу входят такие разделы, как предисловие, глоссарий.
Стандарты второй группы объединены тем, что в них раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности.
Третья и четвертая группы стандартов посвящены порядку выбора стратегии аудита, изучение деятельности клиента, определение уровня существенности и аудиторских рисков.
Документы пятой и шестой групп содержат стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств, в том числе с привлечением результатов работы внутренних аудиторов.
Правила составления аудиторских заключений и проверки другой информации приведены в стандартах седьмой и восьмой групп – "Аудиторские выводы и заключения" и "Специальные области аудита".
В девятой группе МСА "Сопутствующие услуги" раскрыты цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которое следует соблюдать аудитору.
Положение по международной аудиторской практике (ПМАП) дают аудиторам дополнительные рекомендации путем детализации и разъяснения применения МСА.
1.3 Основные принципы аудита финансовой отчетности
Аудит финансовой отчетности (2) – это процесс, в ходе которого аудитору предоставляется возможность выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность, по всем ли существенным аспектам, в соответствии ли с установленными основами финансовой отчетности. МСА 200 регламентирует цель и общие принципы аудита финансовой отчетности.
МФБ признает существование национальных стандартов аудита, но в некоторых странах за национальные приняты МСА. В РФ стандарты (правила аудиторской деятельности) создавались в основном как аналог МСА. Но существуют правила и стандарты , которые используются только в РФ. Это такие правила как: "Образование аудитора", "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита", "Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций", "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним". Разработка таких правил в РФ связана с особенностью российского законодательств в отношении аудита.
МСА, содержащие концептуальную основу, имеют ссылки на МСФО, т.е. на основы составления финансовой отчетности.
МСА 550 "Связанные стороны" касаются раскрытия информации о связанных сторонах, приведенных в МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах".
МСА 560 "Последующие события" связаны с МСФО 10 "условные события и события, происшедшие после отчетной даты".
Существенность в МСА 320 "Существенность в аудите" имеет сноску на понятие существенности в МСФО. Кроме того, предполагается проведение дальнейшей работы по применению МСА и финансовой отчетности.
При осуществлении своей профессиональной деятельности аудитор руководствуется общими этическими принципами, которые изложены в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров. Этих принципов семь.
-
Независимость
-
Честность
-
Объективность
-
Профессиональная компетентность
-
Конфиденциальность
-
Профессиональное поведение
-
Следование техническим стандартам
-
-
Применение международных стандартов на этапе организации аудита
2.1 Общие вопросы планирования аудита
Планирование аудита (1) – это разработка общей стратегии и деталей аудиторской проверки. Цель планирования – эффективное и своевременное проведение аудита.
В МСА 300 "Планирование" установлены стандарты и представлены рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности. Данный МСА предназначен для повторного аудита, а для первоначальной проверки круг рассматриваемых вопросов расширяется.
Планирование призвано помочь в правильном распределении работы среди ассистентов аудитора и координации работы других специалистов. Объем планирования зависит от:
-
размера проверяемого субъекта;
-
сложности предстоящей проверки;
-
опыта работы аудитора, в том числе с данным субъектом;
-
знания аудитором бизнеса клиента.
Элементы общего плана могут быть в целях координации действий обсуждены с руководством субъекта и его сотрудниками.
При разработке общего плана аудита аудитор должен принимать во внимание следующие вопросы:
-
Условия отрасли
-
Характеристики субъекта
-
Уровень компетентности руководства
-
Пониманием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
-
Оценки аудиторского риска и уровня существенности
-
Характера, срока и объема процедур, используемых в ходе аудита
-
Прочие аспекты
Программа аудита определяет характер, сроки, объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. В программе может быть указано время, отводимое на выполнение процедур.
Общий план и программа аудита должны пересматриваться в ходе аудита по мере необходимости; причины изменений документируются.
2.2 Получение аудитором знаний о бизнесе клиента
Знание бизнеса (2) — общее знание экономики и той отрасли, в которой субъект ведет хозяйственную деятельность, и более конкретное знание методов осуществления этой деятельности клиентом. Закреплено это в МСА 310 "Знание бизнеса".
