Структура активно-пассивного счета
Дебет
Кредит
Сальдо начальное дебетовое
Сальдо начальное кредитовое
Хозяйственные операции, увеличивающие дебиторскую, либо уменьшающие кредиторскую задолженность.
Хозяйственные операции, увеличивающие кредиторскую, либо уменьшающие дебиторскую задолженность.
Дебетовый оборот дебиторской задолженности (+). Дебетовый оборот кредиторской задолженности (-)
Кредитовый оборот кредиторской задолженности (+). Кредитовый оборот дебиторской задолженности (-)
Сальдо конечное дебетовое
Сальдо конечное кредитовое
Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Например, это счета «Основные средства», «Расчеты по оплате труда» и др. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении. Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля над сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств, необходимо иметь сведения о каждом объекте основных средств в отдельности (здание, оборудование, машины и т.п.); чтобы иметь полное представление о расчетах с персоналом по оплате труда, нужно знать подробности расчетов с каждым сотрудником в отдельности (Петров, Сидоров и т.д.). Для получения подробных, расчлененных, аналитических данных об объектах бухгалтерского учета, применяют аналитические счета. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, также называется аналитическим.
Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, источнику формирования имущества, хозяйственной операции. Например, к синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты аналитические счета «Бензин», «Солярка» и т.п. В этом случае аналитические счета будут показывать движение каждого материала в отдельности. Очевидно, что при этом будут выполняться следующие условия. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов аналитических счетов будут соответственно равны дебетовому и кредитовому обороту объединяющего их синтетического счета. Сумма начальных остатков аналитических счетов будет равна начальному остатку объединяющего их синтетического счета. То же самое можно сказать и о конечных сальдо.
18.Сумма хоз. операций записывается на счетах способом ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ.Двойная запись означает, что каждая операция записывается на 2х взаимосвязанных счетах по дебиту одного счёта и кредиту другого счёта. По этому, итог записи по дебету всех счетов должен быть равен итогу записи по кредиту всех счетов.Взаимосвязь между счетами, возникающая при отражении хоз операций с помощью 2ойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующие.
КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ — двойная запись операции, метод ведения бухгалтерского учета, составления (заполнения) бухгалтерских счетов, состоящий в том, что каждая бухгалтерская операция отражается одной и той же величиной, суммой в двух счетах: дебете одного и кредите другого. При подобной записи между счетами возникает двойная, взаимная связь, которая и называется корреспонденцией (соответствием) счетов. Такая запись позволяет повысить надежность учета и способствует лучшему уяснению сути хозяйственных операций.
19.
В зависимости от количества корреспондирующих счетов различают простые и сложные бухгалтерские проводки (записи). Простой называют такую бухгалтерскую проводку, при которой один счет дебетуется, а другой на эту же сумму кредитуется, т.е. когда корреспондируют только два счета. Рассмотренная в нашем примере бухгалтерская проводка — простая.
Сложной называют такую бухгалтерскую проводку, при которой несколько счетов дебетуются, а на общую сумму записей по дебету кредитуется один счет или наоборот — несколько счетов кредитуются, а на общую сумму записей по кредиту дебетуется один счет, т.е. когда корреспондируют между собой больше чем два счета.
Рассмотрим хозяйственную операцию, вызывающую необходимость сложной бухгалтерской проводки.
Сложные бухгалтерские проводки не нарушают правила двойной записи, поскольку как и в простых, так и в сложных проводках сохраняется взаимосвязанное отражение хозяйственных операций на дебете и кредите счетов и равенство дебетовых и кредитовых итогов. Так, в наведенном примере суммы, записанные по кредиту двух счетов — "Материалы" и "Топливо", в итоге равны сумме, записанной по дебету счета "Производство". Кроме того, каждую сложную бухгалтерскую проводку можно разложить на несколько простых.
Использование сложных бухгалтерских проводок способствует сокращению учетных записей, делает их более наглядными. Поэтому сложные проводки широко применяются в практике учета.
В практике бухгалтерского учета запрещается составлять так называемые "составные" или "смешанные" проводки, при которых по одной хозяйственной операции несколько счетов дебетуются и одновременно — несколько счетов кредитуются. Такие проводки затрудняют определение по корреспонденции счетов экономического содержания учитываемой хозяйственной операции, что ослабляет контроль за правильностью учетных записей.
