- •"Учет расчетов по налогу на прибыль" пбу 18/02
- •1.Условный расход (доход) по налогу на прибыль
- •2. Постоянные разницы (пр), постоянные налоговые активы (пна) и обязательства (пно)
- •3. Временные разницы
- •Вычитаемые временные разницы (ввр) и отложенные налоговые активы (она)
- •Налогооблагаемые временные разницы (нвр) и отложенные налоговые обязательства (оно)
"Учет расчетов по налогу на прибыль" пбу 18/02
1. Условный расход (доход) по налогу на прибыль
2.Постоянные разницы (ПР), постоянные налоговые активы (ПНА)
и обязательства (ПНО)
3. Временные разницы .
Вычитаемые временные разницы (ВВР) и отложенные налоговые активы
(ОНА)
Налогооблагаемые временные разницы (НВР) и отложенные налоговые
обязательства (ОНО)
1.Условный расход (доход) по налогу на прибыль
Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации"Налогооблагаемая прибыль (убыток)- налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (ст.247 НК РФ).
В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.
Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом)по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
Для отражения этих сумм к счету 99 "Прибыли и убытки", который является источником начисления налога на прибыль, открывается специальный субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль".
По итогам отчетного периода, рассчитав сумму налога на бухгалтерскую прибыль, необходимо осуществить проводку:
Дебет 99, субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- начислен условный расход по налогу на прибыль;
или (при наличии бухгалтерского убытка)
Дебет 68 Кредит 99, субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль"
- начислен условный доход по налогу на прибыль.
Пример 1.
Организация по данным бухгалтерского учета в I квартале получила доход в размере 50 000 руб., а во II квартале - убыток в размере 5000 руб. Всего по итогам полугодия бухгалтерская прибыль составила 45 000 руб. (50 000 - 5 000).
На основании бухгалтерской прибыли I квартала организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:
Дебет 99, субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.
На основании бухгалтерского убытка II квартала исчисляется сумма условного дохода по налогу на прибыль:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99, субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль"
- 1200 руб. (5000 руб. х 24%) - начислен условный доход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.
Общая величина "текущего налога на прибыль" по итогам II квартала составит 10800 руб. [(12 000 - 1200) или (45 000 руб. х 24%)]. Эта величина соответствует текущей задолженности организации в отчетном периоде перед бюджетом по налогу на прибыль.
Разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком), которые образуются в результате различных правил учета доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и НК РФ. С учетом разницы будем корректировать начисленный условный доход (расход) по налогу на прибыль.
Разницы могут быть:
- постоянными;
- временными.