Уровень знаний, необходимых аудитору при проведении проверки, обычно ниже уровня знаний руководства субъекта, поэтому аудитор не должен стремиться обладать абсолютно всей информацией, но должен иметь знания о структуре собственности, деятельности и бизнесе.
Приобретение знаний (3) — непрерывный и взаимосвязанный процесс сбора и оценки информации, а также ее соотнесения с аудиторскими доказательствами.
При повторных проверках собранная ранее информация обновляется и заново оценивается, а источниками сведений об отрасли и субъекте являются:
-
предыдущий опыт работы с субъектом и в его отрасли;
-
беседы с сотрудниками субъекта, внутренними аудиторами, юристами, отраслевыми специалистами, заказчиками, поставщиками, конкурентами;
-
законодательные и нормативные акты;
-
документы хозяйственного, финансового и рекламного характера, подготовленные субъектом.
Аудитор должен следить за обеспечением ассистентов достаточным объемом знаний о бизнесе. Если предоставленной информации недостаточно, делается дополнительный запрос. Аудитор обязан проанализировать, соответствуют ли утверждения в финансовой отчетности знаниям аудитора о данном бизнесе. В отношении экономических факторов оценивается общая тенденция развития отрасли: спад, рост, инфляция, политика правительства (денежная, фискальная),рынок и конкуренция, цикличность или сезонность, изменения в технологии производства, коммерческий риск, специфическая практика и проблемы бухгалтерского учета, нормативная правовая база.
В отношении субъекта оценивается: форма собственности, структура капитала, организационная структура, источники и методы финансирования, изменения в структуре видов деятельности, совет директоров, деловая репутация, профессиональный опыт, независимость и контроль за деятельностью управляющих, наличие внутреннего аудита, финансовый персонал , его укомплектованность и текучесть кадров. В отношении деятельности субъекта оценивают: характер производственной деятельности (производство, торговля, финансовые услуги, внешнеэкономическая деятельность), местонахождение производственных, офисных и складских помещений, продукция, условия приобретения товаров категории расходов, активы и обязательства внутренние нормативные акты, структура долгов, внешние условия, законодательство в области бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения.
2.3 Установление условий договоренности с помощью письма-обязательства о проведении аудита
Условия договоренностей об аудите согласно МСА 210 устанавливаются в письме-обязательстве о проведении аудита. В данном документе подтверждаются: принятие аудитором задания, цель и масштаб аудита, обязательства аудитора перед клиентом, формы отчетов. Оно обязательно как при аудите, так и для сопутствующих услуг. Направляется клиенту до начала проведения аудита. В нем раскрываются следующие аспекты:
1. Цель аудита финансовой отчетности.
2. Ответственность руководства клиента за составление и предоставление финансовой отчетности.
3. Объем аудита со ссылками на нормативные акты.
4. Форма и способ сообщения результатов аудита.
5. Предупреждение о наличии риска необнаружения и требование свободного доступа к информации.
Дополнительно можно отразить мероприятия, связанные с планированием аудита, перечень ожидаемых от руководства письменных заявлений, перечень отчетов для клиента, возможность привлечения экспертов или других аудиторов к сотрудничеству, ограничение ответственности аудитора, дополнительные соглашения.
Если аудитор должен проверить компанию, имеющую филиалы, дочерние общества и т.п., то он должен учитывать следующие обстоятельства:
— руководящий орган, назначающий аудитора подразделения;
— необходимость составления отдельного заключения;
— специфики аудита подразделения;
— объем работы, выполненной другими аудиторами.
При повторных аудиторских проверках новое письмо-обязательство составляется в следующих случаях:
— неправильное понимание клиентом цели и объема аудита;
— изменение в составе руководящих органов субъекта или его собственников;
— значительные изменения характера и масштаба деятельности клиента;
— наличие изменений законодательства.
Причины возникновения просьбы клиента к аудитору по поводу изменения условий договоренности могут быть обоснованными и необоснованными. К обоснованным причинам относятся: изменение обстоятельств, влияющих на необходимость оказания аудиторской услуги, изменения в составе филиалов и структурных подразделений.