Двойная запись позволяет уяснить, в результате каких операций произошли изменения тех или иных хозяйственных средств или их источников, откуда хозяйственные средства поступили и куда они были использованы, что имеет большое значение для контроля за сохранностью имущества предприятия-
Двойная запись имеет большое контрольное значение: поскольку сумма каждой хозяйственной операции отражается по дебету одного счета и кредиту другого, то итоги записей по дебету всех счетов должны равняться итогу записей по кредиту счетов. Отсутствие такого равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях.
Метод бухучета – совокупность специфических способов и приемов для отражения
хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Состоит из элементов:
1. Документирование.
2. Инвентаризация.
3. Оценка.
4. Калькуляция.
5. Баланс и отчётность.
6. Счета.
7. Двойная запись.
7.1.Документирование – способ первичной регистрации хозяйственных
операций, который осуществляется на основе правильно оформленных документов.
Документ – оформленное в установленном порядке свидетельство о совершенной
хозяйственной операции. Составляется по установленной форме и должен иметь
все необходимые реквизиты: название, наименование предприятия от лица
которого составляется документ, дата составления, содержание хозяйственной
операции и ее измерители в натуральном и денежном выражении, а также подписи
с расшифровкой должностных ответственных лиц.
По назначению документы подразделяют на группы: распорядительные,
исполнительные, комбинированные и документы бухгалтерского оформления.
С помощью распорядительных документов дается задание – распоряжение. Это
– банковские чеки, платежные поручения, приказы о назначении на должность с
установленными окладами.
С помощью исполнительных документов удостоверяется факт совершения
хозяйственной операции: накладные, отчеты материально ответственных лиц и
другие документы.
Комбинированные документы сочетают элементы первых двух: приходный кассовый
ордер, расходный кассовый ордер, платежные ведомости по зарплате.
С помощью документов бухгалтерского оформления осуществляются расчеты по
начислению износа, определению прибыли, исчислению налогов.
По степени обобщенности документы подразделяются на первичные и сводные.
Первичные документы позволяют осуществлять регистрацию хозяйственных
операций, сводные предназначаются для группировки первичных документов.
Все первичные документы подшиваются вместе со сводными, в которых они отражены.
Главное правило бухучета – ни одной проводки без первичного документа.
Первичные документы должны содержать полные и достоверные данные, создаваться
своевременно и удовлетворять требованиям:
1. Проверяться по форме арифметически и по содержанию.
2. Ошибки в первичных документах могут быть исправлены таким образом, чтобы
можно было прочитать то, что было написано до исправления.
7.2. Инвентаризация. Документальный учет дополняют периодической
проверкой материальных ценностей, денежных средств и расчетов, то есть
производится инвентаризация. Инвентаризация позволяет контролировать
сохранность средств и обязательна для проведения в установленные сроки.
Выявленные при инвентаризации расхождения с документарным учетом регулируются в
следующем порядке: излишки приходуются и относятся на финансовый результат
(прибыль), недостача списывается за счет чистой прибыли и относится на убытки,
если виновные лица не определены.
7.3.Оценка и калькуляция. Оценка- способ денежного выражения хоз. средств
и их источников. Основными принципами оценки средств предприятия является
реальность и единство оценки:
Единство достигается тем, что все предприятия в обязательном порядке
осуществляют оценку своих средств на основе единых правил, установленных в
положении о бухгалтерском учете и отчетности.
Реальность оценки определяется тем, что все хозяйственные средства отражаются в
бухгалтерском балансе по фактической себестоимости их приобретения и
изготовления – фактическая себестоимость. В текущем бухгалтерском оценка
объектов учета по их фактической себестоимости на предприятии невозможна, так
как полная информация о ней появляется только в конце отчетного периода. В
текущем учете для оценки используются так называемые учетные цены. Это
внутрихозяйственные фиксированные стоимостные нормативы.При отпуске матер.
Запасов пр-ва м. Исп-ся след. виды оценки: 1. с/с каждой единицы; 2.средняя
с/с;3. метод ЛИФО и 4. ФИФО. Калькуляция. К числу важнейших задач
бухгалтерского учета относятся задача исчисления в денежном измерителе
фактических затрат на производство отдельных видов продукции, работ, услуг, а
также приобретаемых материальных ценностей, сопоставление этих затрат с
нормативами, выявление величины отклонений фактической себестоимости от
нормативной. Решение этой задачи достигается применением калькуляции
себестоимости продукции. Калькуляция – способ определения себестоимости
единицы приобретаемых материальных ценностей, изготавливаемой продукции,
выполненных работ и оказываемых услуг.Различают нормативный (в основе лежат
технологически обоснованные нормы); покзаказный (исп-ся в цехах с механич.
