Глава 5. Текущие затраты и результаты деятельности предприятия

1. Понятие затрат, издержек предприятия и себестоимости продукции

Предприятие в процессе производственно-хозяйственной деятельности затрачивает различные ресурсы. Расход ресурсов в стоимостном выражении и есть затратыпредприятия. Эти затраты принято делить на: единовремен­ные и текущие.

Единовременныезатраты осуществляются только один раз, как правило, в форме инвестиций на различные инновационные мероприятия, связанные с расширением производства, заменой выбывающих основных фондов, техническим перевооружением, реконструкцией и новым строительством, пополнением оборотных средств, освоением новых видов деятельности и прочие.

Текущиезатраты вызваны постоянно осуществляемой деятельностью предприятия, и принимают формуиздержек.Основная часть издержек - это затраты на производство и реализацию продукции, образующие еесебестоимость⁸.

С точки зрения ведения бизнеса себестоимость продукции является объективной экономической категорией и ее формирование должно происходить без регулирующего воздействия государства. Однако, конкретный состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, для целей налогообложения прибыли, устанавливается законодательно (а значит меняется со временем), так как это связано с совершенствованием налоговой системы. Поэтому, прежде чем приступить к расчету себестоимости продукции на конкретном предприятии, необходимо уточнить состав затрат и нормативы их отнесения на себестоимость по действующим в настоящий момент методическим материалам, утвержденным в законодательном порядке (гл.25 НК РФ, отраслевые инструкции и другие нормативные документы).

По степени включения в себестоимость⁹продукции выделяют

затраты:

• полностью включаемые в себестоимость - затраты, на включение которых в себестоимость продукции (работ, услуг) не установлено каких-либо ограничений (например, на сырье и материалы, на ос­новную заработную плату производственных рабочих);

• ограниченно включаемые в себестоимость - затраты, включение ко­торых в себестоимость продукции возможно в рамках установлен­ных пределов, нормативов и т.п. (например, расходы на подготовку и переподготовку кадров включаются в себестоимость продукции только в пределах 4% от расходов на оплату труда, и др.)

• не включаемые в себестоимость продукции - затраты, включение которых в себестоимость запрещено (например, затраты по подго­товке кадров для вновь вводимой в действие организации).

Можно сказать, что качественно издержки и себестоимость не различаются, поскольку представляют собой текущие затраты. Их различия выражаются количественно. Себестоимость представляет собой лишь часть издержек предприятия, связанных с выпуском продукции (т.е. себестоимость всегда зависит от количества произведенной и реализованной продукции). Другая часть издержек непосредственно не связана с выпуском продукции. Эти издержки существуют даже тогда, когда продукция не выпускается вообще.

В отечественной хозяйственной практике понятия затраты, издержки, себестоимость чаще всего отождествляются, и для определения затрат непосредственно связанных с производственной деятельностью применяется термин затраты на производство,а в торговле для определения затрат,сопровождающих торговый процесс используют термин издержки обращения.

2. Группировки затрат и их назначение, структура затрат

Себестоимость продукции формируется в рамках системы учета затрат,принятой на конкретном предприятии, и определяется (рассчитывается), прежде всего, исходя из целей деятельности компании.

Учет затрат на предприятии осуществляют:

Во-первых, в рамках бухгалтерского учета,который является обязательным для любого предприятия. Он определяется требованиями и стандартами законодательства, так как служит целям налогообложения прибыли. Объектом учета затрат здесь является предприятие в целом.

Во-вторых, в рамках управленческого учета,который обеспечивает учет в том виде, который удобен для анализа и принятия решений. Для этого учет ведется не только по видам затрат, но и по местам их возникновения или отельным видам продукции. Объектами учета затрат в управленческом учете выступает не только предприятие в целом, но и отдельные производства, це­хи, участки, бригады, отделы, заказы, готовая продукция, полуфабрикаты, отдельные стадии технологического процесса, рабочее место и прочее. Именно управленческий учет позволяет управлять затратами. Данные управ­ленческого учета являются конфиденциальными и требуют защиты, на их основе осуществляют анализ, планирование и контроль в системе управле­ния предприятием.

В системе бухгалтерского учетазатраты предприятия, формирующие себестоимость продукции традиционно группируют: во-первых,по экономическим элементам; во-вторых,по статьям калькуляции.

Поэлементная группировка позволяет рассчитать величину затрат того или иного экономического ресурса в целом по предприятию, независимо от того где они возникли и на производство какого конкретного товара и вы­полнение каких функций использованы. Перечень элементов затрат и поря­док их учета одинаков для предприятий всех отраслей народного хозяйства. Для целей налогообложения (согласно Налоговому кодексу РФ) различают четыре элемента затрат:

• материальные расходы (за вычетом возвратных отходов);

• расходы на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации;

• прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Указанные элементы затрат подробно рассмотрены в ст. 254 - 264 НК

РФ.

Группировка затрат по экономическим элементам имеет большое значение при оценке результатов деятельности предприятия, она позволяет определить общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов. Однако, группировка по экономическим элементам, не позволяет видеть направление и целевое назначение отдельных расходов (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления и т.п.), что не позволяет анализировать эффективность использования затрат, вскрывать резервы их снижения. А главное на основе элементов затрат невозможно определить себестоимость единицы выпускаемой продукции, поэтому затраты группируют по статьям калькуляции.

Постатейный расчетзатрат называетсякалькуляцией,а сам способ постатейного расчета затрат -калькулированием.Перечень калькуляционных статей расходов определяется предприятием самостоятельно, чаще всего на базе отраслевых инструкций и рекомендаций, с учетом особенностей технологии и организации производства в соответствующей отрасли. Например, применительно к предприятиям машиностроения, рекомендована следующая типовая группировка калькуляционных статей затрат:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного харак­тера сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Страховые взносы¹⁰.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО).

9. Общепроизводственные расходы.

10. Общехозяйственные расходы.

11. Потери от брака.

12. Прочие производственные расходы.

13. Коммерческие расходы.

Постатейная классификация очень целостна. Она позволяет более под­робно рассмотреть отдельные стороны производственного процесса, выявить существенные резервы снижения затрат, сопоставлять затраты на изготовле­ние собственных полуфабрикатов с затратами на их приобретение, опреде­лять соотношение между ними по каждому направлению деятельности. При группировке затрат по статьям калькуляции становится очевидным, какие статьи наиболее весомы, за счет чего происходит колебание сумм расходов, как регулировать отдельные затраты и т.д. Внутрифирменная группировка затрат по статьям для каждого предприятия уникальна. Она основывается на том, какие цели и задачи ставит перед собой руководство фирмы. Поэтому статьи калькуляции можно развернуть на различные составляющие. Главное требование - прямые затраты должны быть отделены от косвенных затрат. Чем больше статей, тем прозрачнее расходы и удобнее проводить анализ.

Группировки затрат применяемые в управленческом учете, намного шире, чем группировки затрат бухгалтерского учета. Потребители внутрен­ней информации на предприятии определяют такое направление учета, какое им требуется для принятия обоснованных управленческих решений. Здесь суть классификации затрат - выделить ту часть затрат, на которую могут по­влиять менеджеры. Перечисленные ниже группировки затрат можно назвать аналитическими группировками.