Необоснованным считается изменение условий договоренности по причине ограничения аудита из-за неточной, неполной и неудовлетворительной информации. В результате этого аудитор согласовывает новые условия, в соответствии с пересмотренными составляет отчет.
Если просьба клиента об изменении условий договоренности не имеет разумного обоснования, аудитор должен продолжать выполнение первоначальной договоренности
-
-
Международные стандарты, регламентирующие основные методы получения аудиторских доказательств
-
-
3.1 Понятие и виды аудиторских доказательств
Аудиторские доказательства (1) – это информация, полученная аудитором в ходе формулирования выводов, на которых основывается его мнение. К аудиторским доказательствам относятся: первичные документы, бухгалтерские записи, информация, полученная из других источников.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов контроля и процедур проверки по существу.
Тесты контроля (2) – тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Процедуры проверки по существу (3) – это тесты, которые проводятся с целью получения доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Бывают двух видов: детальные тесты операций и сальдо счетов; аналитические процедуры.
Тестирование средств контроля проводится для подтверждения оценки риска систем внутреннего контроля, а процедуры по существу – для поверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность, т.е. утверждений руководства.
Они разделяются на следующие категории:
1) существование: актив или обязательство существуют на определенную дату;
-
права и обязательства: актив или обязательство относятся к данному субъекту по состоянию на определенную дату;
-
возникновение: в течение отчетного периода были осуществлены операции или произошли события, имеющие отношение к субъекту;
-
полнота: не имеется неучтенных активов, обязательств, операций, нераскрытых статей;
-
стоимостная оценка: актив или обязательство отражаются по соответствующей балансовой стоимости;
-
измерение: операция или событие учитываются по соответствующей сумме, а доход или расход относится к соответствующему периоду;
7)представление и раскрытие: статья раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с применимыми основами финансовой отчетности.
Доказательства собираются по каждому утверждению.
По источникам доказательства делятся на полученные:
-
от аудируемого лица — внутренние;
-
из других источников — внешние.
По характеру различают следующие аудиторские доказательства:
-
визуальные — результаты осмотра, наблюдения;
-
документальные — информация, полученная из бумажных, электронных и других носителей;
-
устные — полученные при опросах персонала или в форме заявлений руководства.
При оценке надежности доказательств следует учитывать четыре правила:
-
доказательства, полученные из внешних источников, надежнее полученных из внутренних источников;
-
доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны;
3) доказательства, собранные аудитором, надежнее доказательств, предоставленных субъектом;
4) доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее заявлений, представленных в устной форме.
МСА 500 "Аудиторские доказательства" устанавливает следующие процедуры получения доказательств:
-
Инспектирование (4) — проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования можно получить аудиторские документальные доказательства разной степени надежности:
-
созданные третьими сторонами и находящиеся у них;
-
созданные третьими сторонами, но находящиеся у субъекта;
-
созданные субъектом и находящиеся у него.
-
Наблюдение (5) — изучение процессов или процедур, выполняемых другими лицами.
-
Запрос и подтверждение (6) — поиск и получение информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Запросы могут быть письменными или устными.
-
Подсчет (7) — проверка точности арифметических расчетов либо выполнение самостоятельных расчетов.
-
Аналитические процедуры (8) — анализ значимых показателей и тенденций.
-
Применение аналитических процедур для получения аудиторских доказательств
Аналитические процедуры (9) — анализ существенных показателей и тенденций, включая итоговое исследование взаимодействий и взаимосвязей, не соответствующих прочей информации и прогнозным значениям. При проведении аналитических процедур используются различные методы — от сравнений до комплексного анализа с применением статистических методов.
Аналитические процедуры согласно МСА 520 включают рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении с:
-
сопоставимой информацией за предыдущие периоды (например, сравнение суммы выручки за текущий период с суммой выручки в сопоставимых ценах за прошлый год);
-
ожидаемыми результатами (сметными, прогнозными показателями или показателями, рассчитанными аудитором — таким образом определяется, к примеру, обоснованность расхода материалов на фактический выпуск продукции);
-
аналогичной отраслевой информацией (так, для доказательства реальности начисленной оплаты труда можно привлечь среднеотраслевой показатель по заработной плате за тот же период времени).