сборкой деталей. С/с 1 ед. прод-и получают делением всех затрат на объём
выпуска.); попередельный метод (С/с получабт суммированием с/с 1 ед. прод-ии
кждого передела) ; простой метод (прим. В орг-ях с ограниченной номенклотурой
или где нет незавершённого пр-ва. С/с 1 ед.=затраты факт./Q)
20.
С точки зрения детализации информации бухгалтерские счета делятся на синтетические и аналитические. На синтетических счетах объекты бухгалтерского наблюдения отражаются в обобщенном виде в денежном измерителе. Аналитические счета детализируют обобщенные показатели синтетических счетов, конкретизируют учитываемые объекты.
Сводная и более подробная информация необходима для управления предприятием. Например, администрации предприятия, чтобы выплатить заработную плату, необходимо знать, сколько денежных средств для этого потребуется, т.е. иметь обобщающую информацию об общей величине задолженности перед коллективом по оплате труда. Она отражается по кредиту синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для выплаты заработной платы также необходимо знать размеры начисленной заработной платы и удержаний из нее по каждому конкретному работнику. Для этого существуют счета аналитического учета.
Учет, осуществляемый на синтетических и аналитических счетах, называется соответственно синтетическим и аналитическим. Возникновение и обособление синтетического и аналитического учета связано с именем Ж. П. Савари (1676).
Синтетические счета расположены с левой стороны в Плане счетов. Синтетические счета называют главными счетами первого порядка. К ним относятся, например, счета: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 80 «Уставный капитал» и др. На основании остатков по синтетическим счетам составляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности, проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.
Синтетические счета могут быть простыми и сложными. Показатели простых синтетических счетов не подлежат дальнейшей детализации, в их развитии не ведется аналитический учет. Примерами простых счетов первого порядка являются счета: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 99 «Прибыли и убытки».
К сложным синтетическим счетам могут быть открыты субсчета, которые являются счетами второго порядка. В Плане счетов они расположены справа. Так, к синтетическому счету 58 «Финансовые вложения» открыты субсчета: 1. Паи и акции; 2. Долговые ценные бумаги; 3. Предоставленные займы; 4. Вклады по договору простого товарищества. На субсчетах, так же как и на синтетических счетах, учет ведется в денежном измерителе. Субсчета не являются аналитическими счетами, они детализируют синтетический счет, разбивая его на экономически однородные группы. Субсчета - это способ группировки аналитических счетов. Перечень субсчетов не является строго обязательным. Он указывает лишь направления, в которых должна осуществляться группировка данных аналитического учета.
Показатели сложных синтетических счетов, когда это необходимо, находят свою детализацию в аналитическом учете. Аналитические счета представляют информацию не только в денежном, но и в натуральных измерителях. По данным аналитического учета можно следить за состоянием материально-производственных запасов каждого вида, осуществлением расчетов с каждым поставщиком, подрядчиком, сотрудником и т.п.
Аналитический учет неразрывно связан с синтетическим. Записи в аналитическом учете производятся на основании первичных бухгалтерских документов (накладных, приходных ордеров, актов приемки-сдачи, актов о выработке и др.), а записи на синтетических счетах - на основании совокупности аналитических счетов, открываемых в разрезе синтетического. Это означает, что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным объединяющего их синтетического счета.
Субсчёт — способ сводной группировки данных аналитического учёта. Иерархически субсчета являются бухгалтерскими счетами второго порядка и используются для получения более детальных показателей в дополнение к данным синтетических счетов. Субсчета являются промежуточными звеньями между синтетическими и аналитическими счетами. Они позволяют группировать данные бухгалтерского учёта в соответствии с нуждами финансовой и управленческой отчётности и необходимостью экономического анализа деятельности предприятия.
В российском бухгалтерском учёте разбиение синтетических счетов на субсчета закреплено нормативно. Перечень субсчетов в составе каждого синтетического счета определён единым планом счетов, утверждаемых министерством финансов. Система субсчетов определяет единые принципы, по которым осуществляется группировка данных об имуществе и обязательствах хозяйствующих субъектов. Такая общая система позволяет статистически обрабатывать показатели деятельности предприятий по регионам, отраслям хозяйствования и экономике в целом.
