- •Тема 6: Комплексный анализ расходов экономического субъекта и себестоимости продукции
- •6.1 Система показателей, задачи и информационная база анализа себестоимости
- •6.2 Факторный анализ себестоимости проданной продукции
- •Особенности анализа прямых, переменных затрат
- •6.4 Анализ поведения затрат и взаимосвязь затрат, объема продукции и прибыли
- •6.5 Операционный рычаг и оценка эффекта операционного рычага
- •6.6 Особенности анализа косвенных, постоянных затрат (общехозяйственных расходов и расходов на продажу)
Тема 6: Комплексный анализ расходов экономического субъекта и себестоимости продукции
6.1 Система показателей, задачи и информационная база анализа себестоимости
6.2 Факторный анализ себестоимости проданной продукции
6.3 Особенности анализа прямых, переменных затрат
6.4 Анализ поведения затрат и взаимосвязь затрат, объема продукции и прибыли
6.5 Операционный рычаг и оценка эффекта операционного рычага
6.6 Особенности анализа косвенных, постоянных затрат (общехозяйственных расходов и расходов на продажу)
Контрольные вопросы и задания
6.1 Система показателей, задачи и информационная база анализа себестоимости
Себестоимость продукции является главным этапом внутрихозяйственного управления. Без оценки реальной себестоимости нельзя правильно управлять эффективностью производства. Процесс управления затратами на производство - это многопрофильный процесс, охватывающий все аспекты хозяйственной деятельности, начиная со снабжения и заканчивая продажей продукции.
Система управления затратами на производство предполагает:
- нормирование и планирование затрат в целом, по видам затрат и продукции, по центрам затрат и ответственности;
- учет затрат на производство;
- контроль за отклонениями в затратах;
- анализ затрат на производство - оперативный, текущий, перспективный;
- регулирование затрат и принятие решений.
Роль и место бухгалтера-аналитика в управлении затратами на производство сводятся к следующему:
- обеспечить управляющий персонал предприятия информацией, необходимой для принятия решений;
- участвовать в составлении сметы затрат на производство, отвечая за формирование затрат предыдущего периода, координируя взаимоувязку краткосрочных планов;
- формировать учетную информацию, составлять отчеты, давать оценку соответствия фактических расходов плановым данным, обеспечивать управляющий персонал информацией о составе, характере и причинах отклонений. На основе этой информации осуществляется управление затратами по отклонениям;
- выявить результат и долю каждого подразделения в общем итоге работы, что позволит поставить стимулирование в зависимость от данных итогов.
Управление издержками производства решает многочисленные задачи: расчет норм, упорядочение нормативной базы, организация учета изменений норм, разработка нормативных калькуляций, учет затрат по центрам возникновения, выявление отклонений и распределение по центрам ответственности, калькулирование себестоимости продукции, анализ выполнения плановых смет, формирование заданий по снижению себестоимости, выявление резерв экономии, обеспечение систематического контроля за величиной затрат. В этом смысле управление затратами на производство представляет многоцелевую систему, требующую участия и взаимодействия производственных звеньев и служб экономического субъекта.
Примерная схема анализа затрат по иерархическим уровням управления заключается в следующем:
- финансовому директору экономического субъекта представляются: сметы затрат по подразделениям, административно- управленческие расходы по субъекту в целом, расходы на продажу, издержки обращения, отчет об исполнении сметы экономического субъекта в целом;
- руководителю производства - затраты по подразделениям, входящим в данное производство, сведения о содержании офиса, отчет об исполнении сметы по производству;
- руководителю подразделения - затраты на основные материалы, нормы выработки основных рабочих и их расценки, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, энергия, топливо, техническое обслуживание, другие издержки, время простоя, итого затрат по подразделению.
На каждом из этих уровней сопоставляются затраты по плановой и фактической смете, выявляются отклонения за отчетный период и изменения по сравнению с предыдущим, которые подразделяют на благоприятные и неблагоприятные.
Принцип управления по отклонениям означает, что фактическое исполнение не всегда соответствует необходимым стандартам, а, следовательно, будут возникать отклонения. Но не каждый случай отклонения должен выступать объектом изучения, а только те, которые превышают допустимые размеры. Поэтому управление затратами по отклонениям предполагает установление допустимых и неприемлемых отклонений. Объектом принятия решений должны быть отклонения, выходящие за допустимые границы, так называемые «возмущения».
Действенность такого управления затратами зависит от реализации учета затрат по местам формирования и центрам ответственности.
Основные показатели, используемые для характеристики затрат на производство, следующие:
- затраты на производство по смете, характеризующие себестоимость всего объема работ;
- полная себестоимость товарной продукции, работ и услуг;
- производственная себестоимость товарной продукции;
- себестоимость проданной продукции (полная и производственная);
- себестоимость единицы продукции, заказа, узла, детали;
- себестоимость сравнимой товарной продукции;
- затраты на один рубль продукции, работ и услуг;
- себестоимость по местам возникновения затрат и центрам ответственности (в целом, по подразделениям и другим центрам формирования затрат и ответственности).
В зависимости от масштабов предприятия и уровня его специализации объекты анализа могут быть разные. Для предприятий с массовым характером производства объектом учета и анализа может быть деталь. Так как их немного, можно учесть и проанализировать каждую деталь и вид продукции. Это лучший и самый эффективный вариант. При серийном производстве возрастает номенклатура, и невозможными становятся подетальный учет и анализ, поэтому изучаются затраты на изделие-представитель или типовой узел. При единичном производстве объектом учета и анализа является заказ. Для всех видов и типов производств обобщающим качественным показателем являются затраты на один рубль продукции.
К планово-нормативным документам относятся: смета затрат на производство в целом, сметы общепроизводственных и общехозяйственных и коммерческих расходов, сметы потерь от брака, плановые калькуляции, нормативные документы, цены. Главный массив информации – фактическая учетная информация. Главные сводные документы – журнал-ордер № 10 и журнал-ордер № 10-1.
В соответствии с целями управления можно выделить такие задачи анализа:
1) анализ затрат с целью оценки достигнутых результатов:
а) анализ затрат на один рубль продукции, работ, услуг;
б) анализ себестоимости сравнимой товарной продукции;
в) анализ сметы (бюджета) затрат на производство;
г) анализ себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции (прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат, косвенных расходов, потерь от брака);
д) анализ калькуляции себестоимости единицы продукции;
е) анализ факторов и резервов снижения затрат на производство;
2) анализ затрат, необходимый для принятия решений о выборе альтернативных вариантов и управления прибылью:
а) анализ себестоимости и подготовка сметы (бюджета) затрат на производство;
б) анализ затрат с целью управления безубыточностью производства;
в) оперативный анализ затрат, необходимый для принятия оперативных решений и управления прибылью;
3) анализ затрат с целью их контроля и регулирования:
а) управление затратами по местам формирования и центрам ответственности;
б) оперативный анализ отклонений в затратах на производство по нормативному методу.