Учёт на субсчетах может вестись только в денежном выражении. Ведение натурального учёта по субсчетам невозможно, так как объекты учёта по аналитическим счетам в составе одного субсчёта могут измеряться в разных мерах (количественных, массовых, объёмных и т. п.) К ряду синтетических счетов открытие субсчетов не предусмотрено.
Организация, исходя из специфики экономической деятельности, может не использовать субсчета, не являющиеся необходимыми. Руководствуясь управленческой целесообразностью, хозяйствующий субъект может также вводить дополнительные субсчета в составе синтетических счетов, утверждённых нормативно; разбивать или объединять субсчета. Все эти решения отражаются в рабочем плане счетов, утверждаемом учётной политикой предприятия.
Субсчёт является активным, пассивным или активно-пассивным в соответствии с тем, в состав какого синтетического счёта он входит. Аналогично определяется отношение к бухгалтерскому балансу и аналитических счетов, входящих в состав субсчёта. Суммарный остаток по субсчетам одного синтетического счёта на определённую дату равен остатку этого синтетического счёта. То же касается и суммарных оборотов по дебету и кредиту субсчетов за определённый период.
21.Для контроля за правильностью и соответствием записей по синтетическим и
аналитическим счетам ежемесячно составляются оборотные ведомости, в которых
отражаются начальные и итоговые остатки и операции по Дт и Кт данного
синтетического счета, выполненные за данный отчетный период (месяц, квартал,
год). Особенности оборотной ведомости: 1)Нач. остаток от ведомости по Д.
должен равняться начальному остатку по К. 2)Итог оборотов по Д. равен итогу
оборотов по К. 3)Итог конечного остатка по Д. равен кон. остатку по К.
Основанием составления оборотной ведомости являются счета. Нач. остаток и
обороты по Д. и по К. переписываются со счета; конечный остаток по каждому
счету определяется расчетным путем. После составления этой ведомости конечный
остаток в обор. ведомости сверяется с конеч. остатками по каждому
соответствующему счету. Нед-ок обор. ведомости по синтетич. счетам –
отсутствие в ней корреспонденции счетов.
22.Принцип классификации счетов по экономическому содержанию показывает, какой экономический объект учета должен быть отражен на счете. Совокупность объектов бухгалтерского учета, определяется содержанием финансово-хозяйственной деятельности предприятия - это позволяет установить виды и количество счетов, необходимых для всесторонней характеристики учитываемых объектов.
По экономическому содержанию выделяются три группы счетов:
Хозяйственных средств;
Хозяйственных процессов;
Источников образования средств.
Рассмотрим каждую группу, итак:
I. Счета учета хозяйственных средств - первая группа предназначена для учета состава и движения хозяйственных средств, из которых можно выделить четыре подгруппы:
• счета для учета средств труда;
• счета для учета предметов труда;
• счета денежных средств;
• счета средств в расчетах.
Объектом учета счетов первой подгруппы - счета учета средств труда - являются все виды (независимо от назначения) основных средств: здания, сооружения, машины, механизмы, транспортные средства и др. Все они составляют производственно-техническую базу, правильное развитие и использование которой зависит от наличия соответствующей информации. На предприятиях с помощью этой группы счетов устанавливается наличие основных средств, их движение и выбытие. Для учета основных средств используют счет 01 "Основные средства".
Счета второй подгруппы - счета учета предметов труда - предназначены для учета производственных запасов, их наличия и использования. К ним относятся такие счета как: 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивание и откорме".
Счета третьей подгруппы - счета денежных средств - предназначены для отражения операций, связанных с использованием денежных средств, находящихся в кассе, а также на расчетом и других счетах в банке. Это счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др.
Четвертая подгруппа - счета средств в расчетах - используется для получения показателей о средствах находящихся в незаконченных расчетах с заказчиками за выполненные работы, с подотчетными лицами, с разными дебиторами и кредиторами. К ним относятся счета, типа: 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 70 "Расчеты с подотчетными лицами" и др.
II. Счета хозяйственных процессов, составляют вторую группу в системе классификации счетов по экономическому содержанию, предназначены для наблюдения за движением средств в хозяйственных процессах (снабжение, производство, реализация). Сами хозяйственные процессы в счетах бухгалтерского учета могут и не отражаться, но затраты средств на осуществление этих процессов и их результаты являются объектами бухгалтерского учета.
Объектами учета в процессе хозяйственной деятельности являются расходы, связанные с организацией и выполнением объема производства, с эксплуатацией машин и механизмов, содержанием и обслуживание вспомогательных производств и хозяйств, а также затраты, связанные с созданием социально-бытовой базы для обслуживания работников организации и др.
Для учета указанных объектов ведутся такие счета, как 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. Процесс реализации продукции отражается на счетах: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и др.
III. Счета источников средств, объединяемые в третью группу, делятся на две подгруппы, в зависимости от
характера объектов учета:
• счета источников собственных средств;
• счета источников привлеченных средств.
Объектами учета источников собственных средств являются: уставный, резервный и
добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование. Объектами учета привлеченных средств являются: ссуды банка, кредиторская задолженность, расчеты с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом, с внебюджетными фондами, с рабочими и служащими предприятия и др. Для учета источников средств используют счета: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 80 "Уставной капитал", 70 "Расчеты по оплате труда" и др.
Экономическая классификация счетов необходима для определения требуемого перечня счетов и получения полной и достоверной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия.
23.Забалансовые счета, бухгалтерские счета, предназначенные для учёта временно находящихся у предприятия или организации ценностей, не принадлежащих им (например, арендованные основные средства, материалы, принятые на хранение, и т. д.). Кроме того, на З. с. учитываются бланки строгой отчётности, суммы предъявленных дебиторам счетов на оплату товаров по их частичной готовности и др. З. с. ведутся по простой системе учёта — без применения двойной записи. Структура каждого З. с. позволяет одновременно наблюдать как за наличием и движением соответствующих материальных и денежных ценностей, так и за состоянием и изменением обязательств по этим ценностям перед их владельцами. Данные З. с. при составлении баланса показываются после его итога, т. е. "за балансом".
Забала́нсовый счёт — счёт, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Синонимом является также понятие "Внебалансовый счёт". Последний чаще всего применяется в отношении кредитных учреждений.
На забалансовых счетах учитываются:
резервные фонды денежных билетов и монеты
обязательства заемщиков
расчётные документы, сданные банку на инкассо (для получения платежей)
ценности, принятые на хранение
бланки строгой отчетности, чековые и квитанционные книжки, аккредитивы к оплате и т.д.
Бухгалтерский учёт указанных ценностей ведётся по простой системе и не учитывается при составлении баланса. Забалансовые счета не корреспондируют с балансовыми счетами. В теории бухгалтерского учёта забалансовые счета также не корреспондируют между собой, однако, в современных программах ведения бухгалтерского учёта принято считать, что забалансовые счета могут корреспондировать между собой.
Организации в РФ (кроме кредитных или бюджетных организаций) применяют следующие забалансовые счета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций:
Счёт 001 «Арендованные основные средства»
Счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Счёт 003 «Материалы, принятые в переработку»
Счёт 004 «Товары, принятые на комиссию»
Счёт 005 «Оборудование, принятое для монтажа»
Счёт 006 «Бланки строгой отчетности»
Счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов»
Счёт 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
Счёт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
Счёт 010 «Износ основных средств»
Счёт 011 «Основные средства, сданные в аренду»
Организация может дополнить перечень указанных счетов и применять их в учёте, если опишет их характеристику в своей учётной политике.
24.ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА — схема регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
Многообразие ситуаций, возникающих в процессе хозяйственной деятельности, требует применения большого количества счетов бухгалтерского учета. Счета бухгалтерского учета открываются на основе единого плана счетов.
План счетов - представляет собой систематизированный перечень синтетических бухгалтерских счетов и субсчетов, предназначенный для отражений фактов хозяйственной жизни.
В плане приводятся полные наименования синтетических счетов, их цифровой код или номер счета, наименования и номера субсчетов, открываемых к отдельным синтетическим счетам. Применение постоянных цифровых кодов счетов и субсчетов, вместо названия, значительно упрощает составление бухгалтерских проводок, заполнение документации и отчетности. Особенно эти коды необходимы для обработки информации на ЭВМ.
Министерством финансов разрабатывается и утверждается:
· Типовой план счетов бухгалтерского учета, который дает возможность систематизировать и группировать информацию о деятельности организаций с соблюдением единых принципов, а также позволяет определить, какой конкретно объект надо учитывать на том или ином счете;
· Инструкция по применению Типового плана счетов, которая дает краткую характеристику счетов и субсчетов, раскрывая их структуру, назначение и особенности применения.
На основе Типового плана счетов организации разрабатывают свои рабочие планы счетов бухгалтерского учета исходя из спецификации их деятельности.
Действующий Типовой план счетов создан на научной основе и построен по принципу группировки счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию учитываемых на них объектов. Все счета в нем сгруппированы в 8 разделах:
1. Внеоборотные активы;
2. Производственные запасы;
3. Затраты на производство;
4. Готовая продукция и товары;
5. Денежные средства;
6. Расчеты;
7. Источники собственных средств;
8. Финансовые результаты.
В каждом разделе отражены экономически однородные имущества, источников их образования и хозяйственных процессов. Расположены разделы в логической последовательности с учетом степени участия имущества в кругообороте средств. Сначала размещены разделы счетов для учета имущества (разделы 1,2,4,5 часть раздела 6), источников их образования (часть раздела 6, раздел 7) и счета для учета хозяйственных процессов и их результатов (разделы 3,8).
Основу плана счетов составляют синтетические счета, каждый из которых имеет свое название и двухзначный серийно-порядковый номер (код), начиная с 01 и заканчивая 99. Применение в учете указанных номеров (кодов) является строго обязательным. Это облегчает ведение учетных записей и применение вычислительной техники для обработки учетной информации.
Субсчета используются исходя из целей управления, включая задачи анализа, контроля и отчетности. Организации имеют право самостоятельно корректировать состав субсчетов. Коды субсчетов являются трех- или четырехзначными.
В самостоятельный раздел в плане счетов выделены забалансовые счета, на которых отражается информация о наличии и движения ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее использовании, распоряжении или на ответственном хранении. Коды таких счетов являются трехзначными.
25.Классификацию первичных учетных документов можно представить в виде схемы (см.
По назначению бухгалтерские документы делятся на распорядительные, исполнительные (оправдательные), бухгалтерского оформления и комбинированные.
Распорядительные документы содержат распоряжения, задания, приказы руководителя организации или других уполномоченных для этого лиц о совершении определенных операций. К ним относятся: приказы, распоряжения, чеки на получение денежных средств с расчетного счета в банке, платежные поручения на перечисление денежных средств с банковских счетов организации, доверенности на получение товарно-материальных ценностей и др.
Распорядительные документы не подтверждают факта осуществления хозяйственной операции, и поэтому основанием для учётных записей не являются.
Исполнительные (оправдательные) документы удостоверяют (подтверждают) факт совершения хозяйственных операций. К ним относятся накладные на выдачу материальных ценностей, лимитно-заборные карты (ведомости) на получение материальных ценностей, наряды на сдельную работу и т. д. Эти документы являются источником информации для текущего и последующего контроля хозяйственных операций.
Документы бухгалтерского оформления составляются с целью подготовки, обеспечения, сокращения и упорядочения учетных записей, а также с целью подготовки исполнительных (оправдательных) и распорядительных документов. К таким документам относятся:
-документы по учету ОС и НМА;
-документы по учету сырья и материалов;
-документы по учету кассовых операции;
-документы по учету банковских операции;
-документы по учету НДС;
-документы по расчетам с подотчетными лицами;
-документы по учету рабочего времени и начислению зарплаты.
Комбинированные документы содержат одновременно признаки распорядительных, исполнительных документов и бухгалтерского оформления. Например, расходный кассовый ордер содержит распоряжение о выдаче денег, подтверждает получение денег (исполнение операции) и включает корреспондирующие счета (дебетуемый и кредитуемый).
По объему содержащихся в документах сведений или по порядку их составления они делятся на первичные и сводные.
Первичные документы составляются непосредственно в момент совершения хозяйственной операции. Они имеют юридическую (доказательную) силу, поскольку являются первым формальным доказательством, что операция выполнена. К ним относятся, в частности, накладные, документы на поступление и отпуск материалов, начисления заработной платы, отгрузку продукции и др.
Сводные документы составляют на основании первичных документов, в них отражаются операции, уже оформленные прежде первичными документами. Сводные документы составляют для обобщения данных первичных документов с целью получения укрупненных или новых показателей. Примером могут служить расчетно-платежная ведомость, авансовый отчет, отчет о движении материальных ценностей и др.
По способу использования документы подразделяются на разовые и накопительные.
В разовых документах отражаются (регистрируются) одна или несколько хозяйственных операций, совершаемых одновременно. Сразу после их составления они могут являться основанием для бухгалтерских записей.
Накопительные документы составляют за определенный период времени (день, декаду и т.д.); они содержат информацию об однородных хозяйственных операциях. К ним относятся лимитно-заборные карты (ведомости) на отпуск материалов, реестры, ведомости, накопительные учетные листы и др. Они позволяют сократить количество заполняемых документов, бухгалтерских записей и тем самым способствуют снижению трудоемкости работы бухгалтерской и других служб организаций.
По месту составления документы подразделяются на внутренние (путевые листы, кассовые приходные и расходные ордера, акты, расчетно-платежные ведомости по заработной плате), оформленные и применяемые внутри одного предприятия, и внешние (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры поставщиков, судебные и исполнительные документы), поступающие от других юридических и физических лиц.
По количеству учетных позиции документы бывают однопозиционные, содержащие одну позицию (наряд на выполнение какой-либо работы), и многопозиционные, состоящие из нескольких позиций и наименований (счет, товарно-транспортная накладная).
По способу заполнения документы подразделяют на составляемые вручную, на пишущей машинке и на компьютере.
26.От качества составления и оформления документов в значительной мере зависит
полнота и достоверность показателей учета и отчетности. Поэтому к документам
предъявляются требования: своевременность составления, достоверность
показателей, правильность оформления. Правильно оформленный документ должен
содержать показатели, необходимые для обеспечения полной информации о
совершаемой операции. Показатели, содержащиеся в документе и характеризующие
операцию, называются его реквизитами. Обязательными реквизитами
документов являются: наименование документа; код формы; название и адрес
организации, составляющей документ; дата и место составления документа;
содержание хозяйственной операции; измерители и объем хозяйственной операции;
подписи лиц, оформляющих документ; печати. В зависимости от характера операции
и технологии обработки данных, к документам могут быть отнесены дополнительные
реквизиты. К учету должны применяться документы, в которых отражены все
обязательные реквизиты, т.о. реквизиты придают документу юридическую силу.
Перечень обязательных реквизитов утвержден действующим положением о документах
и записях в бухгалтерском учете. При использовании вычислительной техники
реквизиты документов могут быть зафиксированы в виде соответствующих кодов.
Документы, составленные с помощью средств вычислительной техники, используются
в бухгалтерском учете при условии придания им юридической силы. Такие
документы должны быть записаны на материальных носителях (магнитных,
бумажных), изготовленных, размеченных и закодированных соответственно с
требованиями установленных стандартов и системы кодификации. По требованию
контролирующих или судебно-следственных органов и своих контрагентов
предприятие обязано сделать копии таких документов на бумажном носителе
информации. Если Документ не имеет какого-либо необязательных реквизитов, он
теряет свою юридическую силу.
27.Документооборотом называется движение документов в процессе их оперативного
использования и бухгалтерской обработки с момента составления или поступления
от других предприятий и организаций до передачи на хранение в архив после
записей в учетные регистры. Основные этапы документооборота: составление и
оформление документа; принятие документа бухгалтерией (учетным аппаратом);
движение документов по отделам и рабочим местам бухгалтерии, его обработка и
использование для учетных записей; передача документа на средства
вычислительной техники (иной оргтехники) и их возвращение; передача документов
в архив. Правильная организация документооборота требует составлений плана
документооборота, который должен определить порядок оформления документов,
поступление их в бухгалтерию, обработку, использование для записей в учетные
регистры и передачу в архив. План документооборота на каждом предприятии
разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем. Требования
главного бухгалтера относительно порядка составления и сдачи в бухгалтерию или
на вычислительную установку и обработку документов являются обязательными для
всех подразделений и служб предприятия. На предприятии должно быть разработано
положение об организации документооборота и график документооборота. Данное
положение разрабатывается с учетом особенностей хозяйственной деятельности
предприятия и утверждается его руководителем. Оно служит для упорядочения
движения и обеспечения своевременного получения первичных документов для
записей в бухгалтерском учете. В нем указываются сроки предоставления
документов, пути их движения, ответственные лица. В графике отражается перечень
работ по созданию, проверке и обработке документов, а также указываются
конкретные исполнители, их взаимосвязь срок выполнения работ. Контроль за
соблюдением графика документооборота на П осущ-ся главным бухгалтером.
Требования главного бухгалтера относительно порядка подачи в бухгалтерию или на
вычислительное устройство необходимых документов и ведомостей явл.
обязательными для всех подразделений и служб П.
28.Под инвентаризацией понимают способ выявления (с последующим учетом)
хозяйственных средств и их источников, не оформленных текущей документацией,
для обеспечения достоверности показателей учета и контроля за сохранностью
ценностей. Осуществляется инвентаризация путем проверки в натуре наличия
хозяйственных средств (путем взвешивания, пересчета, обмера и т.п.) и
сопоставления полученных результатов с данными бухгалтерского учета. Это
позволяет установить расхождение между данными учета и фактическим наличием
средств, т.е. их излишки или недостачу (если они имели место), которое
оформляют соответствующими документами и принимают на учет. При этом
периодичность и объекты проведения инвентаризации определяются руководителем
предприятия, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным в
соответствии с девствующим законодательством. Проведение инвентаризации
является обязательным: перед оставлением годовой финансовой отчетности; в
случае передачи имущества государственного предприятия в аренду, в случае
приватизации имущества государственного предприятия; в случает смены
материально ответственного лица; в случае установления фактов краж или
злоупотреблений, повреждений ценностей, а также по предписанию
судебно-следственных органов; в случае пожара, стихийного бедствия, техногенной
аварии; в случае ликвидации предприятия.
29.( и 28)Виды инвентаризации: полная
(предусматривает сплошную проверку всего имущества предприятия и состояние
расчетных отношений; проводится, как правило, перед составлением годового
отчета, а также в случаях, предусмотренных законодательством (при смене
материально ответственных лиц, приватизации государственных предприятий, при
выявлении фактов хищений и пр.), она дает наиболее полную информацию, однако
не всегда целесообразна, поскольку трудоемкая и отвлекает значительное
количество работников от основной работы); частичная (охватывает отдельные виды
средств (денежные средства в кассе, материальные ценности на складе и т.п.);
сплошная; выборочная; контрольная (разновидность выборочной, осуществляется в
период полной, сплошной или выборочной инвентаризации или сразу же после ее
окончания и, как правило, должна охватывать не менее 10-15% наиболее ценных
наименований, указанных в инвентаризационной описи, но не менее 10% от их
общего количества); непрерывная. Инвентаризации могут быть плановыми и
внезапными. Плановые инвентаризации проводятся по заранее установленному
сроку. Внезапные проводятся неожиданно для материально ответственного лица с
целью установления наличия ценностей.
Инвентаризация проводится в несколько этапов. Рассмотрим их подробнее.
1. Подготовительный этап. Материально ответственные лица составляют промежуточные реестры (отчеты) приходных и расходных документов на дату проведения инвентаризации (т.е. не дожидаясь обычной даты представления отчета) и передают их инвентаризационной комиссии. Эти документы служат основанием для определения соответствующих остатков по счетам бухгалтерского учета на дату проведения инвентаризации.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "..." (дата)".
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
2. Натуральная и документальная проверка. Проверяется фактическое наличие имущества и обязательств. Основной формой первичной документации для учета результатов натуральной инвентаризации является инвентаризационная опись, документальной - акт инвентаризации. Описи или акты составляются в двух экземплярах. При необходимости количество экземпляров может быть увеличено. Заполняются они чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. На каждой странице описи (акта) указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.
3. Таксировочный этап. В описи (акты) вносятся денежные оценки имущества и обязательств по данным первичных документов и бухгалтерского учета.
4. Сравнительно-аналитический этап. Производится сравнение фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Инвентаризационная комиссия выявляет причины отклонений и предлагает способы их отражения в учете результатов инвентаризации. По фактам образования излишков или недостач товарно-материальных ценностей необходимо получить объяснения от материально ответственных лиц. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.
По результатам выполнения сравнительно-аналитического этапа все предложения комиссии обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией.
5. Заключительный этап. Ведомость подписывают главный бухгалтер и руководитель организации одновременно с изданием приказа (распоряжения) об утверждении результатов инвентаризации. Приказ служит основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей. Материалы инвентаризации передают в бухгалтерию, где они хранятся не менее 5 лет.
Особенности проведения инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств даны в Методических указаниях.
Результаты инвентаризации отражают на счетах бухгалтерского учета в том месяце, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности - в годовом бухгалтерском отчете. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;
недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении ТМЦ одного и того же наименования и в тождественных